持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)

持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)
持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組
持有待售類(lèi)別分類(lèi)原則
企業(yè)主要通過(guò)出售而非持續(xù)使用一項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組收回其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類(lèi)別。處置組，是指在一項(xiàng)交易中作為整體通過(guò)出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)，以及在該交易中轉(zhuǎn)讓的與這些資產(chǎn)直接相關(guān)的負(fù)債。處置組中可能包含企業(yè)的任何資產(chǎn)和負(fù)債，如流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債。
（二）持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和分類(lèi)和核算
非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類(lèi)別，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件
可立即出售。根據(jù)類(lèi)似交易中出售此類(lèi)資產(chǎn)或處置組的慣例，在當(dāng)前狀況下即可立即出售。為滿足該條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)具有在當(dāng)前狀態(tài)下出售該非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的意圖和能力。
出售極可能發(fā)生。出售極可能發(fā)生，即企業(yè)已經(jīng)就一項(xiàng)出售計(jì)劃作出決議且獲得確定的購(gòu)買(mǎi)承諾，預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成。有關(guān)規(guī)定要求企業(yè)相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)或者監(jiān)管部門(mén)批準(zhǔn)后方可出售的，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)獲得批準(zhǔn)。
具體來(lái)說(shuō)，“出售極可能發(fā)生”應(yīng)當(dāng)包含以下幾層含義：
一是企業(yè)出售非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的決議一般需要由企業(yè)相應(yīng)級(jí)別的管理層作出，如果有關(guān)規(guī)定要求企業(yè)相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)或者監(jiān)管部門(mén)批準(zhǔn)后方可出售，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)獲得批準(zhǔn)。
二是企業(yè)已經(jīng)獲得確定的購(gòu)買(mǎi)承諾，確定的購(gòu)買(mǎi)承諾是企業(yè)與其他方簽訂的具有法律約束力的購(gòu)買(mǎi)協(xié)議，該協(xié)議包含交易價(jià)格、時(shí)間和足夠嚴(yán)厲的違約懲罰等重要條款，使協(xié)議出現(xiàn)重大調(diào)整或者撤銷(xiāo)的可能性極小。
三是預(yù)計(jì)自劃分為持有待售類(lèi)別起一年內(nèi)，出售交易能夠完成。
案例：
企業(yè)G在X市區(qū)繁華地段擁有一棟辦公大樓，企業(yè)的主要部門(mén)均在該大樓內(nèi)辦公。由于發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)生改變，企業(yè)G計(jì)劃整體搬遷至Y市。企業(yè)G與企業(yè)H 簽訂了辦公大樓轉(zhuǎn)讓合同，附帶約定條款。
情形一：企業(yè)G將在騰空辦公大樓后將其交付給企業(yè)H，且騰空辦公大樓所需時(shí)間是正常且符合交易慣例的。
情形二：企業(yè)G將在Y市興建的新辦公大樓竣工前繼續(xù)使用現(xiàn)有辦公大樓，竣工后將X市大樓交付企業(yè)H。
分析：情形一，在出售建筑物前將其騰空屬于出售此類(lèi)資產(chǎn)的慣例，且騰空只占用常規(guī)所需時(shí)間，因此，即使企業(yè)G的辦公大樓當(dāng)前尚未騰空，也并不影響其滿足在當(dāng)前狀況下即可立即出售的條件。
情形二，“在Y市興建的新辦公大樓竣工前繼續(xù)使用現(xiàn)有辦公大樓”的條件不屬于類(lèi) 似交易中出售此類(lèi)資產(chǎn)的慣例，使得辦公大樓在當(dāng)前狀況下不能立即出售，在新大樓竣工前企業(yè)G雖然已取得確定的購(gòu)買(mǎi)承諾，辦公大樓仍然不符合持有待售類(lèi)別的劃分條件。
案例：
由于企業(yè)F經(jīng)營(yíng)范圍發(fā)生改變，企業(yè)計(jì)劃將生產(chǎn)D產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線出售，企業(yè)F尚有一批枳壓的未完成客戶訂單。
情形一：企業(yè)F決定在出售生產(chǎn)線的同時(shí)，將尚未完成的客戶訂單一并移交給買(mǎi)方。
情形二：企業(yè)F決定在完成所積壓的客戶訂單后再將生產(chǎn)線轉(zhuǎn)讓給買(mǎi)方。
分析：
情形一，由于在出售日移交未完成客戶訂單不會(huì)影響對(duì)該生產(chǎn)線的轉(zhuǎn)讓時(shí)間，可以認(rèn)為該生產(chǎn)線符合了在當(dāng)前狀況下即可立即出售的條件。
情形二，由于生產(chǎn)線在完成積壓訂單后方可出售，在完成所有積壓的客戶訂單前，該生產(chǎn)線在當(dāng)前狀態(tài)下不能立即出售，不符合劃分為持有待售類(lèi)別的條件。
說(shuō)明：延長(zhǎng)一年期限的例外條款（本次準(zhǔn)則新變化點(diǎn)）
有些情況下，由于發(fā)生一些企業(yè)無(wú)法控制的原因，可能導(dǎo)致出售未能在一年內(nèi)完成。 如果涉及的出售是關(guān)聯(lián)方交易，不允許放松一年期限條件。如果涉及的出售不是關(guān)聯(lián)方交易，且有充分證據(jù)表明企業(yè)仍然承諾出售非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，允許放松一年期限條件，企業(yè)可以繼續(xù)將非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類(lèi)別。企業(yè)無(wú)法控制的原因包括：
