財(cái)務(wù)人員如何審核費(fèi)用報(bào)銷票據(jù)
財(cái)務(wù)人員監(jiān)督和審核每一張費(fèi)用報(bào)銷票據(jù)，確保其合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，這是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量實(shí)行源頭控制的重要環(huán)節(jié)，也是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。那么財(cái)務(wù)人員收到費(fèi)用報(bào)銷票據(jù)，應(yīng)從哪些方面進(jìn)行審核呢？筆者結(jié)合多年的工作經(jīng)驗(yàn)及相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，認(rèn)為財(cái)務(wù)人員應(yīng)從以下幾方面審核費(fèi)用報(bào)銷票據(jù)：
　　一、根據(jù)報(bào)銷票據(jù)本身的仿偽性能來(lái)鑒別真假發(fā)票
　　1、借助紫光燈來(lái)分辨發(fā)票的真假。正規(guī)發(fā)票的發(fā)票臺(tái)頭上方印有“全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章”，這個(gè)“全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章”是采用專用熒光油墨印制的，在紫光燈下呈橘紅色熒光反映；在大寫金額一欄印有仿偽色條，在紫光燈下呈橘紅色熒光反映，而國(guó)稅發(fā)票選用無(wú)色防偽油墨套印省國(guó)稅防偽標(biāo)記，在紫光燈下，呈現(xiàn)“豫國(guó)（稅徽）監(jiān)制”字樣的綠色熒光反映；
　　2、從票據(jù)本身的制作看其是否屬國(guó)家規(guī)定的特制票據(jù)。正規(guī)發(fā)票通過(guò)光線照射，里面會(huì)出現(xiàn)水印、不規(guī)則發(fā)明短光線（這些短光線呈紅色、藍(lán)色）、特制花紋等圖案。如果通過(guò)光線照射沒有這些防偽標(biāo)記或者防偽標(biāo)記模糊不清，那么這種票據(jù)屬假發(fā)票。
　　3、從票據(jù)的印制特征來(lái)鑒別。新版普通發(fā)票從2005年1月1日起全面使用，其中新版國(guó)稅發(fā)票分35種，地稅發(fā)票分65種。新版普通發(fā)票采用白色無(wú)碳復(fù)寫印制，存根聯(lián)采用專用無(wú)碳復(fù)寫紙，國(guó)稅發(fā)票復(fù)寫后下聯(lián)呈紫色，地稅發(fā)票復(fù)寫后下聯(lián)呈黑色。稅控收款機(jī)專用發(fā)票、普通定額發(fā)票、刮獎(jiǎng)式定額發(fā)票采用防偽水印紙，正反面有明顯菱形水印“sw”標(biāo)記。而《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》、《河南省機(jī)動(dòng)車維修統(tǒng)一發(fā)票》采用干式防偽水印紙，正反面有明顯菱形水印“sw”標(biāo)記；
　　4、根據(jù)發(fā)票代碼與號(hào)碼進(jìn)行審驗(yàn)。新版普通發(fā)票右上角有兩排數(shù)字，上面一排是發(fā)票代碼，下面一排是發(fā)票號(hào)碼。發(fā)票代碼以12位數(shù)碼表示，第一位代碼表示發(fā)票所屬機(jī)構(gòu)代碼，即1為國(guó)稅局，2為地稅局，0為總局。第2至5代碼是表示行政區(qū)域統(tǒng)一代碼，以全國(guó)行政區(qū)域統(tǒng)一代碼為準(zhǔn)，總局為0000，如河南省行政區(qū)域代碼是4100，鄭州市4101，開封市4102，許昌市4110；第6、7位表示年份代碼；第8位代碼表示所屬行業(yè)代碼；第9、10、11位代碼表示所屬行業(yè)具體排序碼；第12位代碼表示為“票號(hào)循環(huán)碼”。
　　二、從票據(jù)填制的內(nèi)容和加蓋的印章進(jìn)行審核
　　1、根據(jù)發(fā)票品名規(guī)格欄填制的內(nèi)容進(jìn)行審查，查驗(yàn)發(fā)票所填制的內(nèi)容與發(fā)票種類是否相符。如一張商業(yè)發(fā)票所填制的內(nèi)容應(yīng)是商品批發(fā)、零售及百貨銷售之類的商品，如果品名規(guī)格欄填寫的是加工費(fèi)、維修費(fèi)、租賃費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、印刷費(fèi)等內(nèi)容，顯然與票據(jù)的種類不相符，這類報(bào)銷票據(jù)就是不合規(guī)票據(jù)。
