<廣告>一、企業(yè)虧損抵轉的兩種形式

從世界各國的情況看，企業(yè)虧損抵轉主要有兩種形式：一種是虧損抵后，另一種是虧損抵回。兩種方式的內容不同，效果也有所區(qū)別。

1、虧損抵后

所謂虧損抵后，是指企業(yè)用當年發(fā)生的虧損額，去抵消以后年度的應稅所得，從而實現一種所得稅收益。我國抵后的期限為5年，美國為15年，德國和日本為5年，英國則可無限期抵后。

從會計上看，虧損抵后使企業(yè)在虧損以后的年度中，有可能獲得一項所得稅收益。但由于企業(yè)虧損以后能否再實現盈利，以及實現的盈利能否完全抵補虧損，一般事先無法確定，所以國際會計準則規(guī)定，一般在虧損當期不確認虧損抵后帶來的所得稅收益。但是，如果確信將來企業(yè)必然盈利，而且實現的應稅所得足以使結轉虧損帶來的所得稅利益得以實現，則可以在虧損當期確認這種收益。在這種情況下，應當按照應予后轉的虧損金額借記“遞延所得稅減免”，貸記“所得稅轉抵利得”。

關于虧損抵后的利弊，可以從企業(yè)和財政兩個角度來分析。對于企業(yè)來說，虧損抵后使企業(yè)在開始盈利年度可以少繳或者免繳所得稅，從而獲得一項所得稅收益。對于財政來說，相當于今后減少一塊收入或增加一項支出，但長期來看，通過增加企業(yè)未來可支配財力，使之獲得更好發(fā)展，有利于財政將來獲得更多的稅收收入。

2、虧損抵回

所謂虧損抵回，是指企業(yè)用當年發(fā)生的虧損，去抵消以前年度的應稅收益，并申請退回已繳納的所得稅。美國和法國規(guī)定抵回的年限為3年，英國和日本為1年。雖然年限有所不同，但其基本會計處理方法是一致的，就是在虧損期間確認所得稅收益，在資產負債表上列為一項資產(短期應收款)，在損益表上反映為營業(yè)虧損的減少。

虧損抵回的利弊也可以從企業(yè)和財政兩個角度進行分析。虧損抵回對企業(yè)來說，其優(yōu)點是很明顯的：一是在虧損抵回政策下，企業(yè)發(fā)生虧損即可向財政申請退稅，使其能夠迅速得到一筆資金；二是虧損抵回符合公平合理的原則，因為企業(yè)盈利時期通過繳納稅收對國家作出了貢獻，那么在其經營的困難時期國家也應該予以適當補償。其缺點在于，可能會在一定程度上刺激企業(yè)以獲得退稅為目標，減弱改善生產經營的動力。

虧損抵回對于財政來說，首先，與虧損抵后相比，更能體現國家對企業(yè)的扶持，更能體現稅收的調控作用。其次，如果對哪些類型的產業(yè)和企業(yè)可以獲得抵回政策作出恰當規(guī)定，則可以發(fā)揮優(yōu)化產業(yè)結構的作用。第三，可以配合政府的擴張性財政政策，達到促進經濟發(fā)展的作用。其缺點在于：虧損抵回意味著政策馬上要拿出一筆資金，會增加財政的壓力：如果政府正在執(zhí)行緊縮政策，虧損抵回會抵消政策的作用，甚至產生相反的效果；由于虧損抵回需要政府退稅，抵回的期限不可能太長，其效果有一定局限性。

二、我國現行企業(yè)虧損抵轉政策分析

目前我國實行企業(yè)營業(yè)虧損抵后的優(yōu)惠政策。根據《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一納稅年度的稅前利潤彌補。下一年度利潤不足彌補的，可以在5年內延續(xù)彌補。

而且企業(yè)用當年實現的利潤彌補以前年度的虧損時，會計上不需另作會計分錄，只要在計算當年應稅收益時，減除彌補以前年度虧損的那部分利潤即可。
我國通過實行企業(yè)虧損抵后政策，有力地支持了企業(yè)的發(fā)展。但全面分析起來，仍然存在一定的問題，主要是實行單一的虧損抵后政策，沒有實行虧損抵回政策，企業(yè)虧損抵補政策的作用難以全面發(fā)揮。從其他國家的情況看，一般虧損抵后的時間都超過五年，有的甚至長達十年以上，而且往往伴有虧損抵回政策。

三、完善我國企業(yè)虧損抵轉制度的建議

1、有選擇地逐步實行虧損抵回政策

由于虧損抵回政策涉及退稅問題，需要綜合考慮各方面的因素，尤其是國家財政的承受能力，所以我國目前尚無關于虧損抵回的政策規(guī)定。但虧損抵回作為世界各國通行的做法，是國家扶持企業(yè)發(fā)展的重要舉施?？梢钥紤]首先在一些需要國家扶持的重點行業(yè)中，推行虧損抵回政策，待將來條件成熟時再逐步推廣。綜合考慮國家的產業(yè)政策、發(fā)展戰(zhàn)略以及財政承受能力等因素，可以考慮先在高新技術產業(yè)、生產經營具有明顯的周期性和波動性特征的行業(yè)中試行虧損抵回政策。

2、目前是實行虧損抵回政策的有利時機

首先，我國已經加入世界貿易組織，各種跨國企業(yè)即將大規(guī)模進入我國，與國外企業(yè)相比，我國的企業(yè)規(guī)模小、盈利能力低、競爭力差。為了盡快促進國內企業(yè)發(fā)展壯大，應該借鑒國際上一切有利于經濟迅速發(fā)展的經驗。虧損抵回作為大多數國家實行的優(yōu)惠政策之一，在促進企業(yè)發(fā)展方面具有重要作用。我國應盡快推行虧損抵回政策，促進國內企業(yè)發(fā)展壯大。

其次，目前我國正在實施積極的財政政策，積極財政政策的主要內容，一是擴大支出，二是適當減稅。而對國家重點扶持的企業(yè)實行虧損抵回政策，恰恰屬于積極財政政策的內容，值得認真研究并加以推行。

第三，我國為了盡快縮小與發(fā)達國家的差距，需要大力發(fā)展高新技術企業(yè)，提高國際競爭力，使我國在高精尖產品方面具有一席之地。而高新技術企業(yè)的特點之一，是經營的不穩(wěn)定性，受市場波動的影響極大，需要國家財政予以支持。虧損抵回即是扶持方式之一。

擴展閱讀

版權聲明：