其他進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定：



一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)



納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣

一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予退稅。

增值稅一般納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

企業(yè)因改制對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估減值的損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

納稅人停業(yè)后，期初存貨中，尚未抵扣已征稅款，以及征稅后出現(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額后不足抵扣的部分，不再退稅。



增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算舉例：

甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

1，購入原材料一批，取得的專用發(fā)票上注明的價(jià)款為30萬元，增值稅稅額為51000元，材料已入庫，但款未付；當(dāng)日，開出普通支票支付該批原材料的運(yùn)費(fèi)5000元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。

2，收到客戶無償捐贈(zèng)低值易耗品一批，取得專用發(fā)票，注明價(jià)款10000元增值稅1700元。

3，銷售A產(chǎn)品一批，開出專用發(fā)票，取得銷售額100萬元，收取增值稅稅額17萬元，款已收。

4、將本企業(yè)生產(chǎn)的一批A產(chǎn)品用于職工食堂，產(chǎn)品的實(shí)際成本為8000元，正常售價(jià)為10000元。

5、外購一批材料，成本為20000元，用于在建工程。

6、對(duì)外提供加工勞務(wù)，委托方發(fā)來原材料10萬元，收取加工費(fèi)10000元，存入銀行。

7、進(jìn)口原料一批，海關(guān)核定的完稅價(jià)格為40萬元，關(guān)稅10萬元，材料已入庫，款已付。

8，通過紅十字會(huì)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)B產(chǎn)品，成本為20000元，該產(chǎn)品成本利潤率為10%。

9，將收取乙公司的包裝物押金1000元，轉(zhuǎn)入收入。

10、因火災(zāi)，庫存材料損失8000元，保險(xiǎn)公司賠付2000元。

11、購進(jìn)材料，價(jià)款50000元，增值稅稅額8500元，按合同約定，銷售方給予折扣10%。

12、購進(jìn)小型設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款20萬元，支付增值稅34000元，款已付。

13，支付管理用水電費(fèi)5000元，增值稅150元。



稅額計(jì)算及會(huì)計(jì)處理如下：



1， 借：原材料 300000

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5100

貸：應(yīng)付賬款 351000

關(guān)于支付的運(yùn)費(fèi)：借：原材料 4650

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5000×7% 350

貸：銀行存款 5000



2、低值易耗品的進(jìn)項(xiàng)稅額，只要取得合法的專用發(fā)票，也可申報(bào)抵扣。

借：低值易耗品 10000

應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值---接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn) 11700



3、 借：銀行存款 1170000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000

應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170000



4、將自產(chǎn)的、委托加工的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，視同銷售。計(jì)稅銷售額按當(dāng)月或最近時(shí)期的同類貨物的市場(chǎng)價(jià)格確定，或按組成計(jì)稅價(jià)格確定。

借：應(yīng)付職工薪酬 9700

貸：庫存商品 8000

應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700



5、把購買的、委托加工的、自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

借：在建工程 23400

貸：原材料 20000

應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3400



6、對(duì)外提供加工勞務(wù)，委托方提供主要原材料的，受托方只按加工費(fèi)和代墊的輔料費(fèi)計(jì)繳增值稅，并視同含稅收入。

借：銀行存款 10000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 8547

應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（10000÷1.17）×17% 1453









7、 借：原材料 500000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（40萬+10萬）×17% 85000

貸：銀行存款 585000



8、將自產(chǎn)的、委托加工的或購買的貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)的，視同銷售。本題按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)征銷項(xiàng)稅額。

借：營業(yè)外支出 23740

貸：庫存商品 20000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3740

（20000+20000×10%）×17%=3740元



9、納稅人收取的包裝物押金逾期（1年）或不予退還的，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期計(jì)稅銷售額，并視同含稅，稅率適用于貨物的增值稅稅率。

借：其他應(yīng)付款 1000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 854.7

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 145.30

1000÷（1+17%）×17%=145.30元



10、待處理時(shí)， 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 8000

貸、原材料 8000



保險(xiǎn)公司賠付時(shí)， 借：其他應(yīng)收款 2000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 2000

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