　　2、根據(jù)票據(jù)上加蓋的印章來(lái)審查，查驗(yàn)票據(jù)加蓋的印章與票據(jù)的種類是否相符。如一張商業(yè)發(fā)票所加蓋的印章是**印刷廠、**機(jī)關(guān)、**汽車維修廠、**打字復(fù)印社的印章，顯然這樣的發(fā)票，加蓋的印章與票據(jù)的種類不相符，也是違規(guī)票據(jù)。通常報(bào)銷的發(fā)票加蓋的印章是發(fā)票專用章，根據(jù)《發(fā)票管理辦法》報(bào)銷票據(jù)加蓋印章可以是發(fā)票專用章，也可以是財(cái)務(wù)專用章。
　　3、根據(jù)票據(jù)管理的屬地、職能來(lái)審查，查驗(yàn)票據(jù)的屬地、職能與票據(jù)上加蓋的印章是否相符。如一張發(fā)票是廣東省商業(yè)發(fā)票，而發(fā)票加蓋的印章是河南省**公司的發(fā)票專用章，顯然這種票據(jù)違反了票據(jù)管理的屬地原則，也是不合規(guī)票據(jù)，但如果加蓋的是駐外辦事處的印章除外；另外要根據(jù)票據(jù)加蓋的印章，查驗(yàn)收費(fèi)單位是否具有收費(fèi)的職能。如某村委會(huì)向單位收取修路集資款，使用的票據(jù)是《河南省行政事業(yè)性收費(fèi)基金專用票據(jù)》，填寫的內(nèi)容修路集資款，加蓋的印章是＊＊村委會(huì)財(cái)務(wù)專用章，這樣的票據(jù)雖然是正規(guī)票據(jù)，但該村委會(huì)根本不具有行政事業(yè)性收費(fèi)職能，所以這種票據(jù)也屬違規(guī)票據(jù)，不予報(bào)銷。
　　4、審查票據(jù)客戶名稱填寫是否與報(bào)賬單位名稱相一致。如縣初中來(lái)會(huì)計(jì)核算中心來(lái)報(bào)賬，而縣初中報(bào)銷的票據(jù)客戶名稱填寫的是縣教育局，顯然這樣票據(jù)也是不合規(guī)票據(jù)。同樣如果客戶名稱填寫的是個(gè)人，所收取的費(fèi)用是養(yǎng)路費(fèi)、訴訟費(fèi)、罰款等應(yīng)該由個(gè)人承擔(dān)的費(fèi)用，這樣的票據(jù)也是不能報(bào)銷的。但在實(shí)際工作中，有些單位職工外出培訓(xùn)所收到的票據(jù)，客戶名稱填寫的是個(gè)人名字，對(duì)于這樣的票據(jù)，我們只要附上有關(guān)部門的培訓(xùn)通知文件也可以作為報(bào)賬依據(jù)。
　　5、根據(jù)票據(jù)印制的所屬日期與實(shí)際開票日期來(lái)審查，查驗(yàn)是否屬過(guò)期作廢票據(jù)。發(fā)票印制的所屬日期我們可以從發(fā)票右上角的發(fā)票代碼第6、7位查驗(yàn)出發(fā)票的年份，如果一張票據(jù)印制所屬日期是2001年，開票日期卻是2006年9月16日，顯然這樣的過(guò)期作廢票據(jù)也是不能報(bào)銷的。
　　6、根據(jù)同一本票據(jù)號(hào)碼的排列先后順序與該票據(jù)的填制日期來(lái)審查，查驗(yàn)票據(jù)號(hào)碼與開票日期的填寫是否合理。如發(fā)票號(hào)碼是NO：14300638、NO：14300639，填制票據(jù)的時(shí)間NO：14300638是2006年7月10號(hào)，而NO：14300639是2006年4月25日，那么就可斷定該項(xiàng)票據(jù)也是違規(guī)票據(jù)，但是如果注明票據(jù)丟失屬于補(bǔ)票的情況除外。
　　7、審查票據(jù)的大小寫金額是否相符以及金額是否正確。如果報(bào)銷票據(jù)大小寫金額不一致或者金額填寫有錯(cuò)誤，顯然這種金額不準(zhǔn)確的票據(jù)也是不能報(bào)銷的。對(duì)于這樣的票據(jù)應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不能在票據(jù)上更正。
　　8、根據(jù)發(fā)票填制字跡、筆體、筆畫的精細(xì)、壓痕來(lái)審查。在這方面，應(yīng)從發(fā)票的正面和反面來(lái)觀察，本應(yīng)一式多份復(fù)寫的是否符合復(fù)寫的實(shí)際情況，背面有無(wú)局部復(fù)寫的痕跡。發(fā)票的第二聯(lián)報(bào)銷聯(lián)如果不是復(fù)寫的而是用鋼筆或圓珠筆填寫的，這樣的票據(jù)就說(shuō)明存在一定的問(wèn)題。同時(shí)，我們要查驗(yàn)發(fā)票是否用藥劑退色、用橡皮擦、小刀刮等涂改痕跡，如存在上述現(xiàn)象，票據(jù)也是不能報(bào)銷的。