（1）意外設(shè)定條件。買(mǎi)方或其他方意外設(shè)定導(dǎo)致出售延期的條件，企業(yè)針對(duì)這些條件已經(jīng)及時(shí)采取行動(dòng)，且預(yù)計(jì)能夠自設(shè)定導(dǎo)致出售延期的條件起一年內(nèi)順利化解延期因素。即企業(yè)在初始對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組進(jìn)行分類(lèi)時(shí)，能夠滿足劃分為持有待售類(lèi)別的所有條件，但此后買(mǎi)方或是其他方提出一些意料之外的條件，且企業(yè)已經(jīng)采取措施應(yīng)對(duì)送些條件，預(yù)計(jì)能夠自設(shè)定這些條件起一年內(nèi)滿足條件并完成出售，那么即使出售無(wú)法在最初一年內(nèi)完成，企業(yè)仍然可以維持原持有待售類(lèi)別的分類(lèi)。
案例：
企業(yè)E計(jì)劃將整套鋼鐵生產(chǎn)廠房和設(shè)備出售給企業(yè)F, E和F不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，雙方已于2x17年9月16日簽訂了轉(zhuǎn)讓合同。因該廠區(qū)的污水排放系統(tǒng)存在缺陷，對(duì)周邊環(huán)境造成污染。
情形一：企業(yè)E不知曉土地污染情況，2 x 17年11月6日，企業(yè)F在對(duì)生產(chǎn)廠房和設(shè)備進(jìn)行檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)污染，并要求企業(yè)E進(jìn)行補(bǔ)救。企業(yè)E立即著手采取措施，預(yù)計(jì)至2 x 18年10月底環(huán)境污染問(wèn)題能夠得到成功整治。
情形二：企業(yè)E知曉土地污染情況，在轉(zhuǎn)讓合同中附帶條款，承諾將自2x17年10 月1日起開(kāi)展污染清除工作，清除工作預(yù)計(jì)將持續(xù)8個(gè)月。
情形三：企業(yè)E知曉土地污染情況，在協(xié)議中標(biāo)明企業(yè)E不承擔(dān)清除污染義務(wù)，并在確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格時(shí)考慮了該污染因素，預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)讓將于9個(gè)月內(nèi)完成。
分析：
情形一，在簽訂轉(zhuǎn)讓合同前，買(mǎi)賣(mài)雙方并不知曉影響交易進(jìn)度的環(huán)境污染問(wèn)題，屬于符合延長(zhǎng)一年期限的例外事項(xiàng)，在2x17年11月6日發(fā)現(xiàn)延期事項(xiàng)后，企業(yè)E預(yù)計(jì)將在一年內(nèi)消除延期因素，因此仍然可以將處置組劃分為持有待售類(lèi)別。
情形二，雖然買(mǎi)賣(mài)雙方已經(jīng)簽訂協(xié)議，但在污染得到整治前，該處置組在當(dāng)前狀態(tài)下不可立即出售，不符合劃分為持有待售類(lèi)別的條件。
情形三，由于賣(mài)方不承擔(dān)清除污染義務(wù)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格已將污染因素考慮在內(nèi)，該處置組于協(xié)議簽署日即符合劃分為持有待售類(lèi)別的條件。
（2）發(fā)生罕見(jiàn)情況。發(fā)生罕見(jiàn)情況，導(dǎo)致持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組未能在一年內(nèi)完成出售，企業(yè)在最初一年內(nèi)已經(jīng)針對(duì)這些新情況采取必要措施且重新滿足了持有待售類(lèi)別的劃分條件。即非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組在初始分類(lèi)時(shí)滿足了持有待售類(lèi)別的所有條件，但在最初一年內(nèi)，出現(xiàn)罕見(jiàn)情況導(dǎo)致出售將被延遲至一年之后。如果企業(yè)針對(duì)這些新情況在最初一年內(nèi)已經(jīng)采取必要措施，而且該非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組重新滿足了持有待售類(lèi)別的劃分條件，也就是在當(dāng)前狀況下可立即出售且出售極可能發(fā)生，那么即使原定的出售計(jì)劃無(wú)法在最初一年內(nèi)完成，企業(yè)仍然可以維持原持有待售類(lèi)別的分類(lèi)。這里的“罕見(jiàn)情況”主要指因不可抗力引發(fā)的情況、宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生急劇變化等不可控情況。
案例：
企業(yè)A擬將一棟原自用的寫(xiě)字樓轉(zhuǎn)讓?zhuān)? x07年12月6日與企業(yè)B簽訂了房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，預(yù)計(jì)將于10個(gè)月內(nèi)完成轉(zhuǎn)讓?zhuān)俣ㄔ搶?xiě)字樓于簽訂協(xié)議當(dāng)日符合劃分為持有待售類(lèi)別的條。2x08年發(fā)生全球金融危機(jī)，市場(chǎng)狀況迅速惡化，房地產(chǎn)價(jià)格大跌，企業(yè)B認(rèn)為原協(xié)議價(jià)格過(guò)高，決定放棄購(gòu)買(mǎi)，并于2x08年9月21日按照協(xié)議約定繳納了違約金。企業(yè)A決定在考慮市場(chǎng)狀況變化的基礎(chǔ)上降低寫(xiě)字樓售價(jià)，并積極開(kāi)展市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)，于2x08年12月1日與企業(yè)C重新簽訂了房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，預(yù)計(jì)將于9個(gè)月內(nèi)完成轉(zhuǎn)讓?zhuān)珹和B不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。
分析：企業(yè)A與企業(yè)B之間的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易未能在一年內(nèi)完成，原因是發(fā)生市場(chǎng)惡化、買(mǎi)方違約的罕見(jiàn)事件。在將寫(xiě)字樓劃分為持有待售類(lèi)別的最初一年內(nèi)，企業(yè)A已經(jīng)重新簽署轉(zhuǎn)讓協(xié)議，并預(yù)計(jì)將在2x08年12月1日開(kāi)始的一年內(nèi)完成，使寫(xiě)字樓重新符合了持有待售類(lèi)別的劃分條件。因此，企業(yè)A仍然可以將該資產(chǎn)繼續(xù)劃分為持有待售類(lèi)別。
（三）持有待售的長(zhǎng)期股權(quán)投資
持有待售的長(zhǎng)期股權(quán)投資
個(gè)別報(bào)表
