1.產(chǎn)品設(shè)計前-目標(biāo)成本
　　A.目標(biāo)成本的穩(wěn)定性 　　日本公司制定成本的順序是：市場銷售目標(biāo)價格-產(chǎn)品設(shè)計-成本預(yù)算-計劃成本。在新產(chǎn)品設(shè)計前制定目標(biāo)成本，是日本公司成本管理的特點之一。 　　以汽車制造商為例，汽車的每一項功能都被視為產(chǎn)品成本的一個組成部分，從汽車的擋風(fēng)玻璃、引擎滑輪到引擎箱都事先制定一個目標(biāo)成本。制定目標(biāo)成本，"這只是成本核算戰(zhàn)役的開始"，這一"戰(zhàn)役"的過程就是公司同外部供應(yīng)商之間，以及負(fù)責(zé)產(chǎn)品不同方面的各部門之間的緊張談判過程。最初的成本預(yù)算結(jié)果也許高出目標(biāo)成本的20％左右，或是一個更高的比例，但通過成本計劃人員、工程設(shè)計人員以及營銷專家之間妥協(xié)和利益權(quán)衡后，最終產(chǎn)生出與最初制定的目標(biāo)成本最為接近的計劃成本。 　　定位目標(biāo)價格以后，一般沒有特殊要求，他們是不會更改目標(biāo)價格。 　　B.目標(biāo)成本未來性 　　日本公司在制定目標(biāo)成本的過程中，一定會把目標(biāo)放在未來的市場，并非今天的市場。日本一位專家安雄其伊："我們深知競爭對手也在準(zhǔn)備以較低的價格推出更好的產(chǎn)品"，因此日本企業(yè)制定目標(biāo)成本不僅參考現(xiàn)行的零售價格水平和競爭對手同類產(chǎn)品的成本，而且還考慮到今后半年至一年內(nèi)競爭對手在同類產(chǎn)品和成本上可能發(fā)生的變化。 　　這就是在市場日本企業(yè)的價格優(yōu)勢，也就是起目標(biāo)價格的前瞻性。
2.生產(chǎn)成本-和其他成本相對應(yīng)
　　生產(chǎn)出來產(chǎn)品質(zhì)量會影響后面的服務(wù)成本等一些列后續(xù)的問題，下面按照以下幾個方面去說明： 　　A、原材料成本控制--企業(yè)之間長期穩(wěn)固的協(xié)作關(guān)系。 　　在制造業(yè)中原材料費用占了總成本的很大比重，一般在60%以上，高的可達90%，是成本控制的主要對象。影響原材料成本的因素有采購，庫存，生產(chǎn)消耗，回收利用，質(zhì)量控制等，為了原材料成本的控制他們一般會選擇穩(wěn)定的供應(yīng)商。 在日本，像豐田這樣的大公司都與其下屬承包企業(yè)建立了一種獨特的長期合作關(guān)系，并同某些大公司組成了自己的企業(yè)集團。 　　設(shè)在東京的庫帕斯。里布蘭德咨詢公司的總裁熊耳道奇認(rèn)為：這種以交叉持股或承包為紐帶的長期穩(wěn)固聯(lián)系，使得日本公司的成本計劃專家們堅信他們制定的目標(biāo)成本一定能夠?qū)崿F(xiàn)。通過這種長期穩(wěn)固的協(xié)作關(guān)系，大公司能采取某種強制手段迫使其下屬承包企業(yè)達到難度極大的降低成本的目標(biāo)。當(dāng)時豐田汽車公司經(jīng)常召集其下屬承包企業(yè)開會，要求這些承包企業(yè)每日提出2～3項降低材料或零部件成本的建議，這已成為豐田公司制定目標(biāo)成本的一個重要組成部分。 　　B、過程成本的控制-員工的穩(wěn)定性 　　談到日本企業(yè)的過程，不得不說的是工人的穩(wěn)定性，工人的相對穩(wěn)定，多生產(chǎn)效率，產(chǎn)品質(zhì)量等一些列都會造成損失。筆者工作這些年統(tǒng)計來看，不良出現(xiàn)原因是因為員工人為因素造成投訴，占到投訴的65%。而人為因素是因為新員工或者新轉(zhuǎn)崗員工造成的要占到80%（人為因素65%的80%），這是多么大的一筆費用。
3.成本管理人員-資格"老"
　　由"老"成本管理人員負(fù)責(zé)計劃和成本。 　　日本公司負(fù)責(zé)計劃和核算成本的專業(yè)人才大多不是剛出校門，對具體產(chǎn)品接觸不多的財務(wù)人員，而是在公司享有盛名的成本管理人員。這些專家在從事成本計劃工作之前，通常要在采購、設(shè)計、工程、生產(chǎn)、銷售等部門輪流工作一段時間，這樣就拓寬了成本管理專家的視野，從而使其具有極強的發(fā)現(xiàn)降低成本新途徑的能力。 　　日本成本管理體系的建立，其目的并非是要改變?nèi)藗兊膬r值判斷，而是激勵經(jīng)營管理人員、工程設(shè)計人員和全體雇員實現(xiàn)他們在世界上獨占鰲頭的目標(biāo)。 　　上面是對日資企業(yè)成本管理分析，下面對日資成本和歐美企業(yè)成本管理模式進行相對比較 　　日資企業(yè)和歐美企業(yè)成本管理模式的比較 　　企業(yè)針對傳統(tǒng)成本管理模式的缺陷，日本、美國兩大發(fā)達國家以各自的文化背景為基礎(chǔ)，發(fā)展了新的成本管理思想，并在實踐中不斷完善總結(jié)，形成了各具特色的成本管理模式。