“金蟬脫殼”籌劃法的特點(diǎn)是，“保留形式，抽走內(nèi)容”，穩(wěn)住對(duì)方，使自己脫離險(xiǎn)境，己方常常巧妙分兵出擊，一舉獲勝，實(shí)現(xiàn)了免稅轉(zhuǎn)移的籌劃目的。


案例

A公司1997年興建了一幢辦公樓，隨著城市的發(fā)展，該辦公樓大幅度升值。2006年6月，該辦公樓的賬面凈值為500萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值為2000萬(wàn)元。2006年7月，A公司與B公司共同投資興辦了一家餐飲企業(yè)C公司，A公司以該辦公樓作為投資，B公司出資1000萬(wàn)元。（企業(yè)所得稅稅率為33％，假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)。）

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（以下簡(jiǎn)稱“118號(hào)文件”）規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產(chǎn)，可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。

根據(jù)118號(hào)文件的規(guī)定，A公司應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為：2000-500＝1500（萬(wàn)元）。

不考慮其他因素，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：1500×33％＝495（萬(wàn)元）。

同時(shí)，A公司應(yīng)確認(rèn)該長(zhǎng)期投資的計(jì)稅成本為2000萬(wàn)元，C公司取得該辦公樓的計(jì)稅成本為2000萬(wàn)元，并可提取折舊在稅前列支。

籌劃方案

筆者認(rèn)為，A公司該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)可以分兩步走。

第一步：A公司將該辦公樓和一部分負(fù)債從公司資產(chǎn)中剝離，以企業(yè)分立的形式，成立D公司，A公司股東擁有D公司的全部股權(quán)，分立過(guò)程中非股權(quán)支付額為0。同時(shí)，B公司單獨(dú)注冊(cè)成立C公司。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（以下簡(jiǎn)稱“119號(hào)文件”）規(guī)定，如果分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價(jià)款中，除分立企業(yè)的股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于支付的股權(quán)票面價(jià)值（或支付的股本的賬面價(jià)值）20％的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，被分立企業(yè)可不確認(rèn)分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算所得稅。分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債的成本，須以被分立企業(yè)的賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。

根據(jù)119號(hào)文件的規(guī)定，因?yàn)锳公司分立業(yè)務(wù)中非股權(quán)支付額為0，所以A公司分出資產(chǎn)不需要確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，而D公司取得該辦公樓的計(jì)稅成本為500萬(wàn)元，即只能按A公司原賬面價(jià)值500萬(wàn)元提取折舊在稅前扣除。

第二步：D公司以整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的形式，將其所有資產(chǎn)（包括該辦公樓）和負(fù)債整體轉(zhuǎn)讓給C公司，D公司股東（即A公司股東）取得C公司相應(yīng)的股權(quán)，整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中非股權(quán)支付額為0。D公司應(yīng)將全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并作如下賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-C公司

負(fù)債類科目貸：資產(chǎn)類科目

118號(hào)文件第四條第（二）款同時(shí)規(guī)定，如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值（或股本的賬面價(jià)值）20％的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得接受企業(yè)的股權(quán)的成本，應(yīng)以其原持有的資產(chǎn)的賬面凈值為基礎(chǔ)確定，接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（以下簡(jiǎn)稱“45號(hào)文件”）補(bǔ)充規(guī)定，符合118號(hào)文件第四條第（二）款規(guī)定轉(zhuǎn)讓企業(yè)暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓改組，接受企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，可以按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值確定，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。（注：對(duì)于接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的計(jì)稅成本，45號(hào)文件的規(guī)定與118號(hào)文件的規(guī)定是不一致的，根據(jù)前文服從后文的原則，應(yīng)以45號(hào)文件規(guī)定為準(zhǔn)。）

根據(jù)118號(hào)文件規(guī)定，因?yàn)镈公司整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中，非股權(quán)支付額為0，所以D公司不需要確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。根據(jù)45號(hào)文件的規(guī)定，C公司可按評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值，確定該辦公樓的計(jì)稅成本為2000萬(wàn)元，并可提取折舊在稅前列支。

按此方案實(shí)施后，A公司同樣實(shí)現(xiàn)了以辦公樓投資成立C公司的目的。其區(qū)別是，籌劃后，A公司不需要確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，因此少負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅495萬(wàn)元，而C公司仍可按辦公樓的評(píng)估價(jià)值在稅前提取折舊。

籌劃點(diǎn)評(píng)

“金蟬脫殼”的本意是，寒蟬在蛻變時(shí)，本體脫離皮殼而走，只留下蟬蛻還掛在枝頭。此計(jì)用于軍事，是指通過(guò)偽裝擺脫敵人，撤退或轉(zhuǎn)移，以實(shí)現(xiàn)我方的戰(zhàn)略目標(biāo)的謀略。此計(jì)的特點(diǎn)是，“保留形式，抽走內(nèi)容”，穩(wěn)住對(duì)方，使自己脫離險(xiǎn)境，己方常常巧妙分兵出擊，一舉獲勝。

在上述籌劃方案中，從A公司中分立出的D公司，在整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后，只是保留了形式（資產(chǎn)只剩下長(zhǎng)期股權(quán)投資），“內(nèi)容”已經(jīng)全部被抽走（所有資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)移到D公司），并實(shí)現(xiàn)了免稅轉(zhuǎn)移的籌劃目的。該籌劃思路具有“金蟬脫殼”之計(jì)的精髓。

需要注意的是，籌劃后，D公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅成本，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谡w轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，如果以后D公司轉(zhuǎn)讓處置長(zhǎng)期股權(quán)投資或者關(guān)閉清算，則有可能全部或者部分實(shí)現(xiàn)495萬(wàn)元企業(yè)所得稅。

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