如今，典當(dāng)業(yè)在現(xiàn)代市場(chǎng)中悄然興起，并且成為一條重要的輔助融資渠道。而商務(wù)部、公安部去年頒布施行的新《典當(dāng)管理辦法》，使“冰封”5年的典當(dāng)業(yè)重新“解凍”，大量資本紛紛涌入。財(cái)政部于今年1月底發(fā)布了《典當(dāng)業(yè)務(wù)：會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表（征求意見(jiàn)稿）》（簡(jiǎn)稱(chēng)征求意見(jiàn)稿），以期進(jìn)一步規(guī)范典當(dāng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與相關(guān)性，防范典當(dāng)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)典當(dāng)公司的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，其會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容是：（1）當(dāng)戶提交典當(dāng)物品時(shí)，收取質(zhì)押物品、發(fā)放貸款、預(yù)收綜合費(fèi)的核算；（2）當(dāng)戶在當(dāng)期或續(xù)當(dāng)期內(nèi)贖回質(zhì)押物品時(shí)，收回貸款，收取利息及未收的綜合管理費(fèi)的核算；（3）確認(rèn)及銷(xiāo)售絕當(dāng)物品的核算。征求意見(jiàn)稿對(duì)以上業(yè)務(wù)提供了具體的會(huì)計(jì)核算方法。

當(dāng)戶提交典當(dāng)物品，典當(dāng)行收取質(zhì)押物品、發(fā)放貸款、預(yù)收綜合費(fèi)時(shí)，根據(jù)貸款金額，借記“抵押貸款”（房地產(chǎn)典當(dāng)）或“質(zhì)押貸款”（動(dòng)產(chǎn)和其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利典當(dāng)）科目，根據(jù)實(shí)際發(fā)放的貸款金額，貸記“現(xiàn)金”等科目，并按預(yù)收的綜合費(fèi)，貸記“預(yù)收綜合費(fèi)”科目。值得注意的是，貸款發(fā)放以后，典當(dāng)公司應(yīng)在每期期末估計(jì)貸款回收情況，并計(jì)提“貸款損失準(zhǔn)備”。實(shí)際收回貸款時(shí)，根據(jù)收回的金額將計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備數(shù)予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。

當(dāng)戶于當(dāng)期內(nèi)或續(xù)當(dāng)期內(nèi)贖回典當(dāng)物品時(shí)，典當(dāng)行收回貸款。借記“現(xiàn)金”等科目，貸記“抵押貸款”或“質(zhì)押貸款”科目，并轉(zhuǎn)回已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備，如實(shí)際損失超過(guò)計(jì)提數(shù)，則將補(bǔ)記的損失計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”科目。同時(shí)，確認(rèn)綜合費(fèi)收入及利息收入。

典當(dāng)期限或者續(xù)當(dāng)期限屆滿后，當(dāng)戶逾期不贖當(dāng)也不續(xù)當(dāng)?shù)模瑸榻^當(dāng)。根據(jù)新修訂的《典當(dāng)管理辦法》的規(guī)定，絕當(dāng)物估價(jià)金額在3萬(wàn)元以上的，可以按照《擔(dān)保法》的有關(guān)規(guī)定處理，也可以雙方事先約定絕當(dāng)后由典當(dāng)行委托拍賣(mài)行公開(kāi)拍賣(mài)；絕當(dāng)物估價(jià)金額不足3萬(wàn)元的，典當(dāng)行可以自行變賣(mài)或者折價(jià)處理，損溢自負(fù)。因此，確認(rèn)絕當(dāng)物品時(shí)，典當(dāng)行應(yīng)按絕當(dāng)物品的初始估價(jià)金額，借記“絕當(dāng)物品”，按計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備，借記“貸款損失準(zhǔn)備———計(jì)提的抵（質(zhì)）押貸款減值準(zhǔn)備”科目，按尚未收回的貸款金額，貸記“抵押貸款”、“質(zhì)押貸款”等科目，按尚未收回的利息金額，貸記“應(yīng)收利息”科目，按尚未確認(rèn)的利息收入金額，貸記“利息收入”科目，按借貸雙方之間的差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目或借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。銷(xiāo)售（拍賣(mài)）收入在扣除拍賣(mài)費(fèi)用及當(dāng)金本息后，應(yīng)退還當(dāng)戶的剩余部分計(jì)入“應(yīng)付絕當(dāng)溢價(jià)”，不足部分向當(dāng)戶追索，計(jì)入“其他應(yīng)收款”，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)絕當(dāng)物品銷(xiāo)售成本。

