為認(rèn)真貫徹黨的十六大精神，促進(jìn)外貿(mào)體制改革，保持外貿(mào)和經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展，國(guó)務(wù)院于2003年10月13日發(fā)布《關(guān)于改革現(xiàn)行出口退稅機(jī)制的決定》。決定強(qiáng)調(diào)，按照“新賬不欠，老賬要還，完善機(jī)制，共同負(fù)擔(dān)，推動(dòng)改革，促進(jìn)發(fā)展”的原則，對(duì)現(xiàn)行出口退稅機(jī)制進(jìn)行改革。2004年是出口退稅新機(jī)制運(yùn)行的第一年，是出口企業(yè)與新機(jī)制磨合的一年，新機(jī)制運(yùn)行的效果關(guān)鍵要看新機(jī)制給出口企業(yè)帶來(lái)的影響。

　　一、新機(jī)制對(duì)出口企業(yè)的效應(yīng)分析

　　 （一）新機(jī)制對(duì)出口企業(yè)的正效應(yīng)分析

　　出口退稅新機(jī)制運(yùn)行半年多以來(lái)，減少了企業(yè)資金占?jí)?，加速了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，完善的出口退稅新機(jī)制降低了企業(yè)出口騙稅的動(dòng)機(jī)，給企業(yè)帶來(lái)了積極的效應(yīng)。

　　1．減少了企業(yè)資金占?jí)?

　　 “新賬不欠，老賬要還”的政策，明確了出口退稅款的應(yīng)退盡退。

　　首先，中央與地方財(cái)政共同負(fù)擔(dān)的制度保證了該項(xiàng)政策的落實(shí)，切實(shí)減少了企業(yè)資金占?jí)骸?4年以來(lái)，我國(guó)實(shí)行中央財(cái)政全額負(fù)擔(dān)出口退稅資金的制度，但是分稅制運(yùn)行幾年以來(lái)，中央與地方財(cái)政比例已經(jīng)發(fā)生了很大變化，隨著我國(guó)外貿(mào)出口的大幅度上升，由中央財(cái)政獨(dú)立負(fù)擔(dān)出口退稅已不可行，出口退稅指標(biāo)管理、老賬拖欠，都是原有體制的反映。應(yīng)退不退，使出口退稅政策對(duì)企業(yè)和外貿(mào)的激勵(lì)作用大打折扣。為此，新機(jī)制建立中央和地方共同負(fù)擔(dān)出口退稅的機(jī)制，從2004年起，以2003年出口退稅實(shí)退指標(biāo)為基數(shù)，對(duì)超基數(shù)部分的應(yīng)退稅額，由中央和地方按75：25的比例共同負(fù)擔(dān)。對(duì)截至2003年底累計(jì)欠企業(yè)的出口退稅款和按增值稅分享體制影響地方的財(cái)政收入，全部由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)。其中，對(duì)欠企業(yè)的出口退稅款，中央財(cái)政從2004年起采取全額貼息等辦法予以解決。地方財(cái)政也從預(yù)算中足額安排需承擔(dān)的出口退稅增量資金，并通過(guò)增收節(jié)支、嚴(yán)格依法征稅、嚴(yán)厲打擊偷、逃、騙、抗稅等工作，確保資金到位。從制度上保證了出口退稅作用的充分發(fā)揮和“新賬不欠，老賬要還”政策的落實(shí)。

　　其次，出口退稅指標(biāo)充裕，從計(jì)劃上保證了出口退稅“應(yīng)退盡退”政策的落實(shí)。2004年濟(jì)南市退稅指標(biāo)1億6千萬(wàn)元，調(diào)庫(kù)指標(biāo)4億8千萬(wàn)元。企業(yè)追著稅務(wù)局要指標(biāo)的時(shí)代已經(jīng)結(jié)束，變成了稅務(wù)局追著企業(yè)多退稅。稅務(wù)部門(mén)，通過(guò)深入企業(yè)調(diào)查研究，分析企業(yè)管理方面的問(wèn)題，提出可行性建議和大力宣傳出口退稅政策，督促和輔導(dǎo)企業(yè)加快出口退稅申報(bào)；通過(guò)退稅指標(biāo)完成情況的內(nèi)部考核，督促相關(guān)部門(mén)做好出口退稅的審批、監(jiān)管和服務(wù)工作。

