黨的十六大以來,以胡錦濤同志為總書記的黨中央明確提出,要把推動自主創(chuàng)新擺在全部科技工作的突出位置。提高自主創(chuàng)新能力、建設創(chuàng)新型國家已成為我國經(jīng)濟社會發(fā)展過程中一項迫切而重大的任務。自主創(chuàng)新標志著我國國家戰(zhàn)略的重要轉型,其基本體制架構是要建立以企業(yè)為主體、市場為導向、產(chǎn)學研相結合的技術創(chuàng)新體系,這就需要財稅政策、資本市場、人才培養(yǎng)等方面的積極推動。而在搭建創(chuàng)新平臺,促進企業(yè)自主創(chuàng)新方面,稅收政策大有作為。稅收作為自主創(chuàng)新的一個重要杠桿,合理、科學、系統(tǒng)的優(yōu)惠政策能夠有效引導、激勵科技人員、科技企業(yè)的創(chuàng)新熱情。因而,運用稅收政策,實施稅收創(chuàng)新就是推動自主創(chuàng)新的現(xiàn)實選擇。

　　一、稅收對促進自主創(chuàng)新能力的提高能夠有所作為

　?。ㄒ唬┒愂漳軌蛞龑ё灾鲃?chuàng)新能力的提高。自主創(chuàng)新、科技投資是企業(yè)一項風險性極大的投資,且研發(fā)成果具有很強的正外部效應。隨著技術的擴散而被其他企業(yè)廣泛應用,并迅速轉變成公共物品,企業(yè)并不能控制與獲得其研發(fā)投資的全部收益。即使企業(yè)看到科技投資的高效回報,也愿意承擔科技投資的風險,但面對一些大型科技項目,往往財力微薄,無力滿足科技投資的要求。為此,由政府承擔發(fā)育市場的前期風險,運用行政手段實現(xiàn)社會資源的合理配置,已經(jīng)成為發(fā)達國家和發(fā)展中國家早期市場發(fā)育時期的一條共同的必經(jīng)之路。以OECD成員國為例,政府自覺制定相應的政策,對科技投資方面的市場失靈進行適度干預,向企業(yè)研發(fā)提供公共資金資助,以達到矯正市場缺陷,減少企業(yè)研發(fā)的風險與成本,激勵企業(yè)增加研發(fā)投資的政策目標。

　?。ǘ┛茖W技術水平的提高又會增加稅收收入。OECD國家的實證分析揭示,研發(fā)的投資增長顯著提高了多因素生產(chǎn)率（即由GDP增長中減去勞動和資本貢獻率的剩余）。研發(fā)活動已經(jīng)成為推動OECD成員國經(jīng)濟增長的關鍵因素。當促進高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策付諸實施后,各市場主體便進行經(jīng)濟利益的權衡,在可預見的巨大經(jīng)濟利益驅(qū)動下,相當一部分市場主體顯示出投資于科技創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的強烈欲望,最終大量的社會資本向科技創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)轉移。隨著以資金密集、知識密集、技術密集和高附加值、高回報率為主要特征的高科技產(chǎn)業(yè)的蓬勃興起和不斷壯大,一大批配套產(chǎn)業(yè)、輔助產(chǎn)業(yè)或相關的新興產(chǎn)業(yè)便會相繼問世。這一局面的形成不但為國家稅收創(chuàng)造了豐富的稅源,同時也為政府制定更優(yōu)惠的科技創(chuàng)新稅收政策奠定物質(zhì)基礎,最終形成“稅收優(yōu)惠－投資增加－稅收增加－稅收優(yōu)惠放大－科技投資放大－稅收收入放大”的良性循環(huán)。

　　為了促使企業(yè)科技進步和技術創(chuàng)新,增加科技投入,創(chuàng)新型國家在稅收方面都采取了相應的鼓勵措施。主要可歸為以下幾種:

