一、傳統(tǒng)成本管理方法的缺陷

1．無法適應企業(yè)人本管理的要求。人本管理是指任何管理都要以人為中心，把提高人的素質(zhì)，處理人際關系，滿足人的需要，調(diào)動人的主動性、積極性、創(chuàng)造性的工作放在首位，要更多地尊重人、了解人和關心人。傳統(tǒng)成本管理理論基礎在很大程度上依賴于泰羅的“科學管理”學說，主要基于“經(jīng)濟人”假定，主張用經(jīng)濟手段刺激職工工作的積極性，認為管理者必須嚴格控制下級的行為，以保證企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化。在制定各種成本目標或成本標準時，缺乏員工的積極參與，形成硬性指標，并在企業(yè)強制執(zhí)行。上級管理者定期檢察指標的完成情況，把短期的成本升降與職工的收入直接掛鉤。這種作法過多地體現(xiàn)出對員工的約束，不可避免地在員工中產(chǎn)生一種抵觸心理，促使企業(yè)目標與員工的目標相對立。這與人本管理思想完全背道而馳。

2．必然導致企業(yè)的短期行為。傳統(tǒng)成本管理的主要構成內(nèi)容是成本預測、成本決策、成本計劃與成本控制。這些內(nèi)容通常所考慮的時間跨度都不超過一年。幾乎一切都圍繞如何使計劃期的利潤最大化。當不利于計劃期利潤最大化的行為發(fā)生時，有關當事人通常就會受到懲罰。這就經(jīng)常導致下級管理者為了謀求即時業(yè)績，而不惜犧牲企業(yè)的長遠利益。這在許多非生產(chǎn)性支出的管理過程中表現(xiàn)得尤為突出。

3．難以取得良好的成本管理效果。傳統(tǒng)成本管理方法中最受關注的莫過于各類成本計劃指標的高低。上級管理者通常以過去的成本水平為主要依據(jù)來為下屬確定成本計劃指標，或者通過與下屬的協(xié)商來確定。由于上級管理者與下屬之間信息不對稱性問題的存在，上級管理者所掌握的情況遠不如其下屬，所以下屬最終往往能爭得一個容易實現(xiàn)的成本計劃指標，而上級管理者并不知曉。盡管表面上看，在成本計劃、控制及業(yè)績評價方面的措施較為完善，但是企業(yè)很難獲得較好的成本管理效果。下周之所以采取這種對策，原因在于（l）上級管理者對下屬采取監(jiān)督與約束的對立態(tài)度使得下屬的積極性受到壓制；（2）由于不確定因素的存在，即便努力也未必能完成成本計劃指標而受到懲罰。

二、以人為本的成本管理的主要特征

以人為本的成本管理是適應人本管理的企業(yè)管理模式，把人置于成本管理中心地位，尊重人，理解人，關心人，激勵人，通過充分調(diào)動人的積極性、主動性和創(chuàng)造性，充分開發(fā)與利用人力資源，從而有效地實施成本管理的系統(tǒng)方法。其基本思想是：（1）企業(yè)整個成本管理過程是人支配的，成本管理的主體是人而不是物；（2）管理者不能將員工單純地視為受約束和監(jiān)督的對象，而應該把每位員工作為有意志、有思想、有感情的完整人格來把握，尊重人的價值和人格；（3）成本管理必需圍繞調(diào)動人的積極性、創(chuàng)造性而展開。

以人為本的成本管理具有以下特征：

1．注重人才的選拔與培養(yǎng)。未來的競爭歸根結底是人才的競爭。擁有高水平的技術人員有利于提高產(chǎn)品設計水平，從而為獲得產(chǎn)品成本優(yōu)勢提供必要保證；擁有高水平的生產(chǎn)工人有利于提高產(chǎn)品合格率，提高生產(chǎn)效率，進而降低生產(chǎn)成本；擁有高素質(zhì)的員工有利于壓縮開支，減少鋪張浪費；有利于擁有高水平的成本管理人員提高企業(yè)成本管理能力，以便對成本實施有效管理。總之，只有擁有一流的人才，才能具有一流的管理水平，才能獲得成本優(yōu)勢。

