摘要：在稅收征管活動中的稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間存在著信息不對稱的情況。本文探討了這種不對稱信息產(chǎn)生的原因以及對稅收成本的影響，指出了降低信息不對稱的幾點(diǎn)對策。

關(guān)鍵詞：不對稱信息 稅收成本

一、   我國稅收成本相關(guān)研究的現(xiàn)狀

任何經(jīng)濟(jì)活動都有成本問題，稅收活動也不例外。如何降低稅收成本是稅務(wù)政策的一個重要組成部分，很多專家學(xué)者和稅收工作者就這一問題提出了不少觀點(diǎn)?？v觀這些文章，基本從以下幾個角度進(jìn)行研究：從當(dāng)前稅收制度的不完善性（Incompleteness of the Tax System）著手，要求進(jìn)一步規(guī)范和完善稅收制度；從稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政成本（Administrative Cost）出發(fā)，旨在提高稅務(wù)機(jī)關(guān)工作效率；考慮納稅人納稅成本（Compliance Cost），希望提高納稅的可操作性。本文試圖從稅收征管活動中的稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間存在的不對稱信息入手，探討了這種不對稱信息對稅收成本的影響。

二、   稅收征管活動中的存在的不對稱信息

1. 不對稱信息的引入

不對稱信息（Asymmetric Information）的提法可追溯到G·Akerlof于1970年提出的舊車市場的“檸檬”理論，它是信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的核心內(nèi)容。所謂信息不對稱是指在商業(yè)活動中，交易的一方比另一方擁有更多的信息的情形。這種不對稱信息的存在通常會使市場中出現(xiàn)逆向選擇（Adverse Selection）和道德風(fēng)險(xiǎn)（Moral Hazard），最終導(dǎo)致市場失靈。

2. 稅收管理活動中的存在的不對稱信息

信息經(jīng)濟(jì)學(xué)中的不對稱信息理論指的是在市場交易的雙方之間存在的信息差別的情形。在稅收征管活動中的稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人，他們之間雖然不是交易雙方的關(guān)系，但從信息占有量出發(fā)，也存在著不對稱的情況，它使得稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨一個在不完全信息情況的稅收工作決策的問題。

所謂稅收管理中的不對稱信息就是指稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的經(jīng)濟(jì)稅源信息和納稅人自身所掌握的經(jīng)濟(jì)稅源信息存在差異：納稅人掌握有比稅務(wù)機(jī)關(guān)更多、更真實(shí)的信息。如果稅務(wù)部門掌握的納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況同納稅人的實(shí)際情況完全一致，即完全信息情況下，則稅收征管工作就會變得非常簡單。而事實(shí)上，從自利的經(jīng)濟(jì)人假設(shè)出發(fā)，除非一些例外情況，納稅人對自己的一部分信息會秘而不宣，稅務(wù)部門與納稅人對納稅有關(guān)情況的了解存在差距，形成信息不對稱，即稅務(wù)信息不對稱。于是，稅收管理成為我們現(xiàn)在所看到的一項(xiàng)十分復(fù)雜的工作。

稅務(wù)機(jī)關(guān)為了消除這種不對稱信息的存在，會采取在納稅人自主申報(bào)材料的基礎(chǔ)上，定期或不定期集中進(jìn)行稅務(wù)稽查的措施，以了解該企業(yè)與納稅相關(guān)的全部情況。此時，信息不對稱情況可以暫時消除。但是只要企業(yè)處在持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營中，過了一段時間，不對稱信息又將會再次出現(xiàn)。因此，稅收征管活動中的信息不對稱必定是一個常態(tài)，絕對和靜止的信息對稱是不存在的。

3. 信息不對稱產(chǎn)生的原因：

信息不對稱是社會發(fā)展的必然現(xiàn)象，是社會勞動分工的產(chǎn)物，也是專業(yè)化發(fā)展的結(jié)果。稅收信息不對稱在世界各國普遍存在，但和西方發(fā)達(dá)國家相比，我國的稅收信息不對稱問題較為突出。產(chǎn)生這個問題的根源，主要有以下幾個方面的原因：

（1）       納稅人納稅意識不高

當(dāng)前我國納稅人普遍納稅意識不高已是不爭的事實(shí)，從1985年開始,全國每年查補(bǔ)的欠、偷稅款在100億元左右,而且逐年遞增,1997年為303億,1998年460億元。納稅人有意隱藏稅源信息，瞞報(bào)收入，使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法掌握真實(shí)的納稅人稅務(wù)信息。

（2）       當(dāng)前的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不完善和納稅主體的復(fù)雜多樣性

當(dāng)前我國正處于向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)時期，關(guān)于市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的一些經(jīng)濟(jì)法規(guī)不盡完善，這就給一部分納稅人造成了可乘之機(jī)，他們通過大量的資金轉(zhuǎn)移、現(xiàn)金交易、多頭開戶、虛構(gòu)業(yè)務(wù)等手段隱匿收入、多列支出，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無法詳實(shí)的掌握納稅人的所有經(jīng)濟(jì)稅源信息。另外，改革開放以后，我國的納稅主體由原來幾乎單一的國有、集體企業(yè)變?yōu)閲?、私營、股份制企業(yè)等各種不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)并存，納稅主體向多元化方向發(fā)展，非國有性質(zhì)的納稅人迅猛增加。出于經(jīng)濟(jì)主體自身經(jīng)濟(jì)利益的考慮，偷稅漏稅的現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，手段也不斷發(fā)展變化，越來越復(fù)雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)搜集掌握經(jīng)濟(jì)稅源信息的能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢。面對數(shù)量眾多的納稅人，高昂的調(diào)查成本使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以做到真正了解每個納稅人的銷售收入情況和應(yīng)納稅款。因此，雖然查賬征收方式能夠更準(zhǔn)確地幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握稅源信息，但是不盡準(zhǔn)確的估計(jì)性質(zhì)的核定征收方式也有了存在的理由。