下面，筆者將對二者作一比較，有助于更加深刻地了解二者的內(nèi)涵和外延，有助于結(jié)合我國實際形成適合于我國企業(yè)的成本管理方法。 　　1.管理思想的分歧。 　　作業(yè)成本管理是以"適時管理"為基本思想，強調(diào)對生產(chǎn)過程中發(fā)生的每一項作業(yè)的成本進行及時地分析、控制并改善，對發(fā)生的問題及時地解決，具有事中管理的特性。相對而言，日本的成本企劃的指導(dǎo)思想是"源流管理"和"成本筑人"：從事物的最初起點開始進行充分透徹的分析，這就是"源流管理"。歐美公司通常是先設(shè)計產(chǎn)品，再計算出成本，然后再估計產(chǎn)品是否可能有銷路，如果成本太高，則重新設(shè)計產(chǎn)品。日本公司的思路則截然不同，它們先估計消費者可以接受的價格，減去企業(yè)的目標(biāo)利潤，算出其成本，然后運用"成本筑人"的思想，在將材料、部件匯集裝配成產(chǎn)品的同時，也將成本一并"筑人"，相當(dāng)于事前在圖紙上規(guī)劃模擬丁一遍生產(chǎn)過程。作業(yè)成本法和成本企劃從管理的基本思想上就有根本性的區(qū)別，從而在管理程序上也不盡相同。 　　2.管理重點的差異。 　　作業(yè)成本管理的重點在于"作業(yè)"。其對成本的歸集模式是資源+作業(yè)+產(chǎn)品，作業(yè)是聯(lián)系投入和產(chǎn)出的紐帶，企業(yè)通過對作業(yè)進行業(yè)務(wù)過程分析來進行改善，以達到"成本最低"的目的。其步驟如下：①建立業(yè)務(wù)過程模型；②明確識別與定義作業(yè)；③實施作業(yè)的價值分析；④設(shè)定改善作業(yè)的方針。成本企劃管理的重點在于目標(biāo)成本，更廣義地說是"成本工程"，包括目標(biāo)成本的制定、筑人和達成?；?quot;源流管理"思想，日本企業(yè)強調(diào)"事前控制"，對成本的發(fā)生進行"預(yù)演"， 在產(chǎn)品正式投產(chǎn)前，做到"萬無一失"。至于目標(biāo)成本的完成，需要生產(chǎn)、供應(yīng)商等各個方面的人員合作來實現(xiàn)。 　　當(dāng)然，作業(yè)成本法中也有目標(biāo)成本，但與成本企劃有根本不同。作業(yè)成本法中的目標(biāo)成本是基于全面質(zhì)量管理的質(zhì)量日標(biāo)成本，它的作用是提供一種改善的參照，而不是必須達到的日標(biāo)；成本企劃中的目標(biāo)成本是一種"必達"的目標(biāo)，是真正意義上的目標(biāo)成本。如果沒有實現(xiàn)，則意味著企劃的失敗。 　　3.信息來源及管理方法、主體的不同。 　　作業(yè)成本法是基于財務(wù)信息的管理，即借助財務(wù)會計信息，運用管理會汁信息處理方法，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生或可能發(fā)生的成本的數(shù)額與形態(tài)，實施控制、分析和評價。成本企劃則認(rèn)為，成本絕非單純賬簿的產(chǎn)物，它既然在制造過程中發(fā)生，就應(yīng)從工學(xué)的技術(shù)層面去把握成本信息，以工學(xué)的方法對成本進行預(yù)測、監(jiān)控。因此，作業(yè)成本法運用的方法是管理會計方法，主要由成本會計人員來進行管理；成本企劃主要運用的是管理工程方法，參與的人員不僅來自財務(wù)部門，還包括設(shè)計人員、營銷人員、生產(chǎn)人員等。 　　以上是對日和歐美成本管理差異的分析，下面是對國內(nèi)企業(yè)成本管理的一點建議： 　　傳統(tǒng)的成本管理模式著重于"差額"管理，其程序是事先制定"標(biāo)準(zhǔn)成本"，然后將"標(biāo)準(zhǔn)成本"分配至各責(zé)任單位，再對實際發(fā)生成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的"差額"進行分析，最后找小"差額"異常變動的原因并提出改進措施。這種方法的弊端在于：①盡管有些成本管理模式（如日標(biāo)成本管理）提出了"全程控制"，包括事前控制、事中控制、事后控制，但在管理程序上實際是偏重于事后控制的。成本信息的滯后性使得生產(chǎn)過程中的"成本浪費"不能及時地被發(fā)現(xiàn)并解決。②經(jīng)濟"個性化"的趨勢促使傳統(tǒng)的"少品種、大批量"生產(chǎn)向"度身定做，多品種、小批量"生產(chǎn)轉(zhuǎn)化。因此，制定如此多的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本，并及時進行修訂變得越來越困難，標(biāo)準(zhǔn)成本法也就失去了其存在的經(jīng)濟基礎(chǔ)。

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