企業(yè)因出售對(duì)子公司的投資等原因?qū)е缕鋯适?duì)子公司的控制權(quán)，出售后企業(yè)可能保留對(duì)原子公司的部分權(quán)益性投資，也可能喪失所有權(quán)益。無(wú)論企業(yè)是否保留非控制的權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)在擬出售的對(duì)子公司投資滿足持有待售類(lèi)別劃分條件時(shí)，在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將對(duì)子公司投資整體劃分為持有待售類(lèi)別，而不是僅將擬處置的投資劃分為持有待售類(lèi)別。
合并報(bào)表
在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類(lèi)別，而不是僅將擬處置的投資對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類(lèi)別。但是，無(wú)論對(duì)子公司的投資是否劃分為持有待售類(lèi)別，企業(yè)始終應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定確定合并范圍，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表
　
　
案例：
企業(yè)集團(tuán)G擬出售持有的部分長(zhǎng)期股權(quán)投資，假設(shè)擬出售的股權(quán)符合持有待售類(lèi)別的劃分條件。
情形一：企業(yè)集團(tuán)G擁有子公司100%的股權(quán)，擬出售全部股權(quán)。
情形二：企業(yè)集團(tuán)G擁有子公司100%的股權(quán)，擬出售55%的股權(quán)，出售后將喪失對(duì)子公司的控制權(quán)，但對(duì)其具有重大影響。
情形三：企業(yè)集團(tuán)G擁有子公司100%的股權(quán)，擬出售25%的股權(quán)，仍然擁有對(duì)子公司的控制權(quán)。
情形四：企業(yè)集團(tuán)G擁有子公司55%的股權(quán)，擬出售6%的股權(quán)，出售后將喪失對(duì)子公司的控制權(quán)，但對(duì)其具有重大影響。
情形五：企業(yè)集團(tuán)G擁有聯(lián)營(yíng)企業(yè)35%的股權(quán)，擬出售30%的股權(quán)，G持有剩余的5%股權(quán)，且對(duì)被投資方不具有重大影響。
情形六：企業(yè)集團(tuán)G擁有合營(yíng)企業(yè)50%的股權(quán)，擬出售35%的股權(quán)，G持有剩余的15%股權(quán)，且對(duì)被投資方不具有共同控制或重大影響。
分析：
情形一，企業(yè)集團(tuán)G應(yīng)當(dāng)在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將擁有的子公司全部股權(quán)劃分為持有待售類(lèi)別，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類(lèi)別。
情形二，企業(yè)集團(tuán)G應(yīng)當(dāng)在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將擁有的子公司全部股權(quán)劃分為持有待售類(lèi)別，在合并財(cái)務(wù)表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類(lèi)別。
情形三，由于集團(tuán)G仍然擁有對(duì)子公司的控制權(quán)，該長(zhǎng)期股權(quán)投資并不是“主要通過(guò)出售而非持續(xù)使用收回其賬面價(jià)值”的，因此不應(yīng)當(dāng)將擬處置的部分股權(quán)劃分為持有待售類(lèi)別。
情形四與情形二類(lèi)似，企業(yè)集團(tuán)G應(yīng)當(dāng)在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將擁有的子公司 55%的股權(quán)劃分為持有待售類(lèi)別，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類(lèi)別。
情形五，企業(yè)集團(tuán)G應(yīng)當(dāng)將擬出售的30%股權(quán)劃分為持有待售類(lèi)別，不再按權(quán)益法核算，剩余5%的股權(quán)在前述30%的股權(quán)處置前，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在前述 30%的股權(quán)處置后，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
情形六與情形五類(lèi)似，企業(yè)集團(tuán)G應(yīng)當(dāng)將擬出售的35%股權(quán)劃分為持有待售類(lèi)別，不再按權(quán)益法核算，剩余15%的股權(quán)在前述35%的股權(quán)處置前，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在前述35%的股權(quán)處置后，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
注：實(shí)務(wù)中股權(quán)被劃分為持有待售的情形極為罕見(jiàn)，因?yàn)楹茈y滿足立即可出售的條件。
（四）擬結(jié)束使用而非出售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組
非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組可能因?yàn)榉N種原因而結(jié)束使用，且企業(yè)并不會(huì)將其出售，或僅取其殘值，例如，因已經(jīng)使用至經(jīng)濟(jì)壽命期結(jié)束而將某機(jī)器設(shè)備報(bào)廢，因技術(shù)進(jìn)步而將某子公司關(guān)停或轉(zhuǎn)產(chǎn)。由于對(duì)該非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的使用幾乎貫穿其整個(gè)經(jīng)濟(jì)使用壽命期，其賬面價(jià)值并非主要通過(guò)出售收回，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類(lèi)別。對(duì)于暫時(shí)停止使用的非流動(dòng)資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)認(rèn)為其擬結(jié)束使用，也不應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類(lèi)別。
案例：
某紡織企業(yè)H擁有一條生產(chǎn)某類(lèi)布料的生產(chǎn)線，由于市場(chǎng)需求變化，該類(lèi)布料的銷(xiāo)量銳減，企業(yè)H決定暫停該生產(chǎn)線的生產(chǎn)，但仍然對(duì)其進(jìn)行定期維護(hù)，待市場(chǎng)轉(zhuǎn)好時(shí)重啟生產(chǎn)。
分析：由于生產(chǎn)線屬于暫停使用，企業(yè)H不應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類(lèi)別。
