企業(yè)納稅實務(wù)之增值稅部分
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1954年,法國正式實施增值稅,至今,全球已有100多個國家和地區(qū)開征增值稅。我國與1983年1月開始試行,1984年,國務(wù)院頒布了《中華人民共和國增值稅條例(草案)》,與同年10月1日起實施,標(biāo)志著增值稅在我國正式確立。1993年12月13日,國務(wù)院頒布《中華人民共和國增值稅暫行條例》,1993年12月25日,財政部出臺《增值稅暫行條例實施細(xì)則》。增值稅轉(zhuǎn)型改革試點始于2004年,根據(jù)國務(wù)院部署,2004年7月1日起,增值稅轉(zhuǎn)型試點先后在東北三省、中部六?。玻秱€老工業(yè)基地城市、內(nèi)蒙古自治區(qū)東部五個盟市和四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)等部分地區(qū)的部分行業(yè)進(jìn)行。2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議通過修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》,自2009年1月1日起實施,這標(biāo)志著增值稅徹底由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型。
最新修訂的增值稅法規(guī)·制度主要有6個方面的變化
一、是允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額。修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)不得抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額的規(guī)定,允許納稅人抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額,實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)換。
二、是為堵塞因轉(zhuǎn)型可能會帶來的一些稅收漏洞,修訂后的增值稅條例規(guī)定,與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個人消費的自用消費品(如小汽車、游艇等)所含的進(jìn)項稅額,不得予以抵扣。
三、是降低小規(guī)模納稅人的征收率。增值稅轉(zhuǎn)型改革后,一般納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)水平總體降低,為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅負(fù)水平,促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè),降低了小規(guī)模納稅人的征收率。同時,小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營十分普遍,實際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人,修訂后的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率,將征收率統(tǒng)一降至3%。
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