第二節(jié)稅款征收講義
2. 稅款征收 一、稅款征收的含義 （一）稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅款征收征稅的主要主體 除稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員以及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)委托的單位和個人外，任 何單位和個人不得進(jìn)行稅款征收活動。 (二)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須依法征收稅款 未經(jīng)法定機(jī)關(guān)和法定程序調(diào)整，征納雙方均不得隨意變動。稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國家向納稅 人征收稅款，不能任意征收，只能依法征收。 (三)稅款征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)將納稅人的應(yīng)納稅款全部解繳入庫、組織國家財政收入的行 為 國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的稅收征管范圍和稅款入庫預(yù)算級次，將 征收的稅款繳入國庫。 二、稅款征收方式 (一)查賬征收 查賬征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人提供的會計資料所反映的情況，依照稅法相關(guān)規(guī)定 計算征收稅款的一種方式。它適用于經(jīng)營規(guī)模較大、財務(wù)會計制度健全、能夠如實核算 和提供生產(chǎn)經(jīng)營情況，并能正確計算稅款，如實履行納稅義務(wù)的單位和個人。 (二)查定征收 查定征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的從業(yè)人員、生產(chǎn)設(shè)備、原材料耗用情況等因素， 查實核定其在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)稅產(chǎn)品的數(shù)量、銷售額，并據(jù)以征收稅款的一種方 式。 如果納稅人的實際應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量超過查定數(shù)量時，由納稅人報請補(bǔ)征；如果納稅人的 實際應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量未夠查定產(chǎn)量時，可由納稅人報請重新核定。在這種方式下，納稅人 能很好控制購進(jìn)材料及相應(yīng)產(chǎn)量，但這種方式適用于會計賬冊不健全、生產(chǎn)不穩(wěn)定的從 事產(chǎn)品生產(chǎn)的納稅人。如小型廠礦和作坊等。 (三)查驗征收 查驗征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的應(yīng)稅產(chǎn)品，通過查驗數(shù)量，按市場一般銷售價格計 算其銷售收入并據(jù)以征稅的方式。這種方式一般適用于經(jīng)營品種比較單一，經(jīng)營地點(diǎn)、 時間和商品來源不固定的納稅單位。如城鄉(xiāng)集貿(mào)市場的臨時經(jīng)營和機(jī)場、碼頭等場外經(jīng) 銷商品的稅款征收。 (四)定期定額征收 簡稱“雙定”征收，定期定額征收是指對一些營業(yè)額和所得額難以計算準(zhǔn)確的小型工商 戶，經(jīng)其自報評議,由稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查核實其一定期限內(nèi)的營業(yè)額、利潤額，按照核定的營 業(yè)額、利潤額確定應(yīng)納稅款的方式。這種方式適用于規(guī)模較小，賬證不健全，難以提供 完整的納稅資料的小型工商業(yè)戶的稅款征收。一般來講它是由個體工商戶自行申報經(jīng)營 額，然后由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營業(yè)額或所得額，再按照適用稅率計算應(yīng)納稅額。如果納稅 人在定期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生較大變化，應(yīng)稅收入超過或低于其原定數(shù)額20％時，應(yīng)及 時向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報調(diào)整；稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)予以重新核定。 (五)代扣代繳 代扣代繳是指按照稅法規(guī)定，負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的法定義務(wù)人，在向納稅人支付款項 時，從所支付的款項中直接扣收稅款的方式。其目的是對零星分期、不易控制的稅源實 行源泉控制。如個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，其扣繳義務(wù)人為支付個人所得的 單位。 (六)代收代繳 代收代繳是指負(fù)有收繳稅款的法定義務(wù)人，負(fù)責(zé)對納稅人應(yīng)納的稅款進(jìn)行代收代繳的 方式。即由與納稅人有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位和個人在向納稅人收取款項時，依照稅收法 規(guī)的規(guī)定收取稅款，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳。這種方式一般適用于稅收網(wǎng)絡(luò)覆蓋不到或很難 控制的領(lǐng)域，如受托加工應(yīng)繳消費(fèi)稅的消費(fèi)品，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅。增值稅暫 行條例規(guī)定，工業(yè)企業(yè)委托加工工業(yè)產(chǎn)品，一律于委托方提貨時由受托方代收代繳稅款 。 代扣代繳與代收代繳之間的區(qū)別是：代扣是向納稅人支付款項時同時扣收稅款，而代 收是向納稅人收取款項時同時收取稅款。 (七)委托代征 委托代征是指受托單位按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的代征證書的要求，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義向納 稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。根據(jù)國家法律、行政法規(guī)授權(quán)，將國家賦 予其的部分征稅權(quán)，委托其他部門和單位代為行使，并通過部門和單位的代征行為將稅 款繳入國庫。目前，各地對零散、不易控管的稅源，大多是委托街道辦事處、居委會、 鄉(xiāng)政府、村委會及交通管理部門等代征稅款。 委托代征與代扣、代繳三者雖然都是依法代稅務(wù)機(jī)關(guān)收稅，但它們之間是有明顯區(qū)別 的。委托代征，特別是國家法律、行政法規(guī)明文規(guī)定委托其他行政機(jī)關(guān)代行稅務(wù)機(jī)關(guān)部 分行政職權(quán)的行政行為，如海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅，除了行使稅收征收權(quán)外，還可 行使部分檢查權(quán)和處罰權(quán)；代扣、代收只能行使稅收征收權(quán)。對扣繳義務(wù)人來說，代扣 、代收稅款是對國家應(yīng)盡的法定義務(wù)，不是委托與受托關(guān)系，而是義務(wù)關(guān)系，不存在接 受不接受的問題。 (八)其他征收方式 如郵寄申報納稅、自計自填自繳、自報核繳方式等。郵寄申報納稅是指納稅人在郵寄 納稅申報表的同時，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，匯寄并解繳稅款的方式。自計自填自繳（也稱“三 自納稅”）是指由納稅人自行計算應(yīng)納稅款、自行填開交款書、自行送交其開戶銀行（即 國庫經(jīng)收處）劃解稅款，納稅人持納稅申報表和稅收繳款書的收據(jù)聯(lián)、存根聯(lián)向主管稅 務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報手續(xù)的方式；自報核繳是指納稅人按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報， 稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅申報表及有關(guān)資料填開稅收繳款書，納稅人在稅收繳款書各聯(lián)加蓋財 務(wù)章后，自行到開戶銀行劃解稅款的方式。 例題1、下列屬于我國的稅款征收主要方式的有( )。 A. 查賬征收 B. 查定征收 C. 查驗征收 D. 定期定額征收 答案：ABCD 例題2、甲企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模較小、賬冊不健全、財務(wù)管理和會計核算水平也較低、產(chǎn)品零星 、稅源分散，其適用的稅款征收方式是( )。 A. 查賬征收 B. 查定征收 C. 查驗征收 D、定期定額征收 答案：B 例題3、稅務(wù)機(jī)關(guān)對某些零星、分散的高稅率工業(yè)產(chǎn)品，通過查驗數(shù)量，按市場一般銷售 價格計算其銷售收入并據(jù)以征稅的征收方法是( )。 A. 查賬征收 B. 查定征收 C. 查驗征收 D. 定期定額征收 答案：C 例題4、受托單位按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的代征證書的要求，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義向納稅人征收 零散稅款的稅款征收方式是( )。 A. 定期定額征收 B. 委托代征 C. 代扣代繳 D、代收代繳 答案：B 例題5、對會計制度健全，會計核算準(zhǔn)確真實、納稅意識較強(qiáng)，并設(shè)有專門辦稅人員的納 稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采取的稅款征收方式為( )。 A. 查賬征收 B. 查定征收 C. 查驗征收 D、定期定額征收 答案：A 例題6、對臨時從事經(jīng)營的納稅人，( )。 A、由工商行政管理機(jī)構(gòu)征收應(yīng)繳的稅費(fèi) B、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令其辦理工商注冊登記 C、由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納 D、稅務(wù)機(jī)關(guān)在其辦理工商登記后進(jìn)行稅款的征收 答案：C 例題7、某單位為負(fù)有扣繳稅款的法定義務(wù)人，在支付職工工資時，按個人所得稅法規(guī)定 ，對超過法定扣除額的工資部分，應(yīng)（　　　）個人所得稅。 Ａ、代收代繳 Ｂ、代扣代繳 Ｃ、委托代征 Ｄ、自報核繳 答案：Ｂ 解析：代收代繳、代扣代繳、委托代征都是對零散稅源實行源泉控制的征稅方式，但適 用范圍不同。代收代繳是負(fù)有收繳稅款義務(wù)的收款方在收取款項時依法代收稅款并報繳 ，代扣代繳是負(fù)有扣繳義務(wù)的付款方在付款時依法扣下稅款并報繳，委托代征是由稅務(wù) 機(jī)關(guān)委托并核發(fā)代征證書，受托單位以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義向納稅人征收零散稅款。自報核 繳是指納稅人按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅申報表及有關(guān)資料 填開稅收繳款書，納稅人在稅收繳款書各聯(lián)加蓋財務(wù)章后，自行到開戶銀行劃解稅款的 方式。 三、核定應(yīng)納稅額 (一)核定應(yīng)納稅額的對象 納稅人(包括單位納稅人和個人納稅人)有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納 稅額： 1、依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的。