（五）劃分為持有待售類(lèi)別前的計(jì)量
計(jì)量
企業(yè)將非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組首次劃分為持有待售類(lèi)別前，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)量非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組中各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值。
例如，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)-固定資產(chǎn)》的規(guī)定，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊；按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)-無(wú)形資產(chǎn)》的規(guī)定，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》 的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，如果資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值。
對(duì)于擬出售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在劃分為持有待售類(lèi)別前考慮進(jìn)行減值測(cè)試。
案例：
企業(yè)A擁有一座倉(cāng)庫(kù)，原價(jià)為120萬(wàn)元，年折舊額為12萬(wàn)元，至2x16 年12月31日已計(jì)提折舊60萬(wàn)元。2 x 17年1月31日，企業(yè)A與企業(yè)B簽署不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬在6個(gè)月內(nèi)將該倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)俣ㄔ摬粍?dòng)產(chǎn)滿足劃分為持有待售類(lèi)別的其他條件，且不動(dòng)產(chǎn)價(jià)值未發(fā)生減值。
分析：2x17年1月31日，企業(yè)A應(yīng)當(dāng)將倉(cāng)庫(kù)資產(chǎn)劃分為持有待售類(lèi)別，并按照 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提1月份折舊1萬(wàn)元。2 xl7年1月31日，該倉(cāng)庫(kù)在劃分為持有待售類(lèi)別前的賬面價(jià)值為59萬(wàn)元，此后不再計(jì)提折舊。
（六）劃分為持有待售類(lèi)別時(shí)的計(jì)量
計(jì)量
對(duì)于持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，企業(yè)在初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)量流動(dòng)資產(chǎn)、適用其他準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的非流動(dòng)資產(chǎn)和負(fù)債。
如果持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組整體的賬面價(jià)值低于其公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，企業(yè)不需要對(duì)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整；如果賬面價(jià)值高于其公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
如果后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額增加，以前減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在劃分為持有待售類(lèi)別后非流動(dòng)資產(chǎn)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計(jì)入當(dāng)期損益，劃分為持有待售類(lèi)別前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回。
持有待售的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低計(jì)量。
注：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)-公允價(jià)值計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定確定非流動(dòng)資 產(chǎn)或處置組的公允價(jià)值。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)應(yīng)參考所獲得的確定的購(gòu)買(mǎi)承諾中的交易價(jià)格，確定持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的公允價(jià)值，交易價(jià)格應(yīng)當(dāng)考慮可變對(duì)價(jià)、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)、應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)等因素的影響。如果企業(yè)尚未獲得確定的購(gòu)買(mǎi)承諾，例如對(duì)于專(zhuān)為轉(zhuǎn)售而取得的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其公允價(jià)值做出估計(jì)，優(yōu)先使用市場(chǎng)報(bào)價(jià)等可觀察輸人值。
案例：
20×3年12月31日，經(jīng)A公司董事會(huì)批準(zhǔn)，A公司與非關(guān)聯(lián)公司J公司簽訂了一份不可撤銷(xiāo)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將一項(xiàng)賬面價(jià)值為200萬(wàn)元的固定資產(chǎn)以210萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給J公司。雙方約定于20×4年5月31日前完成轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的交割。A公司預(yù)計(jì)上述轉(zhuǎn)讓將發(fā)生20萬(wàn)元處置費(fèi)用。由于截至20×3年12月31日上述交易尚未實(shí)施，除計(jì)提折舊外，A公司于20×3年未對(duì)上述固定資產(chǎn)進(jìn)行任何其他會(huì)計(jì)處理。
