外幣報(bào)表折算的方法
外幣報(bào)表折算的方法 在浮動(dòng)匯率下，各種貨幣的匯率經(jīng)常變動(dòng)。因此，選擇適當(dāng)?shù)膮R率折算外幣報(bào)表，對(duì) 于確保折算后的報(bào)表能夠基本上真實(shí)地反映原報(bào)表所反映的內(nèi)容，是至關(guān)重要的。從時(shí) 間來(lái)看，匯率可以分為現(xiàn)行匯率與歷史匯率?，F(xiàn)行匯率是指報(bào)表編制日的匯率，歷史匯 率是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率?，F(xiàn)行匯率與歷史匯率的簡(jiǎn)單平均數(shù)或加權(quán)平均數(shù)，則稱 為平均匯率。 根據(jù)報(bào)表各項(xiàng)目的內(nèi)容及所選匯率的不同，外幣報(bào)表的折算方法主要有四種：現(xiàn)行匯率 法、流動(dòng)與非流動(dòng)法、貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法和時(shí)態(tài)法。 (一)現(xiàn)行匯率法 現(xiàn)行匯率法是一種以現(xiàn)行匯率為主要折算匯率的外幣報(bào)表折算方法。其主要內(nèi)容是： 1．資產(chǎn)負(fù)債表各資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目均按編表日現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算； 2．資產(chǎn)負(fù)債表上的實(shí)收資本項(xiàng)目，按投入資本時(shí)的當(dāng)日匯率(歷史匯率)折算； 3．資產(chǎn)負(fù)債表上的留存利潤(rùn)或未分配利潤(rùn)項(xiàng)目屬于平衡數(shù)匯率折算，可倒軋確定。其計(jì) 算公式如下： 折算后資產(chǎn)負(fù)債表上的留存利潤(rùn) = 折算后的資產(chǎn)總額—折算后的負(fù)債總額—折算后的實(shí)收資本總額 4．利潤(rùn)表上的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，按確認(rèn)這些項(xiàng)目時(shí)的匯率折算，或者為了簡(jiǎn)化，按編表 期內(nèi)的平均匯率折算。 現(xiàn)行匯率法的主要優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)便易行，采用單一匯率對(duì)各資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行折算，等于 對(duì)這些項(xiàng)目乘以同一系數(shù)，因而折算后的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目基本上能夠保持原外幣報(bào)表 中各項(xiàng)目之間的比例關(guān)系(只有所有者權(quán)益的內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)生變化)，據(jù)此計(jì)算出來(lái)方面缺 乏足夠的理論依據(jù)。例如，按此方法對(duì)資產(chǎn)項(xiàng)目折算的結(jié)果，既不代表資產(chǎn)的歷史成本 ，也不代表資產(chǎn)的現(xiàn)行市價(jià)，而只是以某種外幣表示的資產(chǎn)歷史成本與編表日現(xiàn)行匯率 這兩個(gè)不同時(shí)點(diǎn)數(shù)字的乘積，因而這樣折算后的資產(chǎn)價(jià)值不能說(shuō)明問(wèn)題。 (二)流動(dòng)與非流動(dòng)法 流動(dòng)與非流動(dòng)法是將資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目區(qū)分為流動(dòng)性項(xiàng)目與非流動(dòng)性項(xiàng)目?jī)纱箢?，將流?dòng) 性項(xiàng)目按現(xiàn)行匯率折算，非流動(dòng)性項(xiàng)目按歷史匯率折算的一種外幣報(bào)表折算方法。這種 方法的基本內(nèi)容是： 1．流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債各項(xiàng)目按編表日現(xiàn)行匯率折算； 2．其他資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，除留存利潤(rùn)外，均按歷史匯率折算； 3．資產(chǎn)負(fù)債表上的留存利潤(rùn)屬于平衡數(shù)，與現(xiàn)行匯率法下一樣，不必按特定匯率折算 ，可倒軋確定； 4．利潤(rùn)表上的折舊費(fèi)用、攤銷費(fèi)用項(xiàng)目，按有關(guān)資產(chǎn)取得時(shí)的歷史匯率折算； 5．利潤(rùn)表上的其他項(xiàng)目，按業(yè)務(wù)發(fā)生(確認(rèn)這些項(xiàng)目)時(shí)的匯率折算，為了簡(jiǎn)化，也可按 編表期的平均匯率折算。 流動(dòng)與非流動(dòng)法試圖對(duì)不同的資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目采用不同的折算匯率，但折算匯率的選擇 標(biāo)準(zhǔn)缺乏足夠的理論依據(jù)，沒(méi)有充分的理由說(shuō)明為什么流動(dòng)性項(xiàng)目要按現(xiàn)行匯率折算， 而非流動(dòng)性項(xiàng)目則必須按歷史匯率折算。 (三)貨幣與非貨幣法 貨幣與非貨幣法是將資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目分為貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目，將貨幣性項(xiàng)目按 現(xiàn)行匯率折算，非貨幣性項(xiàng)目按歷史匯率折算的一種外幣報(bào)表折算方法。這種方法的基 本內(nèi)容是： 1．資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣性項(xiàng)目，包括貨幣性資產(chǎn)與貨幣性負(fù)債(如現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng) 付賬款、長(zhǎng)期負(fù)債等)，均按現(xiàn)行匯率折算； 2．資產(chǎn)負(fù)債表上的非貨幣性資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目(如存貨、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)等)，均按歷 史匯率折算； 3．資產(chǎn)負(fù)債表上的實(shí)收資本項(xiàng)目按歷史匯率折算； 4．留存利潤(rùn)屬于平衡數(shù)，與前述兩種方法的處理相同； 5．利潤(rùn)表上的折舊費(fèi)用與攤銷費(fèi)用項(xiàng)目，按有關(guān)資產(chǎn)取得時(shí)的歷史匯率折算；由于存貨 按歷史匯率，因而銷售成本也按歷史匯率折算，在實(shí)際折算時(shí)，一般按倒軋法確定，即 銷售成本；期初存貨+本期購(gòu)貨—期末存貨； 6．利潤(rùn)表上的其他項(xiàng)目均按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率或編表期的平均匯率折算。 這一方法試圖通過(guò)對(duì)資產(chǎn)與負(fù)債進(jìn)行分類組合，從而選用不同的匯率進(jìn)行折算，它的優(yōu) 點(diǎn)是考慮到貨幣性項(xiàng)目容易受匯率變動(dòng)的影響。因?yàn)樨泿判皂?xiàng)目 所代表的價(jià)值相當(dāng)于一定的貨幣金額，匯率的每次變動(dòng)都直接引起等量外幣金 額的變化，因而貨幣性項(xiàng)目采用現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算。但這種方法仍有其難以解 決的問(wèn)題。例如，如果非貨幣性項(xiàng)目(如存貨、投資等)是按現(xiàn)行市價(jià)表述的， 按歷史匯率折算就不可能得出合理的結(jié)果。 (四)時(shí)態(tài)法 時(shí)態(tài)法是一種以資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)作為選擇折算匯率的依據(jù)的一 種外幣報(bào)表折算方法。這種方法的理論依據(jù)是，外幣的折算實(shí)際上是將外幣報(bào) 表按一種新的貨幣單位重新表述的過(guò)程，在這一過(guò)程中，改變的只是計(jì)量單 位，而不是被計(jì)量項(xiàng)目的計(jì)量屬性。因此，各個(gè)外幣報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)按其計(jì)量日期 的實(shí)際匯率折算，這樣才能保證不改變各外幣報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)。時(shí)態(tài)法的 基本內(nèi)容是： 1．資產(chǎn)負(fù)債表上的現(xiàn)金、應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目以及長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目，按現(xiàn)行匯 率折算； 1．資產(chǎn)負(fù)債表上按歷史成本計(jì)價(jià)的各項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)(如固定資產(chǎn)、無(wú)形 資產(chǎn)等)，按取得這些資產(chǎn)時(shí)的歷史匯率折算； 3．資產(chǎn)負(fù)債表上按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目(如存貨、投資可能 是按市價(jià)計(jì)價(jià)的)，按編表日的現(xiàn)行匯率折算； 4．資產(chǎn)負(fù)債表上各所有者權(quán)益項(xiàng)目的折算，與前述現(xiàn)行匯率法等三種方 法相同； 5．利潤(rùn)表上的折舊費(fèi)用和攤銷費(fèi)用，按有關(guān)資產(chǎn)取得時(shí)的歷史匯率折算； 6．利潤(rùn)表上的其他項(xiàng)目均按確認(rèn)這些項(xiàng)目時(shí)的匯率折算，或按編表期的 平均匯率折算。 時(shí)態(tài)法的主要優(yōu)點(diǎn)是折算匯率的選擇標(biāo)準(zhǔn)具有較強(qiáng)的理論依據(jù)。這種方法 的主要缺點(diǎn)是由于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的折算采用不同的匯率，因而折算后的 資產(chǎn)負(fù)債表不能保持折算前有關(guān)項(xiàng)目之間的比率關(guān)系。 對(duì)利潤(rùn)表的折算，四種方法所用折算匯率是基本相同的。而對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表 項(xiàng)目的折算，各種方法所用折算匯率有較大的差異。 作業(yè)： 1、外幣業(yè)務(wù)記賬方法的練習(xí)。 2、外幣報(bào)表折算方法的練習(xí)。
外幣報(bào)表折算的方法