　?。ㄒ唬┒惢絻?yōu)惠。包括起征點、稅收扣除、免征額、投資稅收庇護。為了鼓勵增加R＆D投資,澳大利亞在對具備優(yōu)惠資格的企業(yè)提供125%的R＆D應稅收入抵扣的基礎上,又增加了一項175%的額外抵扣優(yōu)惠。新加坡的做法是將研究開發(fā)費用分為營業(yè)性支出和資本性支出,營業(yè)性支出可以當年扣除,資本性支出則分年攤銷,如果研究開發(fā)費用項目經(jīng)政府授權批準,其費用還可以進一步加倍扣除。韓國技術開發(fā)準備金制度規(guī)定:企業(yè)為解決技術開發(fā)和創(chuàng)新的資金需求,可按收入總額的3%（技術密集型產(chǎn)業(yè)為4%;生產(chǎn)資料類產(chǎn)業(yè)為5%）提留技術開發(fā)準備金,在投資發(fā)生前作為損耗計算,并允許在以后三年內(nèi)用于技術開發(fā)及與之相關的活動。

　?。ǘ┒惵适絻?yōu)惠。包括優(yōu)惠稅率、減免稅優(yōu)惠。法國規(guī)定,公司出讓技術獲得符合條件的技術轉讓收入,作為長期資本利得,按19%的稅率納稅（標準稅率為33.33%）;個人的技術轉讓所得,也視同資本轉讓所得,按16%的低稅率納稅。英國《科技創(chuàng)新信托法案》對向科技創(chuàng)新信托基金投資的個人實行稅收優(yōu)惠政策,包括:對持有5年以上的科技創(chuàng)新信托基金股份,可按其投資額的20%抵減個人所得稅;對科技創(chuàng)新信托基金的分紅不征稅;對科技創(chuàng)新信托基金股份的出售所得免征資本利得稅。為增強企業(yè)創(chuàng)新能力,美國政府對企業(yè)R＆D投資給予永久性稅額減免的優(yōu)惠待遇,并把小企業(yè)的先進技術長期投資收益稅降低50%。

　?。ㄈ┒愵~式優(yōu)惠。包括稅收抵免和優(yōu)惠退稅。美國規(guī)定,當年的科研發(fā)展費用超過過去3年平均數(shù)的25%,可在當年應納稅額中抵免。凡購買新的資本設備,若法定使用年限在5年以上者,其購入價格的10%,可直接抵扣當年的應付稅款;若法定使用年限為3年者,抵免額為購入價格的6%。如果公司企業(yè)委托大學或科研機構進行某些基礎研究,那么根據(jù)合同所支付的研究費用的65%可直接從公司所得稅中抵免。為了鼓勵中小企業(yè)的技術進步,日本規(guī)定,中小企業(yè)的科技投入,按當年支出總額的6%抵扣應納稅額。韓國允許企業(yè)按營業(yè)收入的3%或4%在稅前提取“技術開發(fā)基金”,并且還可以按發(fā)生的技術開發(fā)支出的5%或15%直接從稅額中抵免。

　?。ㄋ模┻f延式優(yōu)惠。包括稅款遞延、加速折舊、準備金制度。目前,各發(fā)達國家普遍允許企業(yè)采用加速折舊。日本規(guī)定,在科技開發(fā)區(qū)內(nèi)投資總資產(chǎn)超過10億元的高科技公司用于研究開發(fā)活動的新固定資產(chǎn),除了進行正常折舊外,在第一年可根據(jù)購置成本按規(guī)定的特別折舊率實行特別折舊,其對某些特定產(chǎn)業(yè)和項目,加提的特別折舊率,最高可達正常折舊的55%。澳大利亞規(guī)定,供研究開發(fā)活動專用的廠房和設備支出,每年按50%分3年扣除（即3年可扣除成本的150%）。新加坡規(guī)定,為研究開發(fā)活動而建造或購置的建筑（不包括土地）,第一年按成本25%提取特別折舊。

