有系統(tǒng)支持，合并工作更加簡單，只需合并日一次抵銷．后續(xù)合并在第一次抵銷的基礎(chǔ)上合并，不再抵銷。成本法合并與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(IFRS)全稱的通常做法是基本一致的。在IFRS下編制合并報表的習(xí)慣做法是不作權(quán)益法模擬調(diào)整，直接把長期股權(quán)投資和當(dāng)初取得投資時的子公司所有者權(quán)益相應(yīng)份額抵銷，對于取得投資后子公司所有者權(quán)益變動部分不作抵銷處理，而是直接與母公司資產(chǎn)負(fù)債表中的股東權(quán)益相應(yīng)項目相加。相應(yīng)地。利潤表的抵銷分錄僅僅是把母公司根據(jù)實(shí)際收取的子公司股利確認(rèn)的投資收益與子公司相應(yīng)股利分配事項抵銷。

子公司計提的盈余公積是否恢復(fù)問題。以前在原制度下，在對子公司長期股權(quán)投資以權(quán)益法核算的基礎(chǔ)上。還要求在合并報表上進(jìn)行盈余公積恢復(fù)。導(dǎo)致合并報表上客觀存在盈余公積重復(fù)計提的情況．因此這一做法備受爭議?，F(xiàn)在新準(zhǔn)則下個別報表對子公司的長期股權(quán)投資以成本法核算，但又不要求恢復(fù)盈余公積。即：在模擬權(quán)益法的調(diào)整過程中，子公司計提的盈余公積在抵銷后無需進(jìn)行恢復(fù)處理．因此合并報表上的盈余公積等于母公司個別財務(wù)報表所示的盈余公積(這一點(diǎn)可從準(zhǔn)則講解的舉例中看出來。這樣合并報表上所計提的盈余公積實(shí)際上沒有反映子公司的經(jīng)營成果所對應(yīng)的盈余公積?？陀^上夸大了可向合并集團(tuán)的權(quán)益持有者(包括母公司的股東和子公司的少數(shù)股東)分配的利潤金額。因此．近來又有觀點(diǎn)提出，新準(zhǔn)則下進(jìn)行子公司盈余公積的恢復(fù)處理。

成本法合并中盈余公積是指子公司在被收購后的盈余公積增加額直接與母公司報表上的盈余公積余額相加，因此合并報表所示的盈余公積要大于母公司個別報表。相應(yīng)地。。未分配利潤”項目中也會存在一項金額相同但方向相反的差異。為與權(quán)益法合并結(jié)果一致。成本法合并要沖銷子公司計提的盈余公積，即

借：盈余公積

貸：未分配利潤

三、結(jié)論

個別報表強(qiáng)調(diào)法律形式，而合并報表則更體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。實(shí)際上不論是成本法合并還是權(quán)益法合并。僅僅是合并報表編制的技術(shù)方法問題，不會影響最終的合并結(jié)果。

擴(kuò)展閱讀

版權(quán)聲明：