三、對(duì)一般納稅人則按抵扣法計(jì)算



公式為:當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額.。在實(shí)務(wù)中，應(yīng)注意“當(dāng)期”二字，也就是在確定計(jì)稅銷(xiāo)售額時(shí)應(yīng)考慮增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間；在確定進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)應(yīng)注意申報(bào)抵扣的時(shí)限。

。

（一），銷(xiāo)項(xiàng)稅額及其會(huì)計(jì)處理



銷(xiāo)項(xiàng)稅額是納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按計(jì)稅收入和法定稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅額，其計(jì)算公式為：

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=計(jì)稅銷(xiāo)售額×適用稅率

由于稅法和會(huì)計(jì)制度存在差異，會(huì)計(jì)上的銷(xiāo)售額往往不等于計(jì)稅銷(xiāo)售額，所以確定計(jì)稅銷(xiāo)售額是計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的關(guān)鍵，且計(jì)稅銷(xiāo)售額必須是不含收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的銷(xiāo)售額。

1.1一般銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額

銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

價(jià)外費(fèi)用是指在價(jià)格以外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返回利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

（1） 向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

（2） 受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

（3） 同時(shí)符合下列條件的代墊運(yùn)費(fèi)

承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；

納稅人將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。

（4）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：
　　 由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；
　　 收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；
　　 所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
　 （5）銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。

關(guān)于價(jià)外費(fèi)用，實(shí)際工作中應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

1、按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，價(jià)外費(fèi)用一般不計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，而在“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”“其他應(yīng)付款”等科目核算。這樣，企業(yè)對(duì)“價(jià)外費(fèi)用”雖在相應(yīng)科目中核算，卻不核算其銷(xiāo)項(xiàng)稅額；有的既不按會(huì)計(jì)核算要求進(jìn)行收入核算，又不按規(guī)定核算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，而是把價(jià)外收費(fèi)直接沖減有關(guān)費(fèi)用科目，這些做法都是逃避納稅的違法行為。

2、“價(jià)外費(fèi)用”視為含稅收入，應(yīng)先換算成不含稅收入，并入銷(xiāo)售額，確定計(jì)稅銷(xiāo)售額。如，某一般納稅人銷(xiāo)售一批貨物，銷(xiāo)售額為100萬(wàn)元（不含稅），向客戶(hù)收取包裝物租金1萬(wàn)元，則計(jì)稅銷(xiāo)售額為：（100+1÷1.17）萬(wàn)元。



1.2, 一般方式銷(xiāo)售下的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理



納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等科目；按實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；按發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”等科目。發(fā)生銷(xiāo)貨退回相反的會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)貨成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫(kù)存商品”等科目。

例：甲公司向乙公司銷(xiāo)售商品一批，不含稅售價(jià)為10萬(wàn)元，根據(jù)約定由甲公司非獨(dú)立核算的運(yùn)輸部門(mén)把貨物送達(dá)乙公司指定的倉(cāng)庫(kù)，甲公司收取運(yùn)費(fèi)1000元?？铐?xiàng)已收。該批商品的成本為7萬(wàn)元。應(yīng)作以下會(huì)計(jì)分錄：

（1） 確認(rèn)收入時(shí)

借： 銀行存款 118000

貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000

其他業(yè)務(wù)收入 1000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000

（2） 結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)

借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 70000

貸：庫(kù)存商品 70000

企業(yè)若采用分期收款方式銷(xiāo)售貨物，以合同約定的收款日確認(rèn)收入，該收入應(yīng)是合同約定的應(yīng)收價(jià)款：

（1） 發(fā)出商品時(shí)

借：分期收款發(fā)出商品

貸：庫(kù)存商品

（2） 收到第一期貨款，確認(rèn)收入并開(kāi)具發(fā)票

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

如在合同約定的收款日未收到款項(xiàng)，則“銀行存款”科目應(yīng)改為“應(yīng)收賬款”



2、特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額



視同銷(xiāo)售行為的銷(xiāo)售額確定。



在本章第二節(jié)歸納的4類(lèi)視同銷(xiāo)售貨物行為中，某些行為未反應(yīng)為會(huì)計(jì)上的銷(xiāo)售收入，但依稅法規(guī)定，應(yīng)按下列順序確定為計(jì)稅收入：

①按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。

②按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。

③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率），若是應(yīng)稅消費(fèi)品，其組成計(jì)稅價(jià)格中還應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。其組成計(jì)稅價(jià)格公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額

或：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1--消費(fèi)稅稅率）

公式中的成本為自產(chǎn)貨物的實(shí)際生產(chǎn)成本或外購(gòu)貨物的采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率一般確定為10%，但屬于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，其成本利潤(rùn)率為《消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤(rùn)率。



視同銷(xiāo)售行為的會(huì)計(jì)處理



1，委托代銷(xiāo)通常有兩種方式：視同買(mǎi)斷和收取手續(xù)費(fèi)。

1），收取手續(xù)費(fèi)方式的增值稅會(huì)計(jì)處理

委托方發(fā)出貨物時(shí)，按實(shí)際成本，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。

收到受托方轉(zhuǎn)來(lái)的代銷(xiāo)清單時(shí)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，扣除手續(xù)費(fèi)，按實(shí)際或應(yīng)收的價(jià)款，借“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”科目；按受托方扣除的手續(xù)費(fèi)，借記“銷(xiāo)售費(fèi)用—手續(xù)費(fèi)”；按實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售額和確認(rèn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，貸：發(fā)出商品。

受托方收到代銷(xiāo)商品時(shí)，按委托方的成本，借：受托代銷(xiāo)商品，貸：代銷(xiāo)商品款；售出代銷(xiāo)商品時(shí)，開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，按收取的款項(xiàng)，借記“銀行存款”，按實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售額和確認(rèn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”；同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本，借：代銷(xiāo)商品款，貸：受托代銷(xiāo)商品。

開(kāi)出代銷(xiāo)清單，收到委托方出具的專(zhuān)用發(fā)票時(shí)按應(yīng)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，借：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），貸：應(yīng)付賬款。

按支付給委托方價(jià)款和稅款，借記“應(yīng)付賬款”，按扣除的手續(xù)費(fèi)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”，按差額，貸記“銀行存款”。



2），視同買(mǎi)斷方式的增值稅會(huì)計(jì)處理。

委托方發(fā)出貨物時(shí)：借： 發(fā)出商品 （實(shí)際成本）

貸：庫(kù)存商品 （實(shí)際成本）

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