<廣告>2008年的頭兩個(gè)月，張緯的心里一直美滋滋的。

他的新公司開張一年內(nèi)業(yè)績(jī)不錯(cuò)，更讓他高興的是，他的公司是在2007年3月16日前幾天注冊(cè)成立的。按照規(guī)定，2007年3月16日這一天以前經(jīng)工商等管理機(jī)關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)，可以享受國家2008年1月開始施行的企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策。

國務(wù)院公布的《關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定，自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率；“高新技術(shù)企業(yè)”能夠繼續(xù)享受15%的優(yōu)惠稅率。

依照統(tǒng)一后的新稅法，國家將分步逐漸取消約30項(xiàng)歷史形成的企業(yè)所得稅區(qū)域優(yōu)惠政策。通知同時(shí)明確，繼續(xù)執(zhí)行現(xiàn)有的西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，深圳、珠海、汕頭、廈門、海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)則將獲得新的“兩免三減半”的過渡優(yōu)惠政策。

這意味著，企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠新格局基本明朗化——產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新稅收政策框架邁出堅(jiān)實(shí)一步。

部分稅務(wù)專家認(rèn)為，稅率穩(wěn)步推進(jìn)有利于企業(yè)逐步接受新政策，但給予部分地區(qū)新的“特權(quán)”有可能導(dǎo)致新的尋租空間。但總的看來，新特區(qū)與浦東新區(qū)等企業(yè)獲得的新特權(quán)已比以前大為減少。

2008年優(yōu)惠稅率：按18%執(zhí)行

按照規(guī)定，自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中，享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。

自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。

國家明文稱，享受上述過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指2007年3月16日以前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)；實(shí)施過渡優(yōu)惠政策的項(xiàng)目和范圍按《實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》執(zhí)行。

實(shí)際上，《企業(yè)所得稅法》第五十七條已經(jīng)規(guī)定了企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的過渡原則。即該法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在《企業(yè)所得稅法》施行后五年內(nèi)，逐步過渡到25%的法定稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在《企業(yè)所得稅法》施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計(jì)算。

此次國務(wù)院的《通知》對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的過渡辦法、實(shí)施過渡優(yōu)惠政策的項(xiàng)目和范圍，以及新舊稅收優(yōu)惠政策發(fā)生交叉的處理辦法作出了詳細(xì)規(guī)定。

在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，享受企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，雖然優(yōu)惠政策是舊政策，但計(jì)算應(yīng)納稅所得額應(yīng)按新《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例的規(guī)定進(jìn)行；當(dāng)企業(yè)享受的企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例新規(guī)定的優(yōu)惠政策發(fā)生交叉時(shí)，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況進(jìn)行稅負(fù)測(cè)算，慎重選擇。
30項(xiàng)原有優(yōu)惠政策得以“延續(xù)”

《實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》劃定了可享受過渡優(yōu)惠的30項(xiàng)原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力的文件。這些文件一部分是專門針對(duì)外資企業(yè)的優(yōu)惠措施，一部分是外資企業(yè)在特區(qū)內(nèi)的優(yōu)惠，還有一些是專門針對(duì)特定區(qū)域的優(yōu)惠措施。

其中，專門針對(duì)外資企業(yè)的優(yōu)惠措施，包括對(duì)生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅等。

外資企業(yè)在特區(qū)內(nèi)的優(yōu)惠措施，包括設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；在上海浦東新區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，以及從事機(jī)場(chǎng)、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅等。另外，還有一些屬于區(qū)域優(yōu)惠措施，例如，廣東省深圳、珠海、汕頭經(jīng)濟(jì)特區(qū)的企業(yè)所得稅率為15%等。

通知還指出，《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施〈國家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006-2020年)若干配套政策的通知〉》規(guī)定的優(yōu)惠措施，即“國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新創(chuàng)辦的高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)嚴(yán)格認(rèn)定后，自獲利年度起兩年內(nèi)免征所得稅”，也按過渡優(yōu)惠政策實(shí)施。

以前五大經(jīng)濟(jì)特區(qū)和浦東開發(fā)區(qū)的內(nèi)外資生產(chǎn)型企業(yè)，不論是不是高科技企業(yè)，都可以享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠。但今后，上述區(qū)域內(nèi)新成立的高科技企業(yè)才可以享受這項(xiàng)政策。此外，以前只有在國務(wù)院認(rèn)定的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)，企業(yè)才能享受15%的優(yōu)惠稅率。而今后，不分區(qū)域，不分內(nèi)外資，所有高科技企業(yè)都可以享受這一優(yōu)惠政策。不過，國家對(duì)于高科技企業(yè)的認(rèn)定將更加嚴(yán)格，要求必須具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。

新企業(yè)所得稅法對(duì)高新技術(shù)企業(yè)政策傾斜無疑是較大的。新稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，即：企業(yè)的技術(shù)開發(fā)費(fèi)在100%扣除的基礎(chǔ)上，允許再按實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。