問(wèn)題：判斷A公司的會(huì)計(jì)處理是否正確？
答：A公司的會(huì)計(jì)處理不正確。盡管于20×3年末交易未實(shí)施，但A公司擬出售的資產(chǎn)在20×3年末已滿足持有待售固定資產(chǎn)的條件。對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)在20×3年末按賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。
處理意見(jiàn)：該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值為其公允價(jià)值210萬(wàn)元減去處置費(fèi)用20萬(wàn)元后的金額190萬(wàn)元，原賬面價(jià)值200萬(wàn)元高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值190萬(wàn)元的差額10萬(wàn)元，應(yīng)在20×3年末作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。
（七）不再繼續(xù)符合劃分條件的處理
持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組不再繼續(xù)滿足持有待售類(lèi)別劃分條件的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)繼續(xù)將其劃分為持有待售類(lèi)別。部分資產(chǎn)或負(fù)債從持有待售的處置組中移除后，如果處置組中剩余資產(chǎn)或負(fù)債新組成的處置組仍然滿足持有待售類(lèi)別劃分條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將新組成的處置組劃分為持有待售類(lèi)別，否則應(yīng)當(dāng)將滿足持有待售類(lèi)別劃分條件的非流動(dòng)資產(chǎn)單獨(dú)劃分為持有待售類(lèi)別。
（八）持有待售類(lèi)別的列報(bào) “持有待售負(fù)債”應(yīng)當(dāng)分別作為流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債列示。對(duì)于當(dāng)期首次滿足持有待售類(lèi)別劃分條件的非流動(dòng)資產(chǎn)或劃分為持有待售類(lèi)別的處置組中的資產(chǎn)和負(fù)債，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整可比會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表，即不對(duì)其符合持有待售類(lèi)別劃分條件前各個(gè)會(huì)計(jì)期間的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行項(xiàng)目的分類(lèi)調(diào)整或重新列報(bào)。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在附注中披露有關(guān)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的相關(guān)信息。
非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間滿足持有待售類(lèi)別 劃分條件的，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并在附注中披露相關(guān)信息。
（九）綜合案例解析
天星公司與一家新能源汽車(chē)P公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)P公司）簽訂協(xié)議，采購(gòu)新能源汽車(chē)100輛，同時(shí)由P公司回購(gòu)天星公司的老款運(yùn)營(yíng)車(chē)75輛。兩筆交易分別簽訂協(xié)議，其中收購(gòu)協(xié)議簽訂日期為2017年12月，但實(shí)際新能源公交車(chē)已于2017年11月交付并投入使用，且回購(gòu)車(chē)也已于11月份下線不再運(yùn)營(yíng)。由于涉及國(guó)有資產(chǎn)，2017年12月份由天星公司向當(dāng)?shù)貒?guó)資部門(mén)請(qǐng)示處置該批車(chē)輛，但直到2018年1月才獲得簽字批復(fù)同意，所以該批回購(gòu)老款車(chē)尚未進(jìn)行移交。其中，2017年10月底某評(píng)估公司已出具了評(píng)估報(bào)告，天星公司根據(jù)該評(píng)估報(bào)告于2018年1月開(kāi)具該回購(gòu)老款車(chē)的銷(xiāo)售發(fā)票，此時(shí)該批老款車(chē)仍未移交。項(xiàng)目組經(jīng)了解，與P公司的合作為當(dāng)?shù)厥姓攸c(diǎn)招商引資項(xiàng)目，該項(xiàng)目實(shí)際由市政府主導(dǎo)，因此審批不存在疑問(wèn)。同時(shí)，P公司回購(gòu)的老款運(yùn)營(yíng)車(chē)目前仍具有一定的使用價(jià)值，可以繼續(xù)按原定用途使用。
天星公司于11月將該批回購(gòu)車(chē)輛劃分為持有待售資產(chǎn)，同時(shí)不再計(jì)提該批車(chē)輛11-12月的折舊。由于開(kāi)具發(fā)票的時(shí)間是2018年1月，因此天星公司于2018年1月將回購(gòu)價(jià)格與該批車(chē)輛賬面凈額的差計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支科目核算。
分析：天星公司上述會(huì)計(jì)處理是否正確？
答案：天星公司的處理不正確。該批回購(gòu)車(chē)輛不應(yīng)劃分為持有待售資產(chǎn)。
根據(jù)新42號(hào)準(zhǔn)則中第六條規(guī)定的持有待售資產(chǎn)條件：“（一）根據(jù)類(lèi)似交易中出售此類(lèi)資產(chǎn)或處置組的慣例，在當(dāng)前狀況下即可立即出售；（二）出售極可能發(fā)生，即企業(yè)已經(jīng)就一項(xiàng)出售計(jì)劃作出決議且獲得確定的購(gòu)買(mǎi)承諾，預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成。有關(guān)規(guī)定要求企業(yè)相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)或者監(jiān)管部門(mén)批準(zhǔn)后方可出售的，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)獲得批準(zhǔn)?！?br /> 獲得市政府批準(zhǔn)仍是已停止使用的舊車(chē)被分類(lèi)為持有待售的必要前提，因此該批舊車(chē)在2017年末仍是作為固定資產(chǎn)，并相應(yīng)計(jì)提11-12月折舊。處置收益需在實(shí)際處置完成（舊車(chē)交還P公司）后才能確認(rèn)為資產(chǎn)處置損益，而并非在發(fā)票開(kāi)具時(shí)點(diǎn)。同時(shí)處置收益應(yīng)計(jì)入“資產(chǎn)處置收益”列報(bào)。 注：處置和毀損報(bào)廢的主要區(qū)別是該資產(chǎn)能否繼續(xù)按原定用途使用（包括修復(fù)后按原定用途使用）。如果已經(jīng)不能再按原定用途使用，也沒(méi)有修復(fù)的價(jià)值，則屬于毀損報(bào)廢。
