會計的本質(zhì)在于決策有用性，即向有關(guān)利益關(guān)系人提供客觀、公正和有用的信息，以利于其做出正確的判斷和決策。但在實際中，由于各種原因往往造成會計信息失真，致使信息使用者決策失誤。導(dǎo)致會計信息失真的原因比較復(fù)雜，本文主要就會計中的不確定性與模糊性對會計信息質(zhì)量的影響進行一些討論。

　　一、不確定性與模糊性的涵義

　　不確定性是指事物發(fā)展結(jié)果有多種可能性。按經(jīng)濟學(xué)的觀點，不確定性意味著在既定環(huán)境狀態(tài)下人們的主觀概率分布處于離散狀態(tài)。譬如一項決策只產(chǎn)生一種可能結(jié)果時，它是確定的；而當(dāng)其可能產(chǎn)生兩種以上不同的結(jié)果時，不確定性就出現(xiàn)了。不確定性包含兩個方面的含義：一是與概率事件相聯(lián)系，其出現(xiàn)的結(jié)果有穩(wěn)定的概率。此時，可以用隨機變量的方差來定義該變量的不確定性，并描述其大小，即通常所說的風(fēng)險。一是與概率無關(guān)，是一種沒有穩(wěn)定概率的隨機事件。經(jīng)濟不確定性按產(chǎn)生的原因又可以分為外生不確定性和內(nèi)生不確定性。前者指生成于某個經(jīng)濟系統(tǒng)之外的不確定性，如消費者偏好、宏觀經(jīng)濟政策調(diào)整等。后者指生成于某個經(jīng)濟系統(tǒng)自身范圍之內(nèi)，影響系統(tǒng)操作績效的不確定性，如人員素質(zhì)、內(nèi)控制度、內(nèi)部人事變動等。區(qū)分這兩種不確定性，有利于我們對癥下藥，控制和降低不確定性。

　　模糊性指在對事物進行判斷時所進行的“亦是亦非”抑或“似是而非”的不明確判斷。此時，對事物的性質(zhì)，很難斷言其歸屬。無論是模糊性，還是不確定性，都是事物所固有的客觀屬性，它們都可以使得人們在認識事物時難于甚至不能作出準(zhǔn)確、唯一的判斷。模糊性是對事物確認上的不確定性，而隨機性是對事物各種可能發(fā)生結(jié)果的不確定性。因此，模糊性表現(xiàn)在事物發(fā)生的結(jié)果上是單一的和確定的，但這種結(jié)果卻是不清晰的和模糊的；而不確定性表現(xiàn)在事物發(fā)生的結(jié)果是清晰的，但在多種可能的結(jié)果中到底發(fā)生哪一種結(jié)果卻是不確定的。對不確定性的定量研究，導(dǎo)致了概率論和數(shù)理統(tǒng)計的發(fā)展；而對模糊性的定量研究，則導(dǎo)致了模糊數(shù)學(xué)的發(fā)展。

　　同精確性和確定性相比，模糊性和不確定性具有如下特征：

　　1.存在的普遍性。客觀實際并不象傳統(tǒng)數(shù)學(xué)描述的那樣確定無疑。客觀事物每時每刻都在運動和變化著，不管這種變化多么細微，但都已表現(xiàn)出事物是不確定的。實際上，我們所掌握的傳統(tǒng)數(shù)學(xué)，只能從人們假設(shè)的因果關(guān)系方面去詳盡地描述實際，一旦要付諸實施，接受實踐的檢驗，都會暴露出其難以應(yīng)付的隨機性和模糊性。只要回想一下諸多定理中設(shè)定的種種前提和假設(shè)，就不難理解這一點。

　　2.存在的客觀性。模糊性和不確定性是客觀事物所具有的特征的本質(zhì)體現(xiàn)，是客觀存在的；而精確性和確定性是人們認識上的重要特征，是人類認識的產(chǎn)物。就人們對事物的認識而言，一般都采用或試圖采用精確的、清晰的方法來描述事物，但客觀世界并非像人們想象的那樣清晰和確切。

　　3.存在的絕對性?？陀^事物的模糊性和不確定性是絕對的，是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的；而確定性和清晰性是相對的，是人們對客觀事物反映的方法。正確認識和對待事物的模糊性和不確定性，才有利于對事物的正確認識，也有利于提高清晰性和確定性。
　　二、會計中的不確定性、模糊性和信息混淆

　　正如上述分析的那樣，不確定性和模糊性是普遍的客觀存在，因而經(jīng)濟活動過程中同樣存在著大量的不確定性和模糊性，加之會計處理原則和方法中也存在著不確定性，這樣，就造成會計工作中的種種不確定性和模糊性，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

　　1.會計準(zhǔn)則中存在著大量的不確定性措辭。最典型的、在會計準(zhǔn)則中使用最廣泛的是“極少可能”、“有可能”和“很有可能”。由于對事件發(fā)生概率的主觀判斷因人而異，因此，什么情況算是“極少可能”，什么算是“有可能”或者是“很有可能”，便成為影響會計選擇和會計處理方法的重要因素。西方實證研究的結(jié)果表明，影響人們對不確定性措辭理解的因素主要有：①不同的職業(yè)角度，即在公司中所從事職業(yè)的不同，會影響對這些措辭的理解；②上下文內(nèi)容；③個人與團體，即從個人角度或從團體角度出發(fā)，會有不同的理解；④金額的重要性；⑤個人性格。這些因素單獨或相互交織的微妙影響，會不同程度地影響會計信息的質(zhì)量，也可能造成使用信息的失當(dāng)。

