政府與社會資本合作(PPP)模式全過程中的的涉稅風險管控策略

政府與社會資本合作(PPP)模式全過程中的
涉稅風險管控策略
（1-2天）
[課程背景]
減輕地方政府的債務(wù)負擔，創(chuàng)新公共財政支出形式，我國在近年來大力推廣PPP模式。作為蓬勃發(fā)展的新事物，PPP模式在發(fā)展過程中遇到了諸多挑戰(zhàn)，隨著PPP模式在國內(nèi)的不斷推廣，帶來了社會資本在稅務(wù)處理上的一些困惑和問題。目前沒有統(tǒng)一的稅收法律法規(guī)或文件對PPP模式運作過程中可能涉及的稅務(wù)問題做出明確的規(guī)定，而散布于多個稅種的諸多文件中，參與各方在PPP項目進展過程中往往對于交易各個環(huán)節(jié)的稅務(wù)處理缺乏清晰的認識，無法準確測算項目整體稅負。
PPP模式的有效實施需要有與其相適應(yīng)的配套機制予以支持，包括投資機制、土地使用、信貸政策、稅收政策等。尤其，在稅收政策方面，PPP模式能夠享受哪些稅收優(yōu)惠政策？如何從架構(gòu)層面進行稅務(wù)籌劃？
本課程嘗試從項目架構(gòu)的角度出發(fā)，擬以PPP存量、增量項目最具代表性的BOT、TOT模式為例，按PPP項目進展的項目公司設(shè)立、項目建設(shè)、項目運營、項目移交四個階段對PPP項目的稅務(wù)處理進行分析與討論；對PPP模式享受的稅收優(yōu)惠政策及可行的稅收籌劃進行分析。希望引起參與PPP的社會資本的共鳴，為PPP的推廣創(chuàng)造更好的稅收環(huán)境。
[課程內(nèi)容]
一、關(guān)注政府和社會資本合作（PPP）模式有哪些
按照服務(wù)于社會經(jīng)濟發(fā)展的不同方面，PPP項目大致可分為經(jīng)濟、社會和政府三類。經(jīng)濟類包括交通運輸、市政公用事業(yè)、園區(qū)開發(fā)、節(jié)能環(huán)保等領(lǐng)域；社會類包括保障性住房、教育、文化、衛(wèi)生等領(lǐng)域；政府類主要服務(wù)于司法執(zhí)法、行政、防務(wù)等領(lǐng)域。
二、PPP項目不同環(huán)節(jié)涉稅解讀
按照標的物的不同，經(jīng)營租賃服務(wù)可分為有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)和不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)。公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算應(yīng)納稅額。
三、建筑企業(yè)PPP項目如何適應(yīng)“營改增”政策
近年來，國內(nèi)建筑企業(yè)逐步參與BT（建設(shè)-移交）、BOT（建設(shè)-運營-移交）、TOT（移交-運營-移交）等PPP項目，甚至參與主導項目的規(guī)劃設(shè)計、投融資、建設(shè)施工、運營養(yǎng)護等全鏈條的各個環(huán)節(jié)，因此，與之相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅問題也日益引起業(yè)界關(guān)注。
營改增全面實施后，雖然營業(yè)稅將退出歷史舞臺，但對參與PPP項目的建筑企業(yè)來說，除了將面臨11%的增值稅以及部分成本支出或難以取得進項抵扣等行業(yè)性問題以外，還可能遇到一些PPP項目所特有的稅務(wù)挑戰(zhàn)，值得引起相關(guān)企業(yè)的重視。本文將分別從收入（銷項稅額）、成本及費用（進項稅額）以及銷項稅額與進項稅額匹配度管理等角度作簡要討論。
  四、PPP項目必須了解的四大涉稅問題
2017年是PPP項目落地的關(guān)鍵一年，財政部及國家發(fā)改委的數(shù)據(jù)顯示，截至2016年12月，全國入庫項目的數(shù)量分別為11260個及15966個，項目總投資金額分別達到了13.5萬億元及15.9萬億元。
PPP項目對緩解目前我國的地方財政風險、促進經(jīng)濟增長、提高公共服務(wù)質(zhì)量具有積極的意義。但是，隨著更多的PPP項目落地，稅源分配問題也逐漸顯現(xiàn)。本文將分析PPP項目落地中的四大稅源分配問題。
　　五、詳解PPP模式的涉稅處理
由于PPP項目中的項目公司獲得的是一定期限的政府特許權(quán)許可，在特許權(quán)期限到后，運營期滿,全部資產(chǎn)無償移交政府，實質(zhì)上不擁有設(shè)施的所有權(quán)，由于其無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)已在特許經(jīng)營期限內(nèi)攤銷完畢，也不作稅收處理。
六、案例解讀PPP項目的稅收問題
政府和社會資本合作模式（Public-Private Partnership,PPP）是最近幾年比較熱門的一種投資和運營模式，由于模式新穎，投資巨大，周期很長，涉及多方，相應(yīng)的稅收問題，一直是個難題。但是稅收問題，又直接關(guān)系到有關(guān)各方的收益和風險。本文根據(jù)PPP模式的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合一高速公路項目的實際情況，分析一下有關(guān)方面可能涉及的稅收問題。