　　據(jù)統(tǒng)計,我國共有科技稅收優(yōu)惠政策9類37項。稅收作為國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的一種手段,通過實施稅收優(yōu)惠政策,在推動社會科技進步和調(diào)動廣大科技人員從事科學研究、技術開發(fā)的積極性中起到了重要作用,它為科技事業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了寬松的稅收環(huán)境,為我國的經(jīng)濟發(fā)展做出了巨大貢獻。但是,與實現(xiàn)創(chuàng)新型國家的迫切要求,與國際上一些國家鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠相比,我國現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠措施力度還不夠,有待進一步改進和完善,如優(yōu)惠政策存在所有制和地域差異,優(yōu)惠方式較為單一,所得稅優(yōu)惠重結果輕過程,流轉稅優(yōu)惠政策不足等等。因此,需要進一步提高我國自主創(chuàng)新能力的稅收作為。

　?。ㄒ唬┩晟屏鬓D稅制度。要重點完善現(xiàn)行增值稅制,一是要率先在高新技術產(chǎn)業(yè)實行消費型增值稅,允許抵扣當年新增固定資產(chǎn)或新增固定資產(chǎn)中機器設備所含的進項稅金。在增值稅制未能轉型之前增加特定扣除項目條款,對高新技術企業(yè)購進的固定資產(chǎn)所含稅額特許適當?shù)挚?并將企業(yè)取得的（包括自行開發(fā)和購進的）“特許權使用費”、“技術轉讓費”等比照“農(nóng)產(chǎn)品”、“交通運輸費”所含稅額按照一定的比例允許扣除。二是應擴大按一般納稅人征收的比重。從事工業(yè)生產(chǎn)加工和經(jīng)營生產(chǎn)資料的科技型中小企業(yè),凡生產(chǎn)場所比較固定,產(chǎn)銷環(huán)節(jié)便于控制,能按會計制度和稅務機關的要求核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額的,都可核定為增值稅一般納稅人。從事科技新產(chǎn)品經(jīng)銷年銷售額未達到180萬元的中小企業(yè),如會計核算健全,能夠提供準確稅務資料的 ,經(jīng)批準也可核定為增值稅一般納稅人。三是要適當提高科技型小規(guī)模納稅人的起征點,考慮到我國幅員遼闊、中西部地區(qū)與沿海地區(qū)經(jīng)濟水平相差懸殊,可以授權省、市、自治區(qū)根據(jù)當?shù)貙嶋H情況在規(guī)定的幅度內(nèi)自行決定。四是要進一步調(diào)低科技型工業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率,建議調(diào)整為4%,促進科技型小規(guī)模納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的正常發(fā)展。

　　（二）改革所得稅制度。企業(yè)所得稅方面:一是加快統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的步伐,降低內(nèi)資企業(yè)所得稅負,取消外資企業(yè)所得稅諸多優(yōu)惠,取消區(qū)域優(yōu)惠政策,著力鼓勵高新技術產(chǎn)業(yè),可以在一段時期內(nèi)免征高新技術企業(yè)的所得稅。二是建立高新技術準備金制度。對目前規(guī)模雖小,但有科技發(fā)展前途的企業(yè),允許其按銷售收入的一定比例在稅前提取科技發(fā)展準備金,同時限制該準備金在一定時間內(nèi)（3~5年內(nèi)）用于研究開發(fā)、技術更新和技術培訓等方面,對逾期不用或挪作他用的,應補繳稅款并加罰滯納金。三是加大投資抵免力度。如投資新辦科技企業(yè)可以獲得投資額部分比例的稅收抵免;建議取消現(xiàn)行稅法中“盈利企業(yè)”和超額扣除應稅所得額“為限”等作法,提高企業(yè)研究開發(fā)費用抵繳所得稅的比例;對科技型企業(yè)購買新的資本設備,還可考慮規(guī)定一定比例直接抵扣當年的應付稅款;對科技型中小企業(yè)用稅后利潤進行研發(fā)再投資,給予一定比例退稅的支持,準許企業(yè)投資的凈資產(chǎn)損失可以從應稅所得額中扣除。四是放寬費用列支標準。對高新技術企業(yè)使用的儀器設備等固定資產(chǎn)全面實行加速折舊,甚至在正常比例以外,對固定資產(chǎn)使用的頭幾年實行特別折舊扣除;同時,在物價上漲時,對上述固定資產(chǎn)原價按物價指數(shù)進行調(diào)整。五是降低科技型中小企業(yè)的所得稅稅率。建議年應稅所得額在30萬元以下的中小企業(yè),適用20%的優(yōu)惠稅率;年應稅所得額在10萬元以下的中小企業(yè),適用10%的優(yōu)惠稅率。個人所得稅方面:對高新技術成果完成人和從事成果產(chǎn)業(yè)化實施的科技人員、管理人員應給予更多的稅收優(yōu)惠;對科技創(chuàng)新的勞務報酬所得及資本所得,在提高起征點的同時減半征收個人所得稅;來華開展科技創(chuàng)新的專家,其附加減除費用予以增加,稅率予以減半。