　　9、審查發(fā)票填寫位置是否存在位移。所謂位移，也就是第二聯(lián)經(jīng)復(fù)寫后，票據(jù)上的文字或數(shù)字出現(xiàn)錯(cuò)位，如一張票據(jù)大寫金額是6千元，小寫金額是60000元，這樣的票據(jù)也是不合規(guī)票據(jù)，因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)指定的企業(yè)在印制裝訂發(fā)票時(shí)，各聯(lián)次縱橫行列都是對(duì)齊的，有固定位置，不會(huì)出現(xiàn)位移現(xiàn)象。
　　10、審查報(bào)銷票據(jù)是否屬白條、收據(jù)。所謂白條收據(jù)是指報(bào)刊雜志訂閱單、培訓(xùn)費(fèi)收據(jù)、政府部門收費(fèi)收據(jù)等，這種以收據(jù)、白條代替發(fā)票或基金票據(jù)使用的，其目的是偷逃稅款或私設(shè)“小金庫(kù)”，顯然這樣的票據(jù)也是不能報(bào)銷的。
　　三、從報(bào)銷票據(jù)所附清單及有關(guān)審批手續(xù)來(lái)審核
　　1、從報(bào)銷發(fā)票所附清單進(jìn)行審核：在一般情況下，報(bào)銷發(fā)票的品名不能填寫食品、辦公用品、圖書、花木等字樣，買的什么商品，就在品名欄開什么商品。如果一次購(gòu)買品種較多，必須附有商品明細(xì)清單，商品明細(xì)清單的金額必須與發(fā)票金額相一致，并要加蓋銷售單位發(fā)票專用章或財(cái)務(wù)專用章。對(duì)于會(huì)議費(fèi)報(bào)銷票據(jù)必須分項(xiàng)注明住宿費(fèi)、餐費(fèi)、場(chǎng)地使用費(fèi)等內(nèi)容，并附上賓館所開具的原始單據(jù)。汽車維修費(fèi)報(bào)銷須注明修車單位、車牌號(hào)、維修零配件、維修工時(shí)等內(nèi)容。如果零配件更換較多，也要附上明細(xì)清單。
　　2、固定資產(chǎn)報(bào)銷票據(jù)的審核。凡是使用年限在一年以上以及單價(jià)在規(guī)定金額以上（一般設(shè)備金額500元，專用設(shè)備800元）的商品，必須附國(guó)有資產(chǎn)管理部門審批的《國(guó)有資產(chǎn)增減審批表》，按固定資產(chǎn)進(jìn)行管理；使用期限在一年以上的大批同類物資，單位價(jià)值雖然未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，也要按固定資產(chǎn)管理。
　　3、專項(xiàng)資金報(bào)銷票據(jù)的審核。專項(xiàng)資金的費(fèi)用開支票據(jù)應(yīng)根據(jù)專項(xiàng)資金文件精神，嚴(yán)格按照專項(xiàng)資金的開支范圍，專款專用。因特殊情況需改變資金用途的，應(yīng)根據(jù)財(cái)政部門批準(zhǔn)的書面材料，方可使用。
　　4、核對(duì)領(lǐng)導(dǎo)簽字是否與印鑒卡相一致。鑒別領(lǐng)導(dǎo)簽字是否是單位一把手的簽字，簽名要簽全名，單位領(lǐng)導(dǎo)簽署意見應(yīng)注明本人意見（如“同意”等），不可只簽名字不簽意見；實(shí)報(bào)金額與票面金額不一致時(shí)應(yīng)由領(lǐng)導(dǎo)簽明實(shí)報(bào)金額；經(jīng)辦人、驗(yàn)收人以及財(cái)務(wù)聯(lián)系人的簽字要齊全，報(bào)銷票據(jù)要注明事由（如購(gòu)的食品，需注明是招待用或是看病號(hào)用）。另外針對(duì)一些自制報(bào)銷票據(jù)，如工資、補(bǔ)助、獎(jiǎng)金等，須加蓋報(bào)賬單位公章。
　　總之，報(bào)銷票據(jù)的審核包含著很強(qiáng)的政策性、技術(shù)性和責(zé)任心，這項(xiàng)工作直接影響著報(bào)賬單位的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量以及會(huì)計(jì)工作的秩序。因此，我們?cè)谄綍r(shí)工作中，在建立健全單位內(nèi)部管理制度和控制制度的同時(shí)，還要針對(duì)票據(jù)使用和管理方面存在的問(wèn)題，在今后的工作實(shí)踐中加以分析和研究，尋找治理和改進(jìn)的辦法，以便更好地為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督服務(wù)。

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