第一章 總 則

第一條 為規(guī)范信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)工作,保護(hù)投資人及相關(guān)當(dāng)事人的合法權(quán)益,根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)信托法》、《信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)管理辦法》等法律及相關(guān)法規(guī),制定本規(guī)定。

第二條 在中國(guó)境內(nèi),銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)作為發(fā)起機(jī)構(gòu),將信貸資產(chǎn)信托給受托機(jī)構(gòu),由受托機(jī)構(gòu)以資產(chǎn)支持證券的形式向投資機(jī)構(gòu)發(fā)行受益證券,以該財(cái)產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金支付資產(chǎn)支持證券收益的結(jié)構(gòu)性融資活動(dòng),適用本規(guī)定。


第二章 發(fā)起機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)處理

第三條 發(fā)起機(jī)構(gòu)是通過(guò)設(shè)立特定目的信托轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)的金融機(jī)構(gòu)。

第四條 發(fā)起機(jī)構(gòu)已將信貸資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有(通常指95%或者以上的情形,下同)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移時(shí),應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該信貸資產(chǎn),并將該信貸資產(chǎn)的賬面價(jià)值與因轉(zhuǎn)讓而收到的對(duì)價(jià)之間的差額,確認(rèn)為當(dāng)期損益。終止確認(rèn)是指將信貸資產(chǎn)從發(fā)起機(jī)構(gòu)的賬上和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)轉(zhuǎn)出。

轉(zhuǎn)讓該信貸資產(chǎn)時(shí)如取得了某項(xiàng)新資產(chǎn)或者承擔(dān)了某項(xiàng)新負(fù)債(如因提供保證承擔(dān)的預(yù)計(jì)負(fù)債等,下同),應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓日按公允價(jià)值確認(rèn)該新資產(chǎn)或者新負(fù)債,并將該新資產(chǎn)扣除新負(fù)債后的凈額作為上述對(duì)價(jià)的組成部分。

公允價(jià)值是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。上述新資產(chǎn)或者新負(fù)債有活躍市場(chǎng)的,發(fā)起機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按市場(chǎng)報(bào)價(jià)確定該新資產(chǎn)或者新負(fù)債的公允價(jià)值；沒(méi)有活躍市場(chǎng)的,發(fā)起機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)比照類似資產(chǎn)或者負(fù)債的市場(chǎng)報(bào)價(jià),或者按未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值,或者按市場(chǎng)上普遍認(rèn)同的計(jì)價(jià)模型計(jì)算的結(jié)果,確定該新資產(chǎn)或者新負(fù)債的公允價(jià)值。

第五條 發(fā)起機(jī)構(gòu)保留了信貸資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬時(shí),不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該信貸資產(chǎn)；轉(zhuǎn)讓該信貸資產(chǎn)收到的對(duì)價(jià),應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。

在隨后的會(huì)計(jì)期間,發(fā)起機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該信貸資產(chǎn)的收益及其相關(guān)負(fù)債的費(fèi)用。

第六條 不屬于第四條和第五條情形的,發(fā)起機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)分別以下兩種情況進(jìn)行處理:

(一)發(fā)起機(jī)構(gòu)放棄了對(duì)該信貸資產(chǎn)控制的,應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓日終止確認(rèn)該信貸資產(chǎn),并將該信貸資產(chǎn)的賬面價(jià)值與因轉(zhuǎn)讓而收到的對(duì)價(jià)之間的差額,確認(rèn)為當(dāng)期損益。

轉(zhuǎn)讓該信貸資產(chǎn)時(shí)如取得了某項(xiàng)新資產(chǎn)或者承擔(dān)了某項(xiàng)新負(fù)債,應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓日按公允價(jià)值確認(rèn)該新資產(chǎn)或者新負(fù)債,并將該新資產(chǎn)扣除新負(fù)債后的凈額作為上述對(duì)價(jià)的組成部分。

以下條件全部符合時(shí),表明發(fā)起機(jī)構(gòu)放棄了對(duì)所轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)的控制:

1.發(fā)起機(jī)構(gòu)與該信貸資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)了破產(chǎn)隔離；

2.特定目的信托受托機(jī)構(gòu)按信托合同約定,能夠單獨(dú)將該信貸資產(chǎn)出售給與其不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的第三方,且沒(méi)有額外條件對(duì)該項(xiàng)出售加以限制。

(二)發(fā)起機(jī)構(gòu)仍保留對(duì)該信貸資產(chǎn)控制的,應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓日按其繼續(xù)涉入該信貸資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn),并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。發(fā)起機(jī)構(gòu)繼續(xù)涉入該信貸資產(chǎn)的程度,是指該信貸資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)使發(fā)起機(jī)構(gòu)面臨的風(fēng)險(xiǎn)水平。