二、終止經(jīng)營(yíng)
（一）終止經(jīng)營(yíng)的定義
終止經(jīng)營(yíng)，是指企業(yè)滿足下列條件之一的，能夠單獨(dú)區(qū)分的組成部分，且該組成部分已經(jīng)處置或劃分為持有待售類(lèi)別
（1)該組成部分代表一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)單獨(dú)的主要經(jīng)營(yíng)地區(qū)；
（2)該組成部分是擬對(duì)一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)單獨(dú)的主要經(jīng)營(yíng)地區(qū)進(jìn)行處置的一項(xiàng)計(jì)劃的一部分；
（3)該組成部分是專(zhuān)為轉(zhuǎn)售而取得的子公司。
注：終止經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)具有一定的規(guī)模。終止經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)代表一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)單獨(dú)的主要經(jīng)營(yíng)地區(qū)，或者是擬對(duì)一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)單獨(dú)的主要經(jīng)營(yíng)地區(qū)進(jìn)行處置的一項(xiàng)相關(guān)聯(lián)計(jì)劃的一部分。專(zhuān)為轉(zhuǎn)售而取得的子公司也是企業(yè)的組成部分，但不要求具有一定規(guī)模。
并非所有處置組都符合終止經(jīng)營(yíng)的定義，企業(yè)需要運(yùn)用職業(yè)判斷確定終止經(jīng)營(yíng)。如果企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)一項(xiàng)業(yè)務(wù)或主要在一個(gè)地理區(qū)域內(nèi)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)，企業(yè)的一個(gè)主要產(chǎn)品或服務(wù)線也可能滿足終止經(jīng)營(yíng)定義中的規(guī)模條件。有些專(zhuān)為轉(zhuǎn)售而取得的重要的合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)，也可能因?yàn)榉嫌嘘P(guān)組成部分的第（1）和（2）項(xiàng)條件而符合終止經(jīng)營(yíng)的定義。
案例：
某快餐企業(yè)A在全國(guó)擁有500家零售門(mén)店，A決定將其位于Z市的8家零售門(mén)店中的一家門(mén)店C出售，并于2x17年8月13日與企業(yè)B正式簽訂了轉(zhuǎn)讓協(xié)議，假設(shè)該門(mén)店C符合持有待售類(lèi)別的劃分條件。判斷C是否構(gòu)成A的終止經(jīng)營(yíng)。
分析：盡管門(mén)店C是一個(gè)處置組，也符合持有待售類(lèi)別的劃分條件，但由于它只是一個(gè)零售點(diǎn)，不能代表一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)單獨(dú)的主要經(jīng)營(yíng)地區(qū)，也不構(gòu)成一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)單獨(dú)的主要經(jīng)營(yíng)地區(qū)進(jìn)行處置的一項(xiàng)相關(guān)聯(lián)計(jì)劃的一部分，因此該處置組并不構(gòu)成企業(yè)的終止經(jīng)營(yíng)。
案例：
天宇能源子公司D本期因項(xiàng)目完結(jié)，于12月31日清算注銷(xiāo)。天宇能源本期報(bào)表中將D公司凈利潤(rùn)金額列入終止經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)。D公司主要從事房地產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)，項(xiàng)目組了解到，天宇能源在該行業(yè)內(nèi)還有其他3家子公司。
分析：
天宇能源不應(yīng)將D公司凈利潤(rùn)金額列入終止經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)。因?yàn)樘煊钅茉粗皇呛?jiǎn)單地關(guān)閉或處置一家子公司，但在該子公司所處的行業(yè)和地區(qū)內(nèi)還有其他子公司的，則該待處置或待關(guān)閉的子公司不構(gòu)成“終止經(jīng)營(yíng)”。
分析：構(gòu)成“終止經(jīng)營(yíng)”的包括三種情形，但最主要也最常見(jiàn)的是“該組成部分代表一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)單獨(dú)的主要經(jīng)營(yíng)地區(qū)”，即此類(lèi)終止經(jīng)營(yíng)除了滿足“持有待售”的條件以外，還有其他特殊要求。如果滿足了“終止經(jīng)營(yíng)”的條件，則意味著本會(huì)計(jì)主體將徹底退出某行業(yè)或某地區(qū)的經(jīng)營(yíng)，通常意味著戰(zhàn)略性的重大變化，并將在不少情況下伴隨著依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定對(duì)“企業(yè)重組義務(wù)”相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)。如果只是簡(jiǎn)單地關(guān)閉或處置一家子公司，但在該子公司所處的行業(yè)和地區(qū)內(nèi)還有其他子公司的，則該待處置或待關(guān)閉的子公司不構(gòu)成“終止經(jīng)營(yíng)”。例如，從事連鎖經(jīng)營(yíng)的行業(yè)，門(mén)店的新開(kāi)或關(guān)閉是經(jīng)常發(fā)生的事項(xiàng)，如果只是作為策略性調(diào)整而新開(kāi)或關(guān)閉部分門(mén)店（調(diào)整某一區(qū)域內(nèi)的門(mén)店布局），則此類(lèi)待轉(zhuǎn)讓或關(guān)閉的門(mén)店不構(gòu)成“終止經(jīng)營(yíng)”；但如果集中關(guān)閉或轉(zhuǎn)讓某一地區(qū)的所有門(mén)店，從此將退出該戰(zhàn)略性區(qū)域的運(yùn)營(yíng)，則屬于“終止經(jīng)營(yíng)”。 另一方面，根據(jù)CAS 42第二十八條規(guī)定：“擬結(jié)束使用而非出售的處置組滿足終止經(jīng)營(yíng)定義中有關(guān)組成部分的條件的，應(yīng)當(dāng)自停止使用日起作為終止經(jīng)營(yíng)列報(bào)”，意味著在某些情況下，不滿足持有待售條件的組成部分也可能作為終止經(jīng)營(yíng)列報(bào)。所以終止經(jīng)營(yíng)不能簡(jiǎn)單理解為持有待售的“子集”。
