某工業(yè)企業(yè)2001年10月對(duì)一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行大修理，11月底完工。該設(shè)備的原值為601.64萬(wàn)元，發(fā)生修理費(fèi)用124.83萬(wàn)元，其中：購(gòu)買(mǎi)大修理用配件、材料取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明貨款為102.98萬(wàn)元，增值稅額為17.51萬(wàn)元，由企業(yè)內(nèi)部人員進(jìn)行修理，支付工資3.82萬(wàn)元，另外，輔助材料（無(wú)專(zhuān)用發(fā)票）和運(yùn)費(fèi)（貨運(yùn)定額發(fā)票）支出0.52萬(wàn)元。該設(shè)備修理后經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)將不到兩年，仍用于原用途。因該設(shè)備已提足折舊，企業(yè)在賬務(wù)處理上，借記“待攤費(fèi)用——修理費(fèi)124.83萬(wàn)元”，當(dāng)年攤銷(xiāo)進(jìn)入制造費(fèi)用的額度為124.83／12×1＝10.4萬(wàn)元。當(dāng)年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)102.64萬(wàn)元，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。


　　2002年1月初，主管地稅機(jī)關(guān)前來(lái)該企業(yè)進(jìn)行日常稅收檢查時(shí)，提醒企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額8.32萬(wàn)元[10.4－（124.83／60×1）]，其依據(jù)是《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十一條的規(guī)定，納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷(xiāo)。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：一是發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值的20%以上；二是經(jīng)過(guò)修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)二年以上；三是經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。而該設(shè)備的修理支出已超過(guò)其原值的20%（124.83／601.64＝20.75%）。這樣，該企業(yè)2001年度要繳企業(yè)所得稅：（102.64＋8.32）×33%＝36.62萬(wàn)元。對(duì)此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員感到非常困惑。


　　其實(shí)，在固定資產(chǎn)修理過(guò)程中，蘊(yùn)藏著很多籌劃?rùn)C(jī)會(huì)，如果企業(yè)能根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際需要將固定資產(chǎn)改良盡可能地轉(zhuǎn)變?yōu)榇笮蘩砘蚍纸鉃閹状涡蘩肀隳塬@得可觀的經(jīng)濟(jì)效益。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)改良支出屬于固定資產(chǎn)在建工程的范疇，其所耗配件、材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，況且改良支出要么計(jì)入固定資產(chǎn)原值按規(guī)定折舊，要么作為遞延費(fèi)用在不短于5年的期間內(nèi)分期攤銷(xiāo)；而固定資產(chǎn)大修理所購(gòu)進(jìn)配件、材料的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，而且修理費(fèi)用可在發(fā)生期直接扣除。顯然，二者的財(cái)務(wù)效果相差甚遠(yuǎn)。以上例，該設(shè)備上有一配件并不是此次非換不可，而且下次更換從操作上看也比較方便、其價(jià)值為4.6萬(wàn)元，增值稅稅額為0.78萬(wàn)元，價(jià)款合計(jì)為5.38萬(wàn)元。假設(shè)將該配件放在下一個(gè)納稅期間去更換，會(huì)是一個(gè)什么樣的結(jié)果呢？


　　該設(shè)備的修理支出即降至119.45萬(wàn)元（124.83－5.38），此處不考慮不更換該配件所減少的極少的工資和輔助材料支出，此時(shí)。修理支出占該設(shè)備原值的比例為：119.45／601.64＝19.85%，不滿足固定資產(chǎn)改良的條件，那么，該支出就應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)大修理支出。其中，修理費(fèi)用為102.72萬(wàn)元（102.98－4.6＋3.82＋0.52），可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額16.73（17.51－0.78）萬(wàn)元。從固定資產(chǎn)改良到大修理這一角色的轉(zhuǎn)換，企業(yè)的財(cái)務(wù)效果就出現(xiàn)非常大的變化?，F(xiàn)在來(lái)看企業(yè)可以獲得的直接好處有：


　　1.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額16.73萬(wàn)元可在當(dāng)期抵扣，從而少繳增值稅16.73萬(wàn)元，這使得當(dāng)期稅后利潤(rùn)增加16.73×（1－33%）＝11.21萬(wàn)元（這里暫不考慮放在下一年度去更換的配件可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額所帶來(lái)的效益）。換一個(gè)角度看，如果將這16.73萬(wàn)元作為固定資產(chǎn)改良支出計(jì)入遞延資產(chǎn)或固定資產(chǎn)原值，雖然在以后可逐漸收回來(lái)，也盡管因攤銷(xiāo)或折舊可以少繳企業(yè)所得稅16.73×0.33＝5.52萬(wàn)元，但畢竟損失了11.21萬(wàn)元，這是不爭(zhēng)的事實(shí)。而且還造成了三個(gè)方面的不利：一是加大了當(dāng)期繳納增值稅所需現(xiàn)金的流出，增加了資金使用成本；二是提高了產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)成本，削弱了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，間接降低了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；三是提前繳納企業(yè)所得稅，同樣增加了資金使用成本。


　　2.少繳城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加：16.73×10%＝1.67萬(wàn)元，從而使得稅后利潤(rùn)增加1.67×（1－33%）＝1.12萬(wàn)元。


　　3.該大修理費(fèi)在當(dāng)期直接扣除，企業(yè)所得稅33.21萬(wàn)元[（102.72－2.08）×33%]將滯后繳納，與上述兩個(gè)方面所獲得的稅后利潤(rùn)（以企業(yè)所獲得的這部分稅后利潤(rùn)暫不分配為前提）一道，構(gòu)成了企業(yè)的一筆無(wú)息貸款。在這里，僅以一年期限為例，按銀行同期基準(zhǔn)貸款利率計(jì)算，可節(jié)約資金利息（33.21＋11.21＋1.12）×5.85%＝2.66萬(wàn)元，稅后利潤(rùn)增加2.66×（1－33%）＝1.78萬(wàn)元。


　　以上三項(xiàng)合計(jì)11.21＋1.12＋1.78＝14.11萬(wàn)元，這是企業(yè)因籌劃而直接得到的一筆稅后利潤(rùn)。


　　企業(yè)還可能獲得的好處有：


　　1.有專(zhuān)家指出，加入WTO后，所得稅制的統(tǒng)一將成為必然，中外企業(yè)稅率并軌后企業(yè)所得稅率將會(huì)降低。因企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)后移，稅率的下降無(wú)疑又可為企業(yè)帶來(lái)一筆額外效益。


　　2.正是有大修理費(fèi)用在當(dāng)期扣除所創(chuàng)造的良好條件，為通過(guò)捐贈(zèng)和核銷(xiāo)符合壞賬條件的壞賬以及將積壓報(bào)廢存貨及時(shí)報(bào)損等方式進(jìn)行籌劃，可以便應(yīng)納稅所得額降至10萬(wàn)元或3萬(wàn)元以下，又可以從中獲得一筆籌劃收益。在此不予贅述。


　　需要特別說(shuō)明的是：此例以價(jià)值5.38萬(wàn)元的配件在下一年度更換并不會(huì)給目前的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)嚴(yán)重負(fù)面影響為前提，如果不更換會(huì)帶來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的較大障礙，可能就得不償失，那么這樣籌劃就是失敗的。所以企業(yè)在進(jìn)行這一籌劃時(shí)，一定要從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的角度權(quán)衡利弊得失。本文僅提出一種思路供參考。另外，建筑物或構(gòu)筑物的修繕、裝飾與修理有著本質(zhì)區(qū)別，不能混為一談，因而建筑物或構(gòu)筑物修繕、裝飾所用材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

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