發(fā)起機(jī)構(gòu)通過(guò)對(duì)該信貸資產(chǎn)提供保證的方式繼續(xù)涉入的,其涉入程度為該信貸資產(chǎn)的賬面價(jià)值和保證金額兩者之中的較低者。保證金額是指發(fā)起機(jī)構(gòu)所收到的對(duì)價(jià)中,可能被要求償還的最高金額。

發(fā)起機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓日按上述較低金額確認(rèn)繼續(xù)涉入所產(chǎn)生的資產(chǎn),同時(shí)按保證金額與保證合同的公允價(jià)值(通常為提供保證所收取的費(fèi)用)之和確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。

第七條 信貸資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)讓符合終止確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)將該信貸資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分之間,按轉(zhuǎn)讓日各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?并將終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值與終止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)(因該轉(zhuǎn)讓取得的新資產(chǎn)扣除承擔(dān)的新負(fù)債后的凈額包括在內(nèi))之間的差額,確認(rèn)為當(dāng)期損益。

發(fā)起機(jī)構(gòu)將該信貸資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí),未終止確認(rèn)部分沒(méi)有市場(chǎng)報(bào)價(jià)且最近市場(chǎng)上也沒(méi)有與其有關(guān)的實(shí)際成交價(jià)格的,該未終止確認(rèn)部分的公允價(jià)值,按該信貸資產(chǎn)整體的公允價(jià)值扣除終止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)之后的差額確定；該信貸資產(chǎn)整體的公允價(jià)值無(wú)法取得時(shí),按其賬面價(jià)值扣除終止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)之后的差額確定。

上述未終止確認(rèn)部分應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓日按整體賬面價(jià)值分?jǐn)偤蟮慕痤~確認(rèn)。

第八條 發(fā)起機(jī)構(gòu)僅繼續(xù)涉入信貸資產(chǎn)一部分的,應(yīng)當(dāng)將該信貸資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值,在繼續(xù)涉入仍確認(rèn)的部分和終止確認(rèn)部分之間,按轉(zhuǎn)讓日各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?并將終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值與終止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)之間的差額,確認(rèn)為當(dāng)期損益。

第九條 發(fā)起機(jī)構(gòu)對(duì)特定目的信托具有控制權(quán)的,應(yīng)當(dāng)將其納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

第十條 發(fā)起機(jī)構(gòu)未終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn),或者按繼續(xù)涉入信貸資產(chǎn)程度確認(rèn)某項(xiàng)資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作如下披露:

(一)資產(chǎn)的性質(zhì)；

(二)發(fā)起機(jī)構(gòu)仍保留的信貸資產(chǎn)所有權(quán)上風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的性質(zhì)(如信用風(fēng)險(xiǎn)等)；

(三)發(fā)起機(jī)構(gòu)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)整體的,應(yīng)當(dāng)披露所轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)的賬面價(jià)值和相關(guān)負(fù)債的賬面價(jià)值；

(四)發(fā)起機(jī)構(gòu)繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)披露所轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值、繼續(xù)確認(rèn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及相關(guān)負(fù)債的賬面價(jià)值。
第三章 特定目的信托的會(huì)計(jì)處理

第十一條 特定目的信托應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體,以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提,獨(dú)立核算資產(chǎn)證券化信貸資產(chǎn)的管理、運(yùn)用和處分情況。

第十二條 受托機(jī)構(gòu)因承諾信托而取得的信貸資產(chǎn)是信托財(cái)產(chǎn),獨(dú)立于發(fā)起機(jī)構(gòu)、受托機(jī)構(gòu)、貸款服務(wù)機(jī)構(gòu)、資金保管機(jī)構(gòu)、證券登記機(jī)構(gòu)及其他為證券化交易提供服務(wù)的機(jī)構(gòu)的固有財(cái)產(chǎn)。

受托機(jī)構(gòu)、貸款服務(wù)機(jī)構(gòu)、資金保管機(jī)構(gòu)及其為證券化交易提供服務(wù)的機(jī)構(gòu)因特定目的信托財(cái)產(chǎn)的管理、運(yùn)用或其他情形而取得的財(cái)產(chǎn)和收益,應(yīng)當(dāng)歸入信托財(cái)產(chǎn)。

第十三條 特定目的信托的會(huì)計(jì)要素包括信托資產(chǎn)、信托負(fù)債、信托權(quán)益、信托項(xiàng)目收入、信托項(xiàng)目費(fèi)用、信托項(xiàng)目利潤(rùn)。

