一、本章在考試中的地位

1．本章在考試中的地位：本章在考試中居于較重要的地位，主要以客觀題為主，有時作為綜合題中的一部分。
2．2005年教材與上年相比，本章內(nèi)容有小變化：收到補價時應(yīng)確認損益的計算中，不包含應(yīng)交的增值稅和所得稅，對老教材中的例子作了改寫。
3．本章復(fù)習方法：非貨幣性交易涉及資產(chǎn)的換入、換出，應(yīng)與存貨的增加、減少，固定資產(chǎn)的增加、減少，投資的增加、減少結(jié)合起來復(fù)習。

二、本章考點精講

【考點一】非貨幣性交易的概念（掌握）
1．非貨幣性交易的概念
非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補價)。
2．貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)
（1）貨幣性資產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。
貨幣性資產(chǎn)包括兩部分，即貨幣資金和將以固定的或者是可確定的金額的貨幣收取的資產(chǎn)。比如應(yīng)收賬款100萬元，收取的金額是固定的；而存貨收取的金額就不是固定的，如果庫存商品的成本為100萬元，變現(xiàn)時可能收130萬元，也可能收50萬元。此外，收取的金額是可確定的也屬于貨幣性資產(chǎn)，比如，準備持有至到期的債券，到期值連本帶息是能準確計算的，但是，如果中途變現(xiàn)，則可收回金額是難以確定的，持有時間越長，變現(xiàn)價值越高，不知道什么時候變現(xiàn)，也就不知道變現(xiàn)的價值。
（2）非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準備持有至到期的債券投資等。
3．補價
非貨幣性交易可以包括少量補價（注意:補價即貨幣性資產(chǎn)，不只是貨幣資金），但應(yīng)該控制在交易總量的25%及以內(nèi)。計算公式是：
補價所占比重=補價/交易總量
（注：交易總量，在收到補價的企業(yè)為換出資產(chǎn)的公允價值；支付補價的企業(yè)為支付的補價加上換出資產(chǎn)的公允價值。）
[例]一本書價值100元，與另一本價值90元的書相交換，根據(jù)等價交換原則，應(yīng)補價10元，整個交易金額為100元。
收到補價的企業(yè)補價所占比重=補價/交易總量=10/100=10%
支付補價的企業(yè)補價所占比重=補價/交易總量=10/（10+90）=10%
計算結(jié)果表明，此筆業(yè)務(wù)為非貨幣性交易。
【考點二】非貨幣性交易的的會計處理（掌握）
1．不涉及補價的處理
在不涉及補價的情況下，企業(yè)換入的資產(chǎn)一般按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的實際成本。如果換入的是存貨，則按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的實際成本。
[例1]甲公司以庫存商品80萬元（已提跌價準備10萬元，公允價值100萬元），換入乙公司一臺設(shè)備，另支付運費3萬元（假設(shè)增值稅不抵扣）。則換入設(shè)備的入賬價值為90萬元：
借：固定資產(chǎn) 900000
存貨跌價準備 100000
貸：庫存商品 800000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000 （100*17%）
銀行存款（運費，無抵扣） 30000
2．涉及補價的處理
（1）支付補價的企業(yè)：按換出資產(chǎn)賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。
[例2] 甲公司以庫存商品80萬元（已提跌價準備10萬元，公允價值100萬元），換入乙公司一臺設(shè)備。甲公司支付運費3萬元（假設(shè)增值稅不抵扣），同時支付乙公司5萬元貨幣資金。則換入設(shè)備的入賬價值為95萬元：
借：固定資產(chǎn) 950000
存貨跌價準備 100000
貸：庫存商品 800000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170000（100*17%）
銀行存款（運費，無抵扣） 30000
銀行存款（補價） 50000
（2）收到補價的企業(yè)：按換出資產(chǎn)賬面價值減去補價，加上應(yīng)確認的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。 應(yīng)確認收益的計算公式是：
應(yīng)確認的收益=補價—（補價/換出資產(chǎn)公允價值*換出資產(chǎn)賬面價值）—（補價/換出資產(chǎn)公允價值*應(yīng)交的稅金及教育費附加）
運用本公式時應(yīng)注意：
①應(yīng)交稅金不包括增值稅和所得稅；
②計算結(jié)果為正數(shù)，則計入營業(yè)外收入（貸方）；計算結(jié)果為負數(shù)，則計入營業(yè)外支出（借方）。
[例3]甲公司以庫存商品80萬元（已提跌價準備10萬元，公允價值100萬元），換入乙公司一臺設(shè)備，甲公司支付運費3萬元，同時收到乙公司支付的補價5萬元。假設(shè)交易過程中不考慮增值稅以外的相關(guān)稅費。
根據(jù)公式計算應(yīng)確認的收益：
應(yīng)確認的收益=補價—（補價/換出資產(chǎn)公允價值*換出資產(chǎn)賬面價值）—（補價/換出資產(chǎn)公允價值*應(yīng)交的稅金及教育費附加）
=50000—（50000/1000000*700000）—（50000/1000000*0））
=50000—35000—0
=15000（元）
則換入設(shè)備的入賬價值為86.5萬元：
借：固定資產(chǎn) 865000
銀行存款（補價）50000
存貨跌價準備 100000
貸：庫存商品 800000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170000（100*17%）
銀行存款（運費，無抵扣） 30000
營業(yè)外收入—非貨幣性交易收入 15000

（3）換入多種資產(chǎn)時的會計處理
如果換入多種資產(chǎn)，則換入多種資產(chǎn)應(yīng)該根據(jù)各自公允價值占總的公允價值的比例計算確定。
[例4]甲公司以庫存商品80萬元（已提跌價準備10萬元，公允價值100萬元），換入乙公司一臺設(shè)備（公允價值40萬元）和一輛汽車（公允價值60萬元），甲公司支付運費3萬元，同時收到乙公司支付的補價5萬元。假設(shè)交易過程中不考慮增值稅以外的相關(guān)稅費。 則甲公司的賬務(wù)處理為：
借：固定資產(chǎn)（設(shè)備）（86.5萬*40%）346000
固定資產(chǎn)（汽車）（86.5萬*60%）519000
銀行存款（補價）50000
存貨跌價準備 100000
貸：庫存商品 800000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000（100*17%）
銀行存款（運費，無抵扣） 30000
營業(yè)外收入—非貨幣性交易收入 15000
（注：固定資產(chǎn)（設(shè)備和汽車）入賬價值=800000 +170000+30000+15000—50000—100000=865000（元）
設(shè)備入賬價值865000*[400000/（400000+600000）]=865000*40%=346000（元）
汽車入賬價值=865000*[600000/（400000+600000）]=865000*60%=519000（元））
【考點三】非貨幣性交易的披露（了解）
按照非貨幣性交易會計核算的要求，企業(yè)應(yīng)在財務(wù)會計報告中披露非貨幣性交易中換入資產(chǎn)的類別及其金額和換出資產(chǎn)的類別及其金額。

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