文章著眼于注冊會計師行業(yè)的國際發(fā)展趨勢，分析了我國注冊會計師行業(yè)的滯后性以及面臨的挑戰(zhàn);進而通過與ACCA和CGA的對比，揭示了CPA設考課程及其教材內容的不足;最后就課程設置和內容建設方面提出了有針對性的改進意見。(本文受教育部人文社科基金項目的資助。)

　　注冊會計師制度是現(xiàn)代市場經濟體制中不可或缺的重要組成部分，我國加入WTO以后，會計行業(yè)更是我國市場經濟與國際接軌而需要重點發(fā)展的行業(yè)之一。如何培養(yǎng)符合時代要求的注冊會計師行業(yè)人才，已是擺在會計教育界的一項緊迫任務。按照國際注冊會計師行業(yè)的業(yè)務需求和發(fā)展趨勢，我國注冊會計師的人才培養(yǎng)存在哪些技術或專業(yè)上的不足，本文試圖從培養(yǎng)注師人才的源頭——課程建設方面著手分析。并提出改進現(xiàn)行設考課程的建議。

　　一、現(xiàn)狀分析：我國注師行業(yè)面臨的挑戰(zhàn)與差距

　　我國整個注冊會計師事業(yè)起步較晚，于1980年恢復注冊會計師制度。1991年實行全國統(tǒng)一考試制度，注冊會計師隊伍力量薄弱，不僅人數不多，而且質量也不高，主要是知識面太窄和技術手段落后。隨著社會的進步和全球經濟一體化趨勢，加上“入世”后的行業(yè)沖擊，我國注冊會計師行業(yè)正面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。

　　首先，國際上注師行業(yè)的業(yè)務范圍已大大超出我國同行的執(zhí)業(yè)能力。隨著市場經濟的發(fā)展和我國加入WTO后社會需求的變化，注冊會計師的業(yè)務范圍已從傳統(tǒng)的審計業(yè)務拓展到投資咨詢、管理咨詢、資產評估、稅務咨詢、財務咨詢和代理賬務等非審計業(yè)務。從世界四大會計公司的業(yè)務比例的變化可以看到注師行業(yè)發(fā)展趨勢：近50年來，其非審計業(yè)務基本以每10年增一成的速度發(fā)展，到20世紀70年代，非審計業(yè)務已占其全部業(yè)務收入近三分之一;80年代初升至40%強;到90年代初則超過會計審計業(yè)務，已達60%;到90年代末繼續(xù)上升到近70%。于我國注9幣行業(yè)來看，至今咨詢業(yè)務幾乎空白，會計師事務所的業(yè)務收入95%來自會計審計業(yè)務。業(yè)務范圍的巨大反差，預示著我國注師行業(yè)落后了國際水準近半個世紀，而這種差距不僅是數量上的，更重要的是業(yè)務和人才結構上的，是質量差距。它會直接影響我國注師行業(yè)的業(yè)務水準、層次和信譽。這就要求我國培養(yǎng)注師人才的教育部門，勇于開拓，瞄準行業(yè)的市場增長點，設置符合行業(yè)發(fā)展趨勢的課程與教學內容，為市場提供具有持續(xù)發(fā)展內含力的人才支撐。

　　其次，我國注師行業(yè)市場被擠占態(tài)勢嚴重。目前，外國會計公司壟斷了我國大部分涉外業(yè)務，他們擔當了大部分國外大公司在華財務、稅務和投資的顧問，承攬了我國大型企業(yè)對外投資經貿活動的主要咨詢服務，大型中外合作項目的產權界定、境外上市和人民幣B股上市等中介服務。“四大”會計公司在我國的合作所與我國會計師事務所總數相比不足0.1%，而所占市場份額已高達10%。隨著我國加入WTO所引致的國際經濟交往的增多，世界大的會計公司更是對我國巨大的會計市場虎視眈眈，蠢蠢欲動，試圖搶占我國更大的市場份額。特別是九十年代以來，外國會計公司從幫助制定會計準則到培訓注冊會計師都下了很大工夫，投入了大量資本，目的就在于進入并且占領我國這個大市場，他們甚至取得了對我國注師業(yè)務再審查的資格。他們何以能如此，靠的不是資本實力，而是靠業(yè)務和人才實力。我國年輕的注師行業(yè)受到如此巨大的沖擊和挑戰(zhàn)，迫切需要我們培養(yǎng)和輸送知識更廣更深的專業(yè)人才來與之抗衡。

　　再次，“三師合一”向注冊會計師提出了更新更高的知識要求。注冊會計師與資產評估師合一執(zhí)業(yè)已是國際注師行業(yè)的普遍現(xiàn)象，他們測評和驗證企業(yè)的資產與財務報告信息，并要為其所簽證信息本身的質量負責，但并不涉及信息所對應實際內容的質量，這就會使得核算上的真實信息仍對應著經營質量的不確定性，還是不能滿足信息使用者的決策需要。因此，在西方就有學者主張IS09000中應有注師執(zhí)業(yè)質量的控制條款，要求或倡導注師行業(yè)應納入產品質量控制師，以“三師合一”的執(zhí)業(yè)體系來同時保證信息本身的質量和信息所對應經營內容的質量。相信這將是注師行業(yè)未來發(fā)展的大趨勢，它必然要求注冊會計師有更寬更深的知識功底，尤其要求有較高的數理知識基礎和計算機應用能力，即不僅要求注冊會計師要熟通會計審計業(yè)務，還必須懂得運用數理統(tǒng)計、計量模型、圖表與電算等手段來科學地解析和鑒證問題。而這正是我國注冊會計師的薄弱之處，其學習與考試的教材和課程中就缺乏這些內容，可謂先天不足。

　　二、國際比較：我國現(xiàn)行設考課程的缺陷分析

　　注師行業(yè)是一個市場化程度高、國際協(xié)調與競爭性強的知識密集型的行業(yè)，較之一般會計人員，無論是專業(yè)水平還是經濟管理知識，注冊會計師都應具有綜合性的高素質。而注冊會計師考試課程及其相應教材內容的設置，就直接關系到所選拔出來的注冊會計師人才的知識結構和素質。我國設考的五門課程以及全國統(tǒng)考用書的“短見性”是明顯的，不僅前面所述的“挑戰(zhàn)與差距”在這里得到了體現(xiàn)和延續(xù)，而且與國際上其它著名的注師考試課程設置相差很大。

　　很顯然，我國現(xiàn)行的設考課程偏重于傳統(tǒng)的審計鑒證業(yè)務。缺乏評估、咨詢業(yè)務相關知識。而CGA和ACCA課程設置覆蓋面就更廣，這不僅大大拓寬了注冊會計師的知識面。為其從事與咨詢相關的業(yè)務提供了知識保障，也體現(xiàn)了注冊會計師行業(yè)作為一個知識密集型行業(yè)的特征。其實，這些還只是課程門數上的差別，是面上的。若進一步深究到各門課程的具體內容，在知識結構和程度上的差距同樣很大。為了便于說明問題，本文就21世紀以來ACCA、CGA、CPA所用教材的知識結構作了粗略的統(tǒng)計，發(fā)現(xiàn)CPA課程內容上的差距至少有三方面

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