（二）滿足終止經(jīng)營(yíng)的條件
符合終止經(jīng)營(yíng)定義的組成部分應(yīng)當(dāng)屬于以下 兩種情況之一
組成部分在資產(chǎn)負(fù)債表日之前已經(jīng)處置，包括已經(jīng)出售、結(jié)束使用（如關(guān)?；驁?bào)廢等）
組成部分在資產(chǎn)負(fù)債表日之前已經(jīng)劃分為持有待售類(lèi)別。
【案例】
企業(yè)集團(tuán)C擁有一家經(jīng)營(yíng)藥品批發(fā)業(yè)務(wù)的子公司H，藥品批發(fā)構(gòu)成C的一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)，且H在全國(guó)多個(gè)城市設(shè)立了營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)。由于經(jīng)營(yíng)不善，C決定停止H所有業(yè)務(wù)。至2x17年10月13日，已處置了該子公司所有存貨并辭退了所有員工，但仍有一些債權(quán)等待收回，部分營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)門(mén)店的租約尚未到期，仍需支付租金費(fèi)用。判斷H是否構(gòu)成C的終止經(jīng)營(yíng)。
分析：由于子公司H原藥品批發(fā)業(yè)務(wù)已經(jīng)停止，收回債權(quán)、處置租約等尚未結(jié)算的未來(lái)交易并不構(gòu)成上述業(yè)務(wù)的延續(xù)，因此該子公司的經(jīng)營(yíng)已經(jīng)終止，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為2x17年 10月13日后該子公司符合終止經(jīng)營(yíng)的定義。
（三）終止經(jīng)營(yíng)的相關(guān)損益應(yīng)當(dāng)作為終止經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)，列報(bào)的終止經(jīng)營(yíng)損益應(yīng)當(dāng)包含整個(gè)報(bào)告期間，而不僅包含認(rèn)定為終止經(jīng)營(yíng)后的報(bào)告期間。相關(guān)損益具體包括：
1. 終止經(jīng)營(yíng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)損益，如銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)的收入、相關(guān)成本和費(fèi)用等。
2. 企業(yè)初始計(jì)量或在資產(chǎn)負(fù)債表重新計(jì)量符合終止經(jīng)營(yíng)定義的持有待售的處置組時(shí)，因賬面價(jià)值高于其公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額而確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。
3. 后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日符合終止經(jīng)營(yíng)定義的持有待售處置組的公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額增加，因恢復(fù)以前減記的金額而轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失。
4. 終止經(jīng)營(yíng)的處置損益。
5. 終止經(jīng)營(yíng)處置損益的調(diào)整金額，可能引起調(diào)整的情形包括：最終確定處置條款，如與買(mǎi)方商定交易價(jià)格調(diào)整額和補(bǔ)償金；消除與處置相關(guān)的不確定因素，如確定賣(mài)方保留的環(huán)保義務(wù)或產(chǎn)品質(zhì)量保證義務(wù)；履行與處置相關(guān)的職工薪酬支付義務(wù)等。
案例：
天星公司擁有一家在寧波注冊(cè)的全資子公司B，出于業(yè)務(wù)整合和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的考慮，2017年6月30日天星公司將持有B公司的100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給非關(guān)聯(lián)方宏華公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為1400萬(wàn)元，B公司7月后不再納入合并報(bào)表范圍。B公司為天星公司于2013年通過(guò)非同一控制下企業(yè)合并取得，購(gòu)買(mǎi)日天星公司的合并成本為1100萬(wàn)元，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。2017年6月30日，B公司自購(gòu)買(mǎi)日持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1100萬(wàn)元，其中2017年1-6月B公司凈利潤(rùn)為100萬(wàn)元（已考慮自購(gòu)買(mǎi)日持續(xù)計(jì)算可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值本期因折舊、攤銷(xiāo)的調(diào)整金額）。天星公司本期將B公司1-6月的凈利潤(rùn)100萬(wàn)元列為終止經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)。天星公司在江南地區(qū)僅有B一個(gè)子公司，且B公司構(gòu)成一個(gè)單獨(dú)的報(bào)告分部。
問(wèn)題：
計(jì)算2017年天星公司合并報(bào)表處置B公司股權(quán)的投資收益金額？
B公司本期在天星公司合并報(bào)表中是否屬于終止經(jīng)營(yíng)？并說(shuō)明理由。
如B公司本期在天星公司合并報(bào)表中屬于終止經(jīng)營(yíng)，請(qǐng)計(jì)算本期的終止經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)金額？
答案：
1、投資收益=1400-1100*100%-100=200萬(wàn)元
合并報(bào)表當(dāng)期的處置投資收益＝[（處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)＋剩余股權(quán)公允價(jià)值）－原有子公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)×原持股比例]－商譽(yù)＋其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動(dòng)×原持股比例