不設(shè)置賬簿是指那些經(jīng)營規(guī)模小 ，沒有建賬能力，而聘請財務(wù)會計人員代為建賬和辦理賬務(wù)又有實際困難的，可報請縣 以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不設(shè)立賬簿，但要按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)銷 貨登記簿等。針對這種情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用核定征收方式。 2、依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的。納稅人有能力設(shè)置賬簿但 未設(shè)置賬簿的，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)難以根據(jù)掌握的材料計算其確切應(yīng)稅數(shù)額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可采 用核定稅額方式。例如：王某開了一家蛋糕廠，2004年5月初，王某購進(jìn)面粉、食用油等 原材料進(jìn)行糕點(diǎn)生產(chǎn)，原材料價值總共5000元。為了提高商品質(zhì)量，王某又花了2000元 聘請了糕點(diǎn)師進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)。年底。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)檢查時發(fā)現(xiàn)王某本應(yīng)設(shè)置賬簿 但未設(shè)置賬簿，于是采用核定稅額方式核定其稅額。 3、擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的； 4、雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查 賬的； 5、發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾 期仍不申報的； 6、納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的； 7、未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時經(jīng)營的納稅人。 對于未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人 ，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納，不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價值相當(dāng)于 應(yīng)納稅款的商品、貨物?？垩汉罄U納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除扣押，并歸還 所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)， 依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。 例題１、下列各情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定應(yīng)納稅額的有( )。 A. 納稅人按稅法規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的 B、納稅人按稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置賬簿的 Ｃ、納稅人設(shè)置賬簿但賬目混亂，難以查賬的 D、納稅人曾有偷漏稅行為的 答案：ABC （二）核定應(yīng)納稅額的方式 1、參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中，經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額 和利潤率核定； 2、按照成本加合理費(fèi)用和利潤的方法核定； 3、按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定； 4、按照其他合理的方法核定。 采用以上一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。 納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)采取規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng) 稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整應(yīng)納稅額。 （三）企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所于其關(guān)聯(lián)企 業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用。否則 ，因此而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額得，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。 （四）對未取得營業(yè)執(zhí)照從事經(jīng)營得單位或者個人，除由工商行政管理機(jī)關(guān)依法處理 外，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納。 例題１、稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的方法有( )。 A、參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中，經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利 潤率核定 B、按照成本加合理費(fèi)用和利潤的方法核定 C、按照企業(yè)賬面反映的利潤 D、按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定 答案：ABD
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