　　2.會計確認、計量中存在不確定性和模糊性。會計活動歸結(jié)起來就是對經(jīng)濟事項的確認、計量，并在此基礎(chǔ)上，對事項的記錄、反映和控制。然而，會計確認和計量本身就存在著不確定性和模糊性。如在資產(chǎn)的確認中，對商譽等無形資產(chǎn)的確認就很乏力；在固定資產(chǎn)核算中，殘值、折舊本質(zhì)上是一種估算，況且由于存在著多種折舊方法，每一種方法對經(jīng)營績效的評價都會有不同的影響。再比如，在不同的計量模式中，歷史成本雖然客觀，但不能反映通貨膨脹的影響；現(xiàn)行成本雖然能反映現(xiàn)時的通貨膨脹水平，但又缺乏客觀性。其他如外幣折算、合并報表、衍生金融工具計價等等，也都存在著大量的不確定性和模糊性。

　　3.對未來事項認識的不確定性和模糊性。未來事項由于受現(xiàn)在和未來各種必然和偶然因素的影響，它的發(fā)展變化也是模糊和不確定的。雖然人們努力探討各種預(yù)測方法，試圖盡可能準(zhǔn)確地預(yù)測，但只要我們將會計預(yù)測結(jié)果與實際發(fā)生情況進行比較就不難發(fā)現(xiàn)，其準(zhǔn)確性是值得懷疑的。同時，會計本身是反應(yīng)性的，導(dǎo)致會計信息與實際情況間存在“時滯”現(xiàn)象，當(dāng)用戶使用有關(guān)信息努力作出判斷時，未來情況的發(fā)展可能大大出乎其預(yù)料，遠遠超出了會計信息可能提供的預(yù)測結(jié)論。

　　4.有關(guān)分析、評價方法的模糊性。人們在運用數(shù)學(xué)方法試圖精確地描述原本“模糊的”事物時，往往附上若干假設(shè)性的前提，而這本身就是不確定的。比如作為資本資產(chǎn)定價模型前提的有效市場理論，它的成立就需要幾個假設(shè)，而資本資產(chǎn)定價模型中的β系數(shù)的確定，也有很大的主觀性。又如計算凈現(xiàn)金流量，以確定有價證券價格時貼現(xiàn)率的確定，也有若干不同標(biāo)準(zhǔn)，選用不同的貼現(xiàn)率，計算的結(jié)果會有很大的差異。另外，在會計信息的揭示上，對于同一類經(jīng)濟事項，由于人們主觀判斷的不同，也會導(dǎo)致多種多樣的財務(wù)揭示方式。最典型的，是訴訟案在會計報表上的披露。

不確定性和模糊性對會計信息質(zhì)量的影響，集中體現(xiàn)為導(dǎo)致信息混淆。所謂信息混淆，是指一個可觀察的信息，由至少一個不可觀察的信息組成。使用數(shù)學(xué)語言可以這樣描述：可觀察值W(k)由兩個混合在一起并不可直接辨別的分量X(k)，Y(k)組成，即：

　　W(k)=X(k)+cY(k)

　　其中c是一個系數(shù)，由具體的問題決定其值。

　　會計中的信息混淆主要有這樣幾種類型：

　　1.名義數(shù)值與實際數(shù)值的混淆。針對普遍存在的不確定性，會計作出了一系列假設(shè)，如持續(xù)經(jīng)營、貨幣計量、歷史成本等，試圖將會計人為地置身于可確定的環(huán)境狀態(tài)中，這就導(dǎo)致了會計帳面數(shù)值即名義數(shù)值與實際數(shù)值的背離。也就是說，會計提供的信息是一種典型的雙分量型的混淆信息。名義收益與實際收益就是一個例子。

　　2.再生性信息與非再生性信息混淆。再生性信息指為企業(yè)主要的和經(jīng)常的經(jīng)濟活動所確定的信息，如營業(yè)收入、營業(yè)費用和營業(yè)利潤等，只要企業(yè)持續(xù)經(jīng)營，這些信息就可持續(xù)再生；非再生性信息是為企業(yè)所發(fā)生的偶然事項所確定的信息，如捐贈、不可抗力損失等，它們一般不會持續(xù)發(fā)生。這兩類信息對信息使用者的意義是不同的。而現(xiàn)時的會計信息并不能區(qū)分兩者。損益表信息就是一個典型。其中的利潤是再生性利潤與非再生性的凈收益（“利得”－“損失”）的合成物，而且，收入與利得、費用與損失的劃分也不嚴格。