　?。ㄋ模┙∪欣谧灾鲃?chuàng)新的稅收征管制度。一是要實行科技創(chuàng)新項目立項登記制度。稅務部門要與科技管理、貿(mào)工等部門協(xié)作,強化科技項目的跟蹤管理,認真檢查、督促企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠是否真正用于科技創(chuàng)新事業(yè),從而確保稅收優(yōu)惠政策實施效益的最大化。二是要建立科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠特別申報機制。采用簡單有效的反分割規(guī)定,防止公司為了獲得針對小企業(yè)的額外優(yōu)惠稅率或其他優(yōu)惠而人為將企業(yè)實體分為若干部分;對將增加的R＆D支出從正常年度支出中分離,再延時申報的做法,要采取特殊的申報管理規(guī)定,防止企業(yè)利用不正當?shù)氖侄悟_取R＆D的稅收優(yōu)惠政策。三是要加強對高新技術產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠的評估考核。實行科技創(chuàng)新成果的驗收、鑒定制度,稅務部門應會同科技創(chuàng)新行政主管部門,對稅收優(yōu)惠政策的落實情況進行定期評估考核,對曾被認定的科技創(chuàng)新企業(yè),如其不再從事科技創(chuàng)新事業(yè),應立即取消其稅收優(yōu)惠,并責令退還所享受的優(yōu)惠,甚至視同漏稅行為予以嚴懲。四是要實行稅收優(yōu)惠落實的分析制度。建立統(tǒng)計檔案,匯總納稅申報的有關信息,統(tǒng)計各種稅收優(yōu)惠手段的數(shù)據(jù),為建立分析模型提供數(shù)據(jù)源。要建立一套科學的監(jiān)測評價指標體系,對一定時期一個地區(qū)或某一納稅人稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況進行評價分析,監(jiān)督政策的實施效果,減少稅收政策的損失。

　　（五）優(yōu)化方便創(chuàng)新企業(yè)納稅的服務體系。一是要優(yōu)化辦稅流程,開辟辦稅直通車,印制科技企業(yè)綠色檔案包,凡受理綠色檔案包優(yōu)先辦理 。簡化申請稅收優(yōu)惠的形式和程序,減少辦稅成本,為首次申請稅收優(yōu)惠的企業(yè)開發(fā)一套電子咨詢系統(tǒng),采取包括在線申請、特別熱線、一站式服務等在內(nèi)的服務舉措。二是要積極完善信息提供機制,通過開辦公共政策研討班、增加服務熱線咨詢員、與產(chǎn)業(yè)聯(lián)合會進行合作、把科技稅收優(yōu)惠政策匯編成冊以及在網(wǎng)站上設立專欄等,增強稅收激勵政策的透明度與可用性。此外,大力發(fā)展稅務代理市場,聯(lián)合各科技促進中心、技術市場等科技中介服務機構,將幫助企業(yè)享受有關政策、辦理有關手續(xù)作為一項重要的工作內(nèi)容。三是要大力完善電子稅務系統(tǒng),實行計算機審計制度,為科技創(chuàng)新企業(yè)會計核算的無紙化創(chuàng)造條件。實行電子申報制度,使科技創(chuàng)新企業(yè)通過網(wǎng)絡完成稅務登記、稅務申報、稅款劃撥等業(yè)務,并可查詢稅收公報、稅收政策法規(guī)等事宜,既方便了企業(yè),也減少了政府的開支。

　?。ㄗ髡邽樯钲谑袊叶悇站贮h組書記、局長） 

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