（3）       稅務(wù)機(jī)關(guān)征收效率低下

長期以來，我國行政機(jī)關(guān)效率低下已經(jīng)成為一個不爭的事實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不例外。由于征收手段單一、征收技術(shù)落后、稅務(wù)基礎(chǔ)資料不完善以及稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下等問題，更加劇了稅務(wù)信息不對稱的程度。

三、   不對稱信息對稅收成本的影響及應(yīng)對措施

1．  不對稱信息對稅收成本的影響

稅收成本包括稅務(wù)部門的征收成本和納稅人的納稅成本。不對稱信息的存在會導(dǎo)致稅務(wù)部門征收成本和納稅人納稅成本的增加。

如果稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握了完全對稱的稅源信息，那么就可以根據(jù)納稅人誠信度的不同有針對性地制定征管政策，有區(qū)別地組織稅收稽查。對于誠實(shí)納稅的納稅人可相對簡化征管程序，從而在提高征管效率、降低征收成本的同時，也降低了納稅人的納稅成本。但實(shí)際工作中，由于不對稱信息的存在，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法區(qū)分清楚誠實(shí)納稅和偷稅漏稅的納稅人。在這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能在所有納稅人都有偷漏稅的可能的假定條件下來進(jìn)行征管工作，必須對所有的納稅人采取同樣的趨于嚴(yán)格的管理方法。不得不設(shè)置多個環(huán)節(jié)來掌握納稅人的情況，這樣不僅增加了納稅成本，也增大了征稅成本。以一般納稅人辦稅為例，要經(jīng)過稅務(wù)登記、一般納稅人認(rèn)定、發(fā)票發(fā)售，納稅申報(bào)、計(jì)算機(jī)稽核、一般納稅人年審、接受稅務(wù)檢查等環(huán)節(jié)。如此多的環(huán)節(jié)必然導(dǎo)致征收成本和納稅成本的升高。

不對稱信息還會導(dǎo)致道德風(fēng)險(xiǎn)，對于道德風(fēng)險(xiǎn)的研究最早始于保險(xiǎn)市場中投保人行為分析。在稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間建立了一個穩(wěn)定的稅收征管和繳納關(guān)系之后，由于稅源信息不對稱的現(xiàn)象的普遍存在，稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能掌握所有納稅人關(guān)于納稅的真實(shí)情況，具有信息優(yōu)勢的納稅人出于自身利益的需要就有可能產(chǎn)生偷稅漏稅的動機(jī)，采取不誠實(shí)納稅的行為。這種狀況廣泛出現(xiàn)在各種稅種、各種經(jīng)濟(jì)成分的納稅主體之間，其中尤為突出的存在于個體私營經(jīng)濟(jì)和一部分高收入個人之中。稅收征管中納稅人的道德風(fēng)險(xiǎn)的存在直接導(dǎo)致稅收監(jiān)管成本的提高。

2．  如何降低稅收征管中的信息不對稱

如前所述，不對稱信息在稅收征管活動中是客觀存在的，無法消除。但是在了解了不對稱信息產(chǎn)生的原因后，我們可以分析可能的措施降低這種不對稱信息的影響，以達(dá)到減少稅收成本的目的。

(1)    信息甄別（Screening）

當(dāng)存在不對稱信息的時候，信息優(yōu)勢的一方可以通過信號顯示向信息劣勢一方發(fā)出自己質(zhì)量“好”的信號，但是質(zhì)量“差”的一方也會通過不正當(dāng)?shù)氖侄伟l(fā)出虛假的信號顯示，此時就會出現(xiàn) “信號失靈”的情況。這就需要稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行信息甄別。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過對納稅人申報(bào)資料的分析、到納稅人企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查等方式進(jìn)行信息甄別。此外，還可以通過納稅人有無既往違反征管記錄的情況來區(qū)分區(qū)分誠實(shí)納稅和偷稅漏稅的納稅人。

(2)    信號顯示

信號傳遞（Signalling），是指信息不對稱中具有信息優(yōu)勢的一方為表明自己質(zhì)量“好”而向另一方發(fā)出“我的產(chǎn)品質(zhì)量好”的信號。稅源信息不對稱中具有信息優(yōu)勢的一方是納稅人，誠實(shí)納稅的納稅人可以通過自覺納稅申報(bào)、按時繳納稅款、主動接受稅務(wù)檢查等方式積極主動配合稅務(wù)人員工作，向稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出 “誠實(shí)納稅”的信號顯示，從而達(dá)到降低信息不對稱的目的。

(3)    提高公民的納稅意識是降低信息不對稱的關(guān)鍵

提高公民的納稅意識，是解決不對稱信息的根本辦法。社會文明程度高低、公民依法納稅意識的強(qiáng)調(diào)直接影響著稅收征管工作的成效。西方發(fā)達(dá)國家之所以稅收成本較低，與其公民有較強(qiáng)的納稅意識密切相關(guān)。如果每一個公民都能意識到納稅的必然性和重要性并能正確履行納稅義務(wù)，稅收征管的難度和稅收成本就會大為降低。

要解決我國經(jīng)濟(jì)稅源信息不對稱問題，單靠稅務(wù)機(jī)關(guān)的積極努力是不夠的，還必須依靠全社會的力量，依靠包括銀行、司法和社會各界組成協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)來實(shí)現(xiàn)。目前，一些西方發(fā)達(dá)國家已經(jīng)做到了這一點(diǎn)。由于客觀情況的制約，我國的協(xié)稅保稅網(wǎng)絡(luò)依然十分脆弱，不能起到有效的作用。

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程光

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