有企業(yè)提問：

　　今年發(fā)生一筆技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，根據(jù)財稅[1999]273號、國稅函[2004]825號規(guī)定辦理了營業(yè)稅免稅登記備案手續(xù)。現(xiàn)在企業(yè)想要在企業(yè)所得稅匯算時一并享受企業(yè)所得稅免稅（注：在此技術(shù)研發(fā)過程中發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)曾經(jīng)加計扣除處理過），不知如何操作？

　　這個問題，我曾經(jīng)在 2011年8月24日發(fā)過一篇博文：在技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免企業(yè)所得稅的同時，納稅人可以免營業(yè)稅嗎？全文如下：

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十七條規(guī)定；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十條規(guī)定；《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]212號）有關(guān)規(guī)定；《關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2010]111號）有關(guān)規(guī)定：一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅；

　　那么，在技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免企業(yè)所得稅的同時，納稅人可以免營業(yè)稅嗎？

　　根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實

　?。ㄒ唬挝缓蛡€人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。

　　。。。。。。

　?。ㄈ┟舛惖膶徟绦?/p>

　　1、納稅人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)業(yè)務(wù)申請免征營業(yè)稅時，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，再持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明報當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核。

　　2、在科技和稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)以前，納稅人應(yīng)當(dāng)先按有關(guān)法規(guī)繳納營業(yè)稅，待科技、稅務(wù)部門審核后，再從以后應(yīng)納的營業(yè)稅款中抵交，如以后一年內(nèi)未發(fā)生應(yīng)納營業(yè)稅的行為，或其應(yīng)納稅款不足以抵頂免稅額的，納稅人可向負(fù)責(zé)征收的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退稅。

　　另根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消“單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅審批”后有關(guān)稅收管理問題的通知》（國稅函[2004]825號）規(guī)定，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實〈中共中央、國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)稅收問題的通知》（財稅字[1999]273號）第二條第三款有關(guān)“單位和個人（不包括外資企業(yè)、外籍個人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)業(yè)務(wù)申請免征營業(yè)稅時，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，再持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明報當(dāng)?shù)厥〖壷鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核”予以取消。取消審核手續(xù)后，納稅人的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)的書面合同仍應(yīng)到省級科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，并將認(rèn)定后的合同及有關(guān)證明材料文件報主管地方稅務(wù)局備查。主管地方稅務(wù)局要不定期地對納稅人申報享受減免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)合同進(jìn)行檢查，對不符合減免稅條件的單位和個人要取消稅收優(yōu)惠政策，同時追繳其所減免的稅款，并按照《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。

　　根據(jù)以上規(guī)定，納稅人在技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免企業(yè)所得稅的同時，還可以免營業(yè)稅。納稅人應(yīng)按照上述規(guī)定辦理手續(xù)，并提前收集相關(guān)資料。

　　現(xiàn)在問題是：

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，在技術(shù)未形成時企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)已經(jīng)加計扣除過，現(xiàn)在技術(shù)形成了無形資產(chǎn)企業(yè)再享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅優(yōu)惠“不合適”?。?/p>

　　我真想問問他怎么個“不合適”？我認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)這種作法是沒有法律依據(jù)的。

　　但是仔細(xì)看了企業(yè)拿來的相關(guān)資料后，我發(fā)現(xiàn)企業(yè)確實不符合技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免稅的相關(guān)規(guī)定：

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕212號）規(guī)定：

　　符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按以下方法計算：

　　技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)

　　技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。

　　技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計算的攤銷扣除額后的余額。

　　相關(guān)稅費(fèi)是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出。

　　三、享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　根據(jù)《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》

　　（財稅[2010]111號）規(guī)定：

　　技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。

　　其中：專利技術(shù)，是指法律授予獨(dú)占權(quán)的發(fā)明、實用新型和非簡單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計。

　　二、本通知所稱技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。

　　三、技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。其中，境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）科技部門認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）商務(wù)部門認(rèn)定登記，涉及財政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級以上（含省級）科技部門審批。

　　企業(yè)此業(yè)務(wù)存在問題1：企業(yè)此技術(shù)未計入“無形資產(chǎn)”科目，而且不符合專利技術(shù)規(guī)定，雖然企業(yè)取得了“**省技術(shù)合同認(rèn)定登記證明”但注明的不是“技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同”而是“技術(shù)開發(fā)合同”；

　　企業(yè)些業(yè)務(wù)存在問題2：企業(yè)未單獨(dú)計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合無法合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用 （無法確定期間費(fèi)用的“期間”！?。?/p>

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