信托項(xiàng)目利潤(rùn)應(yīng)按信托合同的約定,分配給資產(chǎn)支持證券投資機(jī)構(gòu)。

第十四條 特定目的信托應(yīng)當(dāng)單獨(dú)記賬、單獨(dú)核算、單獨(dú)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。不同特定目的信托在賬戶設(shè)置、資金劃撥、賬簿記錄等方面應(yīng)當(dāng)相互獨(dú)立。

第十五條 信托終止,受托機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)特定目的信托作出處理信托事務(wù)的清算報(bào)告。

第十六條 特定目的信托的其他相關(guān)業(yè)務(wù)或事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)根據(jù)《信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法》(財(cái)會(huì)[2005]1號(hào))進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。


第四章 受托機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)處理

第十七條 受托機(jī)構(gòu)是承諾信托而負(fù)責(zé)管理特定目的信托財(cái)產(chǎn)并發(fā)行資產(chǎn)支持證券的機(jī)構(gòu)。

第十八條 受托機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按信托合同規(guī)定的計(jì)提方法、計(jì)提標(biāo)準(zhǔn),計(jì)算確認(rèn)應(yīng)當(dāng)由特定目的信托承擔(dān)的受托機(jī)構(gòu)報(bào)酬。

第十九條 受托機(jī)構(gòu)發(fā)生的為特定目的信托代墊的信托營(yíng)業(yè)費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為對(duì)特定目的信托的債權(quán)。

第二十條 受托機(jī)構(gòu)對(duì)于已終止特定目的信托未被取回的信托財(cái)產(chǎn),應(yīng)當(dāng)作為代保管業(yè)務(wù)進(jìn)行管理和核算。

第二十一條 受托機(jī)構(gòu)的其他相關(guān)業(yè)務(wù)或事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)根據(jù)《信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法》(財(cái)會(huì)[2005]1號(hào))進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。


第五章 資金保管機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)處理

第二十二條 資金保管機(jī)構(gòu)是接受受托機(jī)構(gòu)委托,負(fù)責(zé)保管信托財(cái)產(chǎn)賬戶資金的機(jī)構(gòu)。

第二十三條 資金保管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按有關(guān)資金保管合同的約定確認(rèn)和計(jì)量保管收入。

第二十四條 資金保管機(jī)構(gòu)在向投資機(jī)構(gòu)支付信托財(cái)產(chǎn)收益的間隔內(nèi),只能按照合同約定的方式和受托機(jī)構(gòu)指令,將信托財(cái)產(chǎn)收益投資于流動(dòng)性好、變現(xiàn)能力強(qiáng)的國(guó)債、政策性金融債以及中國(guó)人民銀行允許投資的其他金融產(chǎn)品。

上述投資形成的收益,應(yīng)當(dāng)存入特定目的信托銀行賬戶。

第二十五條 資金保管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照保管合同約定,定期向受托機(jī)構(gòu)提供資金保管報(bào)告,報(bào)告資金管理情況和資產(chǎn)支持證券收益支付情況。
第六章 貸款服務(wù)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)處理

第二十六條 貸款服務(wù)機(jī)構(gòu)是接受受托機(jī)構(gòu)委托,負(fù)責(zé)管理貸款的機(jī)構(gòu)。

第二十七條 貸款服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)貸款服務(wù)合同確認(rèn)和計(jì)量服務(wù)收入。

第二十八條 貸款服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)作為信托財(cái)產(chǎn)的信貸資產(chǎn)單獨(dú)設(shè)賬,單獨(dú)管理。

第二十九條 貸款服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期向受托機(jī)構(gòu)提供服務(wù)報(bào)告,報(bào)告作為信托財(cái)產(chǎn)的信貸資產(chǎn)信息。


第七章 投資機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)處理

第三十條 投資機(jī)構(gòu)在取得資產(chǎn)支持證券時(shí),應(yīng)當(dāng)按實(shí)際支付價(jià)款確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)支持證券投資。

第三十一條 投資機(jī)構(gòu)取得信托收益時(shí),應(yīng)當(dāng)區(qū)分屬于資產(chǎn)支持證券投資本金部分和證券投資收益部分,并分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

第三十二條 會(huì)計(jì)期末,投資機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)所持有資產(chǎn)支持證券的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查,發(fā)現(xiàn)賬面價(jià)值高于其可收回金額的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

第三十三條 資產(chǎn)支持證券在投資機(jī)構(gòu)期末資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)應(yīng)當(dāng)按其流動(dòng)性,單列資產(chǎn)支持證券項(xiàng)目反映。


第八章 附 則

第三十四條 本規(guī)定由中華人民共和國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。

第三十五條 本規(guī)定自發(fā)布之日起施行。

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