案例：王女士是一家服裝店的老板，2005年年底，她把自己的汽車(chē)開(kāi)到泉州某典當(dāng)行，把車(chē)當(dāng)給了典當(dāng)行，然后拿著當(dāng)來(lái)的10萬(wàn)元，到香港進(jìn)貨以備年終銷(xiāo)售旺季。假定當(dāng)金利率為4.7%（月利率），當(dāng)期3個(gè)月，月綜合費(fèi)率為當(dāng)金的41‰，于支付典當(dāng)款時(shí)收取，綜合費(fèi)收入到期一次結(jié)轉(zhuǎn)。則相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：典當(dāng)行支付王女士貸款時(shí)，借：質(zhì)押貸款

100000貸：預(yù)收綜合費(fèi)12300（100000×41‰×3）現(xiàn)金

87700。按月計(jì)息，

借：應(yīng)收利息4700

貸：利息收入4700。

若王女士于3個(gè)月后歸還貸款，贖回汽車(chē)，

借：現(xiàn)金114100

預(yù)收綜合費(fèi)12300

貸：質(zhì)押貸款100000

綜合費(fèi)收入12300

應(yīng)收利息9400（前2個(gè)月利息）

利息收入4700（第3個(gè)月利息）。

若王女士3個(gè)月后無(wú)法贖回貸款，汽車(chē)即為絕當(dāng)物品。典當(dāng)行應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：

借：絕當(dāng)物品100000

營(yíng)業(yè)外支出14100

貸：質(zhì)押貸款100000

應(yīng)收利息9400

利息收入4700。

經(jīng)雙方協(xié)商將汽車(chē)予以拍賣(mài)，假定最后拍賣(mài)成交價(jià)為150000元，增值稅率17%，拍賣(mài)費(fèi)用1400元，則扣除貸款本息、增值稅及拍賣(mài)費(fèi)之后，應(yīng)退還當(dāng)戶的絕當(dāng)溢價(jià)為9000元，典當(dāng)行會(huì)計(jì)處理為：

借：現(xiàn)金148600（150000－1400）

貸：絕當(dāng)銷(xiāo)售收入114100

應(yīng)付絕當(dāng)溢價(jià)9000（150000－114100－25500－1400）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）25500。

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)絕當(dāng)物品銷(xiāo)售成本，

借：絕當(dāng)物品銷(xiāo)售成本100000

貸：絕當(dāng)物品100000。

若最后拍賣(mài)價(jià)為80000元（低于估價(jià)），其他條件不變，則典當(dāng)行應(yīng)向當(dāng)戶追索49100元（100000＋14100＋80000×17%＋1400－80000）。會(huì)計(jì)處理為：

借：現(xiàn)金78600（80000－1400）

其他應(yīng)收款49100

貸：絕當(dāng)銷(xiāo)售收入114100

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）13600。

按照征求意見(jiàn)稿的要求，每期期末，典當(dāng)行應(yīng)編制資產(chǎn)負(fù)債表，披露質(zhì)押貸款、抵押貸款、絕當(dāng)物品及應(yīng)付絕當(dāng)溢價(jià)等項(xiàng)目的金額，編制利潤(rùn)表披露當(dāng)期利息收入、綜合費(fèi)收入及其他業(yè)務(wù)收入情況。

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