  七、BT、BOT、PPP如何繳納增值稅
納稅人以投融資建設(shè)模式開展的建設(shè)項目，如BT（即建設(shè)-移交）、BOT（即建設(shè)-經(jīng)營-移交或轉(zhuǎn)讓）、PPP（政府和社會資本合作）項目，應(yīng)如何繳納增值稅？
　　八、《關(guān)于支持政府和社會資本合作(PPP)模式的稅收優(yōu)惠政策的建議》解讀
財政部推動PPP的一項重要政策，《關(guān)于支持政府和社會資本合作（PPP）模式的稅收優(yōu)惠政策的建議》（下文簡稱《建議》），已經(jīng)進入征求意見階段。據(jù)悉，《建議》主要是針對PPP項目公司成立階段和執(zhí)行到期階段資產(chǎn)交易轉(zhuǎn)讓兩個環(huán)節(jié)進行稅收優(yōu)惠，涉及到增值稅、企業(yè)所得稅等六七個稅種。
　　九、PPP業(yè)務(wù)的會計與稅務(wù)處理技巧分析
隨著PPP（Public-Private Partnership）在實際應(yīng)用業(yè)務(wù)模式不斷創(chuàng)新，會計及稅務(wù)問題也越來越多。本文結(jié)合《政府和社會資本合作模式操作指南（試行）》（財金[2014]113號）、《關(guān)于在公共服務(wù)領(lǐng)域推廣政府和社會資本合作模式的指導意見》（國辦發(fā)[2015]42號）、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計準則解釋第2號》及現(xiàn)行稅法規(guī)定，分析PPP業(yè)務(wù)模式的會計與稅務(wù)處理。
十、PPP項目中的涉稅風險管控技巧分析
在增值稅方面，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），出資屬于股東讓渡作為出資標的的非貨幣性資產(chǎn)獲取了股權(quán)，屬于增值稅意義上的應(yīng)稅行為，股東應(yīng)就非貨幣性資產(chǎn)出資繳納增值稅，相應(yīng)的，公司作為增值稅服務(wù)的接受方，在取得股東開具的增值稅專用發(fā)票、予以認證后可以抵扣進項。
十一、提前開票算不算虛開發(fā)票
[例]某建筑企業(yè)購買材料，按照合同約定2017年8月交貨，但該企業(yè)2017年5月就收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票，算不算取得虛開發(fā)票？
十二、PPP項目模式下工程承（分）包合同的涉稅管理    作為PPP項目實施階段管理的基礎(chǔ)和核心，掌握工程承（分）包合同的編制程序、要求以及涉稅管理思路、協(xié)議和要點，有助于對PPP項目工程承（分）包合同進行更加全面準確的把握和有效的管理。
十三、總經(jīng)理必須掌握的財務(wù)知識:財務(wù)報表
曾有記者問臺塑集團創(chuàng)辦人，被稱為臺灣“經(jīng)營之神”的企業(yè)家王永慶:“什么是管理?” 他說:“管理就是報表?！眻蟊聿灰欢ň褪莾H僅指財務(wù)報表，但王永慶一定非常重視財務(wù)報表，在王永慶逝世周年的時候，富士康董事長郭臺銘曾經(jīng)提到，有一次他帶著公司的干部去拜訪王永慶，王永慶問他，“你們每個月的財務(wù)報表是什么時候結(jié)算”，郭臺銘也一向以紀律管理著稱，自認為能在每月5—8日交出報表，對于富士康這么大的帝國已屬難得。沒想到王永慶跟他說，“笑死人，這樣一份報表還要拖一個星期，我們臺塑整個集團，全世界的分公司也包括在內(nèi)，在每個月的1日中午，就會把報表放在我桌上”，這讓郭臺銘大為驚愕。
財務(wù)方面的三張主要報表（利潤表、資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表）正是試圖從不同角度來全面反映企業(yè)經(jīng)營活動的實際情況。這三張報表之間互相關(guān)聯(lián),各有所重。解讀財務(wù)報表時,要兼聽則明,不被報表數(shù)字誤導,決策時的失誤就會相應(yīng)降低很多。因為資產(chǎn)負債表是時點數(shù)據(jù)的展示，利潤表和現(xiàn)金流量表是期間經(jīng)營的情況的表現(xiàn)，因此有人形象的將資產(chǎn)負債表比喻為企業(yè)的照片，將利潤表和現(xiàn)金流量表比喻為企業(yè)的兩部電影。
判斷企業(yè)經(jīng)營狀況的好壞，關(guān)鍵要看兩張照片和兩部電影。兩張照片是指期初和期末的兩張資產(chǎn)負債表，而兩部電影就是我們剛才說的利潤表和現(xiàn)金流量表。下面我們對這三張報表簡單介紹如下．．．．．．
　　十四、實例解讀建筑企業(yè)總分公司三方協(xié)議如何簽訂
既然《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）第二條規(guī)定：“建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團內(nèi)其他納稅人（以下稱’第三方’）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。”那么簽訂三方協(xié)議就是．．．．．．

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