根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十五條“企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。”

　　上述規(guī)定，說的很泛泛，實踐中應如何把握呢？

　　在沒有更加明確的“列舉式”文件出臺前，我們認為還是應該從條例的字面上去理解：

　　一是必須有法律、行政法規(guī)的專門規(guī)定。即專項資金是企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的，排除了企業(yè)根據(jù)地方性法規(guī)、規(guī)章、其他規(guī)范性文件等提取的所謂專項資金。

　　例如：2008年之前，按照《煤炭生產(chǎn)安全費用提取和使用管理辦法》第七條規(guī)定，企業(yè)提取的安全費用在繳納企業(yè)所得稅前列支。2008年新企業(yè)所得稅法施行后，《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令2007年第512號）第二十八條第三款明確規(guī)定：“除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除?！钡S簡費和安全生產(chǎn)費新稅法下如何處理一直沒有明確的政策規(guī)定。部分地方主管稅務機關為方便征管，出臺了一些地方性的政策，但這些政策的執(zhí)行口徑不一，有的是實際發(fā)生時據(jù)實扣除，有的卻是按標準預提時即可扣除，給納稅人帶來了不便。如《新疆地方稅務局關于高危行業(yè)安全生產(chǎn)費用、煤炭生產(chǎn)安全費用稅前扣除問題的通知》（新地稅發(fā)[2008]69號）規(guī)定，按標準提取的煤炭生產(chǎn)安全費用、高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用，不得直接在所得稅前扣除；其實際發(fā)生的上述費用，據(jù)實稅前扣除。

　　針對上述情況，2011年4月，國家稅務總局頒布《關于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第26號），明確了煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題，自2011年5月1日起執(zhí)行。公告指出：煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關規(guī)定預提的維簡費和安全生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除。

　　二是提取的資金的目的應限于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等用途。

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