2．以激勵為核心手段。國外心理學教授的研究結果表明，按時計酬的員工只要運用他們的20％－30％能力即可保住職業(yè)，而受到充分激勵的員工，其能力能發(fā)揮出80％－90％，提高效能3－4倍。其實很多企業(yè)降低成本的潛力很大，只是由于員工得不到有效的激勵，所以企業(yè)未能將這種潛力充分開發(fā)出來。通過建立有效的激勵機制，充分調(diào)動廣大員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性，就可充分挖掘降低成本的潛力。

3．以良好的企業(yè)成本文化為支柱。通過創(chuàng)建良好的成本文化，企業(yè)可以產(chǎn)生某些不成文的、約定俗成的群體規(guī)范或共同的價值準則。這種群體規(guī)范或價值準則雖然沒有強制員工執(zhí)行的性質(zhì)，但它在員工個體心里上所產(chǎn)生的影響能起到“軟約束”作用，這種作用有時反而會比命令的作用大得多，更能改變個人行為，使之與群體行為一致起來，朝著有利于企業(yè)降低成本、提高經(jīng)營效率的方向發(fā)展。此外，良好的企業(yè)成本文化也具有導向作用，能引導員工積極努力工作，提高工作效率，主動克服鋪張浪費現(xiàn)象的發(fā)生。

4．以獲取長期有效成本管理能力為目標。以人為本的成本管理機制的建立需要企業(yè)長期堅持不懈的努力。無論是人才的選拔與培養(yǎng)還是激勵機制與企業(yè)成本文化的建立，都不是一蹴而就的，其對企業(yè)成本管理所產(chǎn)生的積極影響也將是深遠的，企業(yè)不僅僅是降低了成本，更重要的是獲得了有效管理成本的能力。憑借這種能力，企業(yè)可以應付來自各方面的變化，始終能將成本控制在一個相對較低的水平。

5．是傳統(tǒng)成本管理方法的發(fā)展與完善。實施以人為本的成本管理并非是要徹底摒棄傳統(tǒng)的管理方法，而是要對傳統(tǒng)成本管理方法進行補充與完善。在實施以人為本的成本管理過程中，企業(yè)仍需要采用某些傳統(tǒng)的成本管理方法，例如制定目標成本，劃分責任成本，編制成本預算，監(jiān)測成本預算的實施過程，并進行成本業(yè)績評價。與傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)不同的是，以人為本的成本管理從根本上轉變了管理的指導思想，將企業(yè)廣大員工變被動為主動，激發(fā)他們的工作熱情，在實現(xiàn)企業(yè)成本管理目標的同時，員工的個人目標也在很大程度上得以實現(xiàn)。


三、如何建立有效的成本管理改勵機制

1．實行成本目標激勵。（1）加強成本目標的協(xié)調(diào)性。責任中心之間，企業(yè)與個人之間的成本目標往往存在一定的沖突。不解決這種目標沖突，員工容易產(chǎn)生不滿情緒，不利于企業(yè)整體目標的實現(xiàn)。為此，企業(yè)可以調(diào)動廣大員工參與成本目標的制定，這樣有利于減輕不同方面之間的利益沖突，促進企業(yè)目標與個人目標的融合。員工通過參與成本計劃的制定，能將個人的目標和預期融入于企業(yè)的有關目標中，使個人目標和企業(yè)目標趨于一致。（2）制定具有挑戰(zhàn)性的成本目標。為使成本目標能夠產(chǎn)生激勵效果，企業(yè)所制定的成本計劃應具有一定的挑戰(zhàn)性，員工需要積極努力才能完成。企業(yè)應該將目標激勵與業(yè)績評價系統(tǒng)有機結合。由于不確定性因素的存在，員工有可能在投入百分之百努力的情況下未能實現(xiàn)目標。對于這類員工，企業(yè)也應該給予一定形式的肯定和獎勵。否則，富有挑戰(zhàn)性成本目標不僅不能起到激勵作用，反而會給企業(yè)帶來嚴重的消極影響：員工會對這類成本指標感到壓力過大，從而失去工作的熱情和積極性。