2、B公司本期在天星公司報(bào)表中屬于終止經(jīng)營(yíng)。
準(zhǔn)則中規(guī)定終止經(jīng)營(yíng)一般是指企業(yè)退出一個(gè)主要經(jīng)營(yíng)行業(yè)或地區(qū)，天星公司在江南地區(qū)僅有B一個(gè)子公司，且B公司構(gòu)成一個(gè)單獨(dú)的報(bào)告分部，則意味著天星公司徹底退出某行業(yè)或某地區(qū)（江南地區(qū)）的經(jīng)營(yíng)，也通常意味著戰(zhàn)略性的重大變化，因此處置寧波子公司構(gòu)成終止經(jīng)營(yíng)。
分析：構(gòu)成“終止經(jīng)營(yíng)”的包括三種情形，但最主要也最常見(jiàn)的是“該組成部分代表一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)單獨(dú)的主要經(jīng)營(yíng)地區(qū)”，即此類(lèi)終止經(jīng)營(yíng)除了滿足“持有待售”的條件以外，還有其他特殊要求。如果滿足了“終止經(jīng)營(yíng)”的條件，則意味著本會(huì)計(jì)主體將徹底退出某行業(yè)或某地區(qū)的經(jīng)營(yíng)，通常意味著戰(zhàn)略性的重大變化，并將在不少情況下伴隨著依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定對(duì)“企業(yè)重組義務(wù)”相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)。如果只是簡(jiǎn)單地關(guān)閉或處置一家子公司，但在該子公司所處的行業(yè)和地區(qū)內(nèi)還有其他子公司的，則該待處置或待關(guān)閉的子公司不構(gòu)成“終止經(jīng)營(yíng)”。
3、本期的終止經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)金額為300萬(wàn)元
如果算作是終止經(jīng)營(yíng)，本期的終止經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)列示的是B公司本期的凈利潤(rùn)+合并報(bào)表處置B公司股權(quán)的投資收益。
注：終止經(jīng)營(yíng)的相關(guān)損益應(yīng)當(dāng)作為終止經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)，列報(bào)的終止經(jīng)營(yíng)損益應(yīng)當(dāng)包含整個(gè)報(bào)告期間，而不僅包含認(rèn)定為終止經(jīng)營(yíng)后的報(bào)告期間。
（四）終止經(jīng)營(yíng)的列報(bào)
四、凈利潤(rùn)（凈虧損以"－"號(hào)填列）
（一）持續(xù)經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)（凈虧損以“－”號(hào)填列）
（二）終止經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)（凈虧損以“－”號(hào)填列）
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中分別列示持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益和終止經(jīng)營(yíng)損益。終止經(jīng)營(yíng)的相關(guān)損益應(yīng)當(dāng)作為終止經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)，列報(bào)的終止經(jīng)營(yíng)損益應(yīng)當(dāng)包含整個(gè)報(bào)告期間，而不僅包含認(rèn)定為終止經(jīng)營(yíng)后的報(bào)告期間。相關(guān)損益具體包括：
（1)終止經(jīng)營(yíng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)損益，如銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)的收入、相關(guān)成本和費(fèi)用等。（2)企業(yè)初始計(jì)量或在資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量符合終止經(jīng)營(yíng)定義的持有待售的處置組時(shí)，因賬面價(jià)值高于其公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額而確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。
（3)后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日符合終止經(jīng)營(yíng)定義的持有待售處置組的公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額增加，因恢復(fù)以前減記的金額而轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失。
（4)終止經(jīng)營(yíng)的處置損益。
（5)終止經(jīng)營(yíng)處置損益的調(diào)整金額，可能引起調(diào)整的情形包括：最終確定處置條款，如與買(mǎi)方商定交易價(jià)格調(diào)整額和補(bǔ)償金；消除與處置相關(guān)的不確定因素，如確定賣(mài)方保留的環(huán)保義務(wù)或產(chǎn)品質(zhì)量保證義務(wù)；履行與處置相關(guān)的職工薪酬支付義務(wù)等。
企業(yè)在處置終止經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中可能附帶產(chǎn)生一些増量費(fèi)用，如果不進(jìn)行該項(xiàng)處置就不會(huì)產(chǎn)生這些費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將這些増量費(fèi)用作為終止經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)。.
案例：
甲公司2017年8月31日符合持有待售條件，2017年年度報(bào)告需要披露終止經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)，終止經(jīng)營(yíng)收入是9-12月收入，還是1-8月收入？另外上年數(shù)數(shù)據(jù)也需要按照同口徑披露（9-12月或1-8月）？
分析：如滿足終止經(jīng)營(yíng)條件，則整個(gè)報(bào)告期內(nèi)（包括前期比較期間）的損益均作為終止經(jīng)營(yíng)損益

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