　　最后，取消稅收專(zhuān)用繳款書(shū)，減少了出口退稅的辦理程序，減少了企業(yè)資金占用。2004年6月4日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于出口企業(yè)從增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)的出口貨物不再實(shí)行增值稅稅收專(zhuān)用繳款書(shū)管理的通知》，規(guī)定“為提高出口退稅工作效率，在加強(qiáng)管理的同時(shí)簡(jiǎn)化手續(xù)，加快退稅進(jìn)度，對(duì)出口企業(yè)從增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)的出口貨物不再實(shí)行增值稅稅收（出口貨物專(zhuān)用）繳款書(shū)或出口貨物完稅分割單管理的規(guī)定。”同時(shí)，生產(chǎn)企業(yè)2004年5月31日以前因開(kāi)具增值稅專(zhuān)用稅票而多繳的稅款，在核實(shí)無(wú)誤后，可從原入庫(kù)的金庫(kù)中辦理退庫(kù)。根據(jù)我們對(duì)槐蔭區(qū)27戶出口企業(yè)的抽查表明，政策受益面達(dá)90%以上，為企業(yè)節(jié)約了大量資金。

　　 2．加速了資金周轉(zhuǎn)

　　2004年5月31日，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問(wèn)題的通知》，通知第三條明確規(guī)定：“出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日起90日內(nèi)，辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期不申報(bào)的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅手續(xù)。”90天的申報(bào)期，從政策上督促企業(yè)理順涉稅單證回收和傳遞制度，督促企業(yè)及時(shí)收匯。企業(yè)在選擇國(guó)外貿(mào)易伙伴時(shí)，更多地考慮對(duì)方付匯時(shí)限；同時(shí)，多數(shù)企業(yè)也主動(dòng)理順內(nèi)部管理制度，以加速涉稅單證的回收和傳遞，避免因?yàn)閮?nèi)部管理問(wèn)題而影響了企業(yè)出口退（免）稅，從而加速了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。

　　3．制約了企業(yè)出口騙稅的動(dòng)機(jī)

　　本次出口退稅改革通過(guò)加強(qiáng)稅務(wù)、海關(guān)、外管局等部門(mén)之間的配合，加強(qiáng)了對(duì)出口企業(yè)的管理，降低了出口企業(yè)騙稅的動(dòng)機(jī)。出口退稅涉及財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)、外管局、銀行等多個(gè)部門(mén)，部門(mén)之間的協(xié)作有助于堵塞出口退稅管理的漏洞，加強(qiáng)對(duì)出口企業(yè)的管理。稅務(wù)、海關(guān)、外管局啟用“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”這一共享網(wǎng)站，共享企業(yè)出口信息和外匯核銷(xiāo)信息。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，企業(yè)出口騙稅成本=騙稅被發(fā)現(xiàn)的概率*處罰金額。各部門(mén)信息共享，密切配合，提高了企業(yè)出口騙稅被發(fā)現(xiàn)的概率，提高了企業(yè)出口騙稅成本，制約了企業(yè)出口騙稅的動(dòng)機(jī)，從管理上督促企業(yè)守法、誠(chéng)信納稅。

　　另外，國(guó)稅部門(mén)高度重視出口退稅工作。為出口退稅審核和管理崗位配備高素質(zhì)的人員；盡量減少崗位輪換，保持管理人員的穩(wěn)定性和連續(xù)性；還經(jīng)常組織崗位培訓(xùn)，提高出口退稅崗位人員的管理水平。濟(jì)南市國(guó)稅系統(tǒng)出口退稅相關(guān)部門(mén)建立了執(zhí)法責(zé)任制，制定了嚴(yán)格的出口退稅考核辦法，通過(guò)制度督促和約束管理人員，確保了新機(jī)制的良好運(yùn)行。

　?。ǘ┬聶C(jī)制對(duì)出口企業(yè)的負(fù)效應(yīng)分析

　　通過(guò)制度保障、部門(mén)配合，出口退稅機(jī)制為出口企業(yè)營(yíng)造了良好的政策空間，促進(jìn)了出口企業(yè)的發(fā)展，但是，新機(jī)制運(yùn)行初期也給企業(yè)帶來(lái)了負(fù)效應(yīng)。