　　3.趨勢性變化信息與非趨勢性變化信息的混淆。企業(yè)的趨勢性變化是由其經(jīng)營管理體制、技術(shù)水平和人員素質(zhì)等諸多因素引起的，是一個持續(xù)的發(fā)展過程。而非趨勢性變化是暫時性的變化，是由一次性的政策調(diào)整等因素引起的，如宏觀政策調(diào)整、會計選擇和會計政策的變化等。現(xiàn)在的財務(wù)報表中，并不能向信息使用者區(qū)分這兩類信息，使得利益相關(guān)人對企業(yè)未來發(fā)展情況的預(yù)測變得更加不確定。

　　4.權(quán)責(zé)利關(guān)系信息的混淆。主要體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系在報表中存在兩重性，有些項目如住房公積金、各種專項撥款等，到底屬于權(quán)益還是負債是不清楚的；另有一些項目如少數(shù)股權(quán)、可贖回優(yōu)先股，到底歸于權(quán)益還是負債，在理論上至今還有爭議。在西方國家，有些企業(yè)在計算債務(wù)比率時，把少數(shù)股權(quán)和可贖回優(yōu)先股列入負債，有些則把它們列入權(quán)益。這些都說明，負債與所有者權(quán)益的界限至今還是模糊不清的。

　　由于不確定性和模糊性的普遍存在，造成信息混淆的普遍存在。一方面，會計人員個人因素或企業(yè)會計政策的選擇傾向，都會使會計信息混淆變得更嚴重，從而降低會計信息的質(zhì)量；另一方面，混淆的會計信息也會給信息使用者造成消極影響，使其產(chǎn)生“信息幻覺”，從而造成評價失效、決策失誤和控制失靈。這兩方面因素互相作用，無形中造成會計信息的技術(shù)性失真。與此同時，由于會計人員道德缺陷、企業(yè)內(nèi)部控制制度失靈或某些決策者的叵測用心，都會使問題變得更為復(fù)雜，加劇會計信息的失真度。
　　三、對策與建議

　　通過上述分析，我們發(fā)現(xiàn)，由于普遍存在的不確定性和模糊性會導(dǎo)致會計信息失真，這種失真是一種技術(shù)性失真。有鑒于此，在實際工作中，為了正確對待這種技術(shù)性失真，我們應(yīng)該注意這樣幾個問題：

　　1.正確認識不確定性和模糊性。只有正確認識和對待現(xiàn)實中的不確定性和模糊性，才有利于對客觀事物的認識。首先，在定性的認識到不確定性普遍存在的前提下，會計信息的提供者與使用者應(yīng)該客觀地看待會計信息對我們評價、決策的作用；再者，從定量的角度來說，對于模糊性，我們可以采用模糊數(shù)學(xué)的方法，如模糊控制、模糊預(yù)測、模糊評估等方法進行處理；對于不確定性，可以采用概率論與數(shù)理統(tǒng)計的有關(guān)方法進行反映和評價，將經(jīng)驗分析與數(shù)學(xué)分析結(jié)合起來使用，能收到更好的效果。

　　2.規(guī)范會計準(zhǔn)則的制訂，加強會計制度的建設(shè)。在制訂會計準(zhǔn)則時，應(yīng)盡量規(guī)范不確定性措辭的使用，可以給出相對確定的概率數(shù)值范圍，以利于減少主觀判斷上的差異，并協(xié)調(diào)國際會議差異。同時，加強企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)，發(fā)揮制度的約束機制，盡可能減少由于不確定性和模糊性造成的人為可乘之機。

　　3.加強會計理論研究。應(yīng)盡可能完善會計假設(shè)，規(guī)范會計基本概念，修正會計要素，如對資產(chǎn)負債表要素，可考慮增設(shè)“遞延借項”與“遞延貸項”，把“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”的方程式改為：資產(chǎn)＋遞延借項＝負債＋遞延貸項＋所有者權(quán)益。把“收入－費用＝利潤”改為：收入－費用＋（利得－損失）＝凈利潤。

　　同時根據(jù)新的社會經(jīng)濟條件，發(fā)展會計確認與計量理論，如考慮采用通貨膨脹的會計計量模式。加強研究、界定產(chǎn)權(quán)關(guān)系混淆的二重性項目，或在報表中合理分解，并加以說明。

　　4.拓展財務(wù)報告，充實會計信息。通過財務(wù)報表以外的其他報告形式，揭示更多的“分析性信息”，以更加客觀充分地反映由于不確定性和模糊性引起的信息混淆。為了給使用者提供有關(guān)企業(yè)的更為完整清晰的圖象，西方財務(wù)報告的形式和份數(shù)日趨增多。在當(dāng)今信息技術(shù)飛躍發(fā)展的今天，還可借助計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，把傳統(tǒng)的紙質(zhì)報告模式發(fā)展為磁介質(zhì)或網(wǎng)絡(luò)介質(zhì)報告模式，提供更加全面、表現(xiàn)形式更為豐富的實時財務(wù)報告，減少“時滯”，提高信息的決策有用性。

　　5.會計信息進行過濾處理。即采用一定的數(shù)字方法，如“盧卡斯濾波”和“最佳隨機控制”等方法，對混淆的信息進行過濾處理，盡可能減少信息的模糊性，為使用者提供更為客觀清晰的信息。

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