專家建議，現(xiàn)有高新技術(shù)企業(yè)要加大對(duì)科技研發(fā)資金的投入，符合條件的企業(yè)應(yīng)盡快申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)，以享受高新技術(shù)企業(yè)的所得稅政策，用好用活國家和地方現(xiàn)有的優(yōu)惠政策，以新稅法的實(shí)施為契機(jī)，考慮進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級(jí)，達(dá)到自我更新、高水平發(fā)展的目的。

“過去的稅收優(yōu)惠從向特區(qū)經(jīng)濟(jì)傾斜，改成了向行業(yè)、高科技和一些特殊的領(lǐng)域傾斜，”中國人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院財(cái)政系主任朱青認(rèn)為，“采取這種分期提高稅率的辦法，目的就是為了所得稅稅收政策實(shí)行一個(gè)平穩(wěn)的過渡。”

短期對(duì)低稅率企業(yè)影響不大

“給予老企業(yè)過渡期優(yōu)惠并非是法定必須的，也不是國際上的通行做法。”北京大學(xué)財(cái)經(jīng)法研究中心主任劉劍文教授認(rèn)為，“中國企業(yè)所得稅法關(guān)于過渡期的規(guī)定，是為了在統(tǒng)一企業(yè)所得稅法實(shí)施時(shí)老企業(yè)能夠平穩(wěn)過渡，也體現(xiàn)了我國政府的守信態(tài)度。”

“新企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率，不再作地域限制，在全國范圍內(nèi)都適用。

目的是繼續(xù)保持高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性和連續(xù)性，有利于促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)加快技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的步伐。”劉劍文教授表示。
專家認(rèn)為，企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策是新稅法的重要組成部分，原享受低稅率優(yōu)惠政策的經(jīng)濟(jì)特區(qū)及浦東新區(qū)非高新企業(yè)，所得稅稅率采取5年內(nèi)逐步過渡的方式，應(yīng)該說有負(fù)面影響但要比人們想象的小得多。如果企業(yè)所得稅率一次性由15%提升至25%，這些享受地區(qū)稅收優(yōu)惠的非高新企業(yè)可能壓力很大；而企業(yè)所得稅率每年僅提高3個(gè)或不到3個(gè)百分點(diǎn)，負(fù)面影響不大。

同時(shí)，新稅法允許內(nèi)資企業(yè)在稅前扣除包括福利在內(nèi)的全部實(shí)際工資，企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用可以按照15%的額度在稅前扣除，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予扣除……這些規(guī)定將大大減少企業(yè)的應(yīng)納稅額，鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入，對(duì)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)成本占比較大的醫(yī)藥、地產(chǎn)、食品飲料、輕工制造和汽車等行業(yè)，將帶來更多積極影響。

專家認(rèn)為，所得稅過渡優(yōu)惠政策的出臺(tái)表明，以前享受低稅率的非高新技術(shù)企業(yè)所得稅將逐步提高。然而其間有五年的緩沖期，這樣一種從現(xiàn)有稅率分年度逐步調(diào)整到位的做法，將減少對(duì)企業(yè)的沖擊。所以，短期內(nèi)對(duì)此類企業(yè)的利潤(rùn)影響不大，企業(yè)相對(duì)更容易接受和應(yīng)對(duì)，投資者不必過度擔(dān)憂。

“兩翼地區(qū)”的新特權(quán)

舊有區(qū)域優(yōu)惠政策的逐步取消，似乎并不意味著區(qū)域優(yōu)惠本身被全盤否定。在“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的理念之下，國務(wù)院的兩份通知同時(shí)又賦予了中國的“兩翼地區(qū)”新的“特權(quán)”。

前不久頒布的過渡優(yōu)惠政策通知明確指出，財(cái)政部、稅務(wù)總局和海關(guān)總署聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》中規(guī)定的西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，繼續(xù)執(zhí)行。

事實(shí)上，這一政策傾斜早在2007年年中便已初露端倪。當(dāng)年的6月14日，重慶市常務(wù)副市長(zhǎng)黃奇帆在接受國外媒體采訪時(shí)就表示，兩稅合并后，至少10年內(nèi)，重慶外企稅率仍維持為15%。

黃奇帆的上述言論曾引起廣泛爭(zhēng)議，原因在于，根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施西部大開發(fā)若干政策措施的通知》，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

同時(shí)，按照這一新規(guī)定，則在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的，還可以繼續(xù)享受企業(yè)所得稅如下優(yōu)惠政策：內(nèi)資企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；外商投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

對(duì)此，財(cái)政部有關(guān)人士解釋，這是為積極引導(dǎo)西部地區(qū)投資方向，提升西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)總量，支持西部地區(qū)加快發(fā)展，促進(jìn)我國區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展。

而根據(jù)國務(wù)院同日發(fā)布的通知規(guī)定，中國的另外一翼——地處中國東部的深圳、珠海、汕頭、廈門、海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)——其新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)則將獲得新的“兩免三減半”的過渡優(yōu)惠政策。

上述通知規(guī)定，對(duì)五大經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)2008年1月1日(含)之后完成登記注冊(cè)的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

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