　　1．企業(yè)自身管理對(duì)新機(jī)制反應(yīng)的滯后效應(yīng)

　　新機(jī)制中90天申報(bào)期的規(guī)定促進(jìn)了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，但是，這對(duì)企業(yè)涉稅單證的回收、外匯的收匯及核銷(xiāo)時(shí)限、辦稅員與業(yè)務(wù)員的協(xié)調(diào)提出了更高的要求。企業(yè)適應(yīng)新機(jī)制、根據(jù)新機(jī)制調(diào)整和理順涉稅管理制度需要一定的時(shí)間，這被稱為反應(yīng)滯后。這種反應(yīng)滯后在一定時(shí)間內(nèi)影響了部分企業(yè)的出口退（免）稅進(jìn)度。

　　通過(guò)對(duì)槐蔭區(qū)27戶出口企業(yè)的抽查，我們發(fā)現(xiàn)，第一，單證回收和傳遞制度方面，建立單證傳遞臺(tái)賬的占74.07%，說(shuō)明大部分企業(yè)建立了較為完善的單證傳遞制度；單證回收人與出口退稅辦稅人為一人或歸同一個(gè)部門(mén)管理的僅占44.44%，一半以上的企業(yè)單證回收人與出口退稅辦稅人歸不同的部門(mén)管理，這不利于單證的回收速度，在一定程度上影響了企業(yè)辦理出口退稅的及時(shí)性。第二，企業(yè)在代理報(bào)關(guān)行的選擇上存在很大問(wèn)題，許多企業(yè)都是因?yàn)榇韴?bào)關(guān)行的單證收集速度慢、報(bào)關(guān)信息傳遞不準(zhǔn)確而影響了出口退稅進(jìn)度和準(zhǔn)確性；第三，業(yè)務(wù)部與財(cái)務(wù)部缺乏協(xié)調(diào)。業(yè)務(wù)部人員不了解出口退稅政策，在合同的簽訂、單證的回收方面與財(cái)務(wù)部缺乏協(xié)調(diào)，在很大程度上影響了出口退稅進(jìn)度。如，濟(jì)南有戶企業(yè)與英國(guó)的業(yè)務(wù)比較多，業(yè)務(wù)部與英商簽訂的合同規(guī)定的付匯時(shí)間比較晚，而新機(jī)制中規(guī)定了90天的申報(bào)時(shí)限，要求企業(yè)及時(shí)收匯，業(yè)務(wù)部門(mén)的合同直接影響了企業(yè)的出口退（免）稅進(jìn)度。

　　2．出口企業(yè)的生存空間受限制

新機(jī)制環(huán)境下，出口退稅資金由中央與地方財(cái)政共同負(fù)擔(dān)。濟(jì)南市財(cái)政局、國(guó)稅局、地稅局、人行濟(jì)南分行營(yíng)業(yè)管理部、對(duì)外經(jīng)貿(mào)局于2004年4月20日聯(lián)合下發(fā)《濟(jì)南市出口退稅機(jī)制改革實(shí)施辦法》，辦法規(guī)定：“地方負(fù)擔(dān)的企業(yè)退稅額，根據(jù)'分享與分擔(dān)對(duì)等、利益與責(zé)任對(duì)應(yīng)'的原則，按照現(xiàn)行財(cái)政體制規(guī)定的增值稅（25%部分）入庫(kù)級(jí)次，分別由省、市、縣三級(jí)按比例負(fù)擔(dān)。”但是，出口企業(yè)尤其是外貿(mào)企業(yè)的出口退稅對(duì)區(qū)縣級(jí)財(cái)政的抵減作用比較直接，而外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)帶動(dòng)作用的溢出效用比較大，在市范圍內(nèi)各區(qū)財(cái)力差距比較大的現(xiàn)實(shí)情況下，使得在出口退稅機(jī)制運(yùn)行過(guò)程中，部分區(qū)縣不堪出口退稅負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致出口企業(yè)的發(fā)展環(huán)境受到限制，這有悖于出口退稅政策的初衷。

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