大資管背景下農商銀行抵債資產收取處置涉稅事項解決方略

大資管背景下農商銀行抵債資產
 收取處置涉稅事項解決方略
【課程背景】
近年來，隨著宏觀經濟持續(xù)下行，實體行業(yè)去產能壓力不斷增大，銀行業(yè)金融機構
不良貸款持續(xù)“雙升”。2016年末的不良貸款余額，就從2015年末的12744億，上升到151
22億，增長18.66%，不良貸款率也從2015年末的1.67%上升到1.74%。
在供給側改革持續(xù)深化的大背景下，銀行資產質量繼續(xù)承壓，不良情況尚不言頂。
如何有效、合規(guī)處置和化解不良貸款，盤活存量資產，提高資金使用效率，降低企業(yè)稅
負，成為當下銀行業(yè)機構面臨的重要課題。
為此，本課程對當下商業(yè)銀行不良資產收取和處置過程中涉及的財稅事項進行分析探
討，以此降低稅負。
【課程內容】
  一、抵債資產如何進行賬務處理
  （一）抵債資產發(fā)生盤虧毀損或轉為自用時，金融企業(yè)應以抵債資產賬面價值作為變
現收入購匯平盤。即通過外匯損益平盤，把盤虧、減值等損失體現為外幣業(yè)務損失，通
過外匯利潤實現自動平盤。
  （二）具體賬務處理為：轉銷時，人民幣賬套以抵債資產賬面價值（抵債資產賬面余
額-
減值準備）借記“固定資產”或損失科目，以已計提減值準備金額借記“外匯結售”科目，
以抵債資產賬面余額貸記“抵債資產”科目，抵債資產已計提的減值準備作轉回處理。
  （三）同時，外幣賬套以減值準備按當日匯率折算金額借記“資產減值損失”科目，貸
記“外匯結售”科目。購匯時，人民幣賬套以抵債資產賬面價值借記“外匯結售”科目，貸
記“銀行存款”科目，外幣賬套以購入資金借記“銀行存款”科目，貸記“外匯結售”科目。

  二、抵債資產如何進行稅收處理
  以下是抵債資產取得和處置如何進行稅收處理的具體內容：
1、不良資產通過信托、基金子公司的資管計劃通道實現出表
2、不良資產通過對接其他商業(yè)銀行理財資金實現出表
3、不良資產通過商業(yè)銀行開展不良資產證券化實現回收處置
4、不良信貸資產收益權轉讓
5、互聯網+不良資產處置
6、傳統(tǒng)類處置方式包括現金清收、重組、核銷，以及賣斷轉讓給資產管理公司（AM
C）
  以物抵債是債務人、擔保人或第三人以實物資產或財產權利作價抵償金融企業(yè)債權的
行為。在此環(huán)節(jié)涉及的稅收主要有：
  （一）增值稅。以物抵債是以收回實物資產或財產權利的方式收回債權，也包含未繳
納增值稅的利息收入。金融企業(yè)收回抵債資產包含的未稅利息收入應在收回抵債資產時
確認，計算繳納增值稅。在抵債協議或法院裁決書中一般有明確抵債金額和利息劃分；
如無明確此項時，按照稅法原則，需以抵債資產公允價值作為抵債金額。在抵債環(huán)節(jié)增
值稅處理分為以下3種情況：
  1、抵債資產金額和抵債本金與利息金額均確定時，按抵債的利息部分計入利息收入
。抵債的已稅利息收入因在計提時已繳納增值稅，因此在抵債收回時是應收利息款收回
，不繳納增值稅；抵債的未稅利息收入則應在抵債收回時計入利息收入繳納增值稅。
  2、抵債資產金額確定，但抵債金額未能明確抵債的本金與利息金額，按照常規(guī)金融
企業(yè)先沖本金。大于本金小于等于利息部分需區(qū)分已稅利息和未稅利息，計算應納增值
稅。
  3、抵債資產金額不確定，當抵債資產公允價值小于等于金融企業(yè)應收本金與利息之
和時，按(2)的原則處理。
  （二）抵債資產取得環(huán)節(jié)，特別在通過司法程序獲得抵債資產時，債務方往往不配合
，或債務人已關閉破產，在此環(huán)節(jié)應由債務人繳納的抵債資產增值稅等相關稅金，往往
由金融企業(yè)代繳。需要注意的是，抵債資產欠繳的稅費應在確定抵債金額時予以扣除。
另外因抵債資產價值一般不會超過金融企業(yè)債權之和，對此情況不予考慮。
  （三）所得稅
  1、抵債資產折價金額高于債權金額，金融保險企業(yè)收回的以物抵債非貨幣財產，經
評估后的折價金額若高于債權的金額，凡退還給原債務人的部分，不作為應稅收入；不
退還給原債務人的部分，應計入應稅收入，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
  2、抵債資產折價金額低于債權金額。《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》（國家
稅務總局令第4號）規(guī)定：金融企業(yè)對依法取得的抵債資產，按評估確認的市場公允價值
入賬后，扣除抵債資產接收費用，小于貸款本息的差額，經追償后仍無法收回的債權，
可以作為呆賬在企業(yè)所得稅前扣除。
  （四）契稅
  金融機構獲得土地、房屋等抵債資產的所有權時，應繳納契稅，稅率為成交價格的3
%～5%。
  （五）印花稅。
根據稅法規(guī)定，因借款方無力償還借款而將抵押財產轉移給貸款方，應就雙方書立
的產權轉移書據，按產權轉移書據計稅貼花，就所載金額繳納萬分之五的印花稅。
（六）土地增值稅
涉及到不動產處置，還應按照稅法規(guī)定申報繳納土地增值稅。
  三、銀行抵債資產的涉稅監(jiān)督檢查
  稅務機關應當對銀行抵債資產收取、保管和處置等情況進行稅務檢查，發(fā)現問題及時
糾正。在收取、保管、處置抵債資產過程中，有下列情況之一者，應視情節(jié)輕重進行處
理;涉嫌違法犯罪的，應當移交司法機關，依法追究法律責任：
  (一)截留抵債資產經營處置收入的。
  (二)擅自動用抵債資產的。
  (三)未經批準收取、處置抵債資產的。
  (四)惡意串通抵債人或中介機構，在收取抵債資產過程中故意高估抵債資產價格，或
在處理抵債資產過程中故意低估價格，造成銀行資產損失的。
  (五)玩忽職守，怠于行使職權而造成抵債資產毀損、滅失的。
  (六)擅自將抵債資產轉為自用資產的。
  (七)其他在抵債資產的收取、保管、處置過程中，違反本辦法有關規(guī)定的行為。

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