2．實行參與激勵。成本管理遍及企業(yè)的每個角落，每位員工的行為都會對企業(yè)的總體成本水平產(chǎn)生一定的影響。讓全體員工參與成本計劃的制定、實施、控制和業(yè)績評價等整個成本管理過程，可以產(chǎn)生兩方面的積極影響：（1）有利于提高成本計劃指標的可靠性。由于信息不對稱性的存在，高層管理者所掌握的信息遠遠遜色于其下屬所掌握的信息。以高層管理者為主體制定的成本計劃指標往往主觀性太強，容易脫離實際。有時上級認為富有挑戰(zhàn)性的指標，在下級看來可能不切實際，難于達到，因此失去信心，放棄努力；相反，有時上級根據(jù)以往下級成本的歷史水平所確定的成本指標，認為是富有挑戰(zhàn)性的指標，而下屬看來卻輕易實現(xiàn)。由于員工更了解本部門的實際情況，以他們的估計制定的成本指標更接近實際，對成本管理的指導意義更大。（2）員工參與成本計劃制定過程，有助于改變他們對成本計劃的認識。員工親自參與制訂本部門或本人負責執(zhí)行的成本計劃，可以得到自身精神上的滿足，從而增強其責任感。并有利于員工深刻理解和自覺接受他們親自制定的有關成本計劃，從而把成本計劃看作是自己義不容辭的責任。

3．領導行為激勵與榜樣激勵。領導的模范帶頭作用對職工行為有很大的激勵作用。領導者以身作則，積極努力工作，如同無聲的命令，有力地激發(fā)員工的工作積極性。領導者帶頭勤儉節(jié)約，不搞鋪張浪費，能感染廣大員工厲行節(jié)約精神，從而有利降低企業(yè)總體成本水平。另外，在企業(yè)各層次的責任中心中選擇在成本管理過程中業(yè)績突出的個人，將他們樹立為廣大員工學習的榜樣。讓他們總結成本管理中的先進經(jīng)驗與事跡，使得員工從中受到啟發(fā)與教育，進而降低成本，提高企業(yè)成本管理水平。

4．實行危機激勵。在成本方面缺乏競爭力的企業(yè)必然會在當今的激烈市場競爭中遭到失敗。管理者經(jīng)常將本企業(yè)的成本水平與行業(yè)成本水平及主要競爭對手成本水平進行對比，發(fā)現(xiàn)差距，以便在全體員工的思想中形成一種危機感。當員工有這種危機感時往往容易激發(fā)他們發(fā)憤精神，有利于將其潛能充分開發(fā)出來，在與對手進行的成本競爭中獲得有利的競爭地位。

此外，還可以配合企業(yè)管理中普遍使用的獎罰激勵、情感激勵、尊重激勵、歸宿激勵等措施，以便使成本管理的激勵機制得以完善。

四、企業(yè)成本文化的培育及其作用

成本文化是企業(yè)文化的組成部分。成本文化是企業(yè)的傳統(tǒng)、風氣和價值觀在成本管理領域的具體體現(xiàn)。良好的企業(yè)成本文化需要通過長期自覺培養(yǎng)才能形成，它體現(xiàn)企業(yè)絕大多數(shù)員工的意志和愿意。為培養(yǎng)良好的成本文化，企業(yè)應該采取以下措施：（1）將員工置于成本管理的主人翁地位，讓每位員工參與整個成本管理全部過程。高層管理者耐心傾聽下屬的各種意見，充分吸取他們的合理建議。當員工視自己為企業(yè)的主人，把企業(yè)的興衰與自己的切身利益聯(lián)系在一起，他們就會積極努力工作，千方百計地降低成本，提高企業(yè)成本管理效率。（2）經(jīng)常宣傳降低成本對企業(yè)成功的重要意義，以便不斷強化全員成本意識，使員工時刻不忘勤儉節(jié)約，為企業(yè)降低成本提供精神方面的有利保證；（3）通過各種各樣的方式經(jīng)常向職工宣傳企業(yè)的優(yōu)良傳統(tǒng)，使每位員工樹立節(jié)約光榮、浪費可恥等良好風尚。通過長期不懈的努力，將這種優(yōu)良傳統(tǒng)不斷流傳下去。

良好的企業(yè)成本文化的形成，對于鼓舞員工的士氣和斗志；強化職工自我控制；增強企業(yè)內(nèi)部員工的凝聚力；克服分權管理的不足有著巨大的作用，隨著人在管理中的地位不斷上升，這種成本管理模式的優(yōu)越性會不斷地為人們所發(fā)現(xiàn)。

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