中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第3號驗資-試行
中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于印發(fā)《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第3號--驗資（試行）》的通知

各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會，深圳市注冊會計師協(xié)會：

為了指導(dǎo)注冊會計師執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序，我會修訂了《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第3號--驗資（試行）》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請于2001年7月1日起執(zhí)行。
附件：中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第3號--驗資（試行）

二○○一年六月二十六日

附件：


中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第3號--驗資(試行)
（2001年6月26日修訂）

1. 總 則

1.1 為了指導(dǎo)注冊會計師執(zhí)行有限責(zé)任公司、股份有限公司和外商投資企業(yè)驗資業(yè)務(wù)，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險，根據(jù)《獨立審計基本準則》和《獨立審計實務(wù)公告第1號--驗資》制定本指南。
1.2 本指南使用的下列術(shù)語，其定義為：
驗資是指注冊會計師依法接受委托，按照獨立審計準則的要求，對被審驗單位注冊資本的實收或變更情況進行審驗，并出具驗資報告。驗資分為設(shè)立驗資和變更驗資。
設(shè)立驗資是指注冊會計師對被審驗單位申請設(shè)立登記的注冊資本實收情況進行的審驗。變更驗資是指注冊會計師對被審驗單位申請變更登記的注冊資本變更情況進行的審驗。
被審驗單位是指在中國境內(nèi)擬設(shè)立或已設(shè)立的，依法應(yīng)當進行驗資的企業(yè)。
注冊資本是指被審驗單位在企業(yè)登記機關(guān)登記的全體出資者的出資額。
驗資截止日是指注冊會計師所驗證的注冊資本實收或變更情況的截止日期，是注冊會計師審驗結(jié)論成立的一個特定時點。
驗資報告日是指注冊會計師完成外勤審驗工作的日期。
1.3 注冊會計師執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)，應(yīng)當恪守獨立、客觀、公正的原則，保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎。
1.4 在執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)過程中，如果遇到本指南未指明的情況，注冊會計師應(yīng)當按照《獨立審計實務(wù)公告第1號--驗資》和相關(guān)獨立審計準則的要求，并依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，合理運用專業(yè)判斷。


2．接受業(yè)務(wù)委托與編制驗資計劃

2.1 在接受委托前，注冊會計師應(yīng)當與委托人、被審驗單位管理當局溝通，實地察看被審驗單位的住所、主要經(jīng)營場所，了解被審驗單位基本情況，獲取有關(guān)資料，填寫被審驗單位基本情況表（參考格式2-1、2-2和2-3）。
2.2 對于設(shè)立驗資中的非首期驗資或變更驗資，注冊會計師應(yīng)當查閱被審驗單位的前期驗資報告、近期會計報表、審計報告和其他與本次驗資有關(guān)的資料，以了解被審驗單位以前注冊資本的實收情況。必要時，注冊會計師應(yīng)當查閱前任注冊會計師的驗資工作底稿。
2.3 注冊會計師應(yīng)當根據(jù)了解的被審驗單位基本情況、驗資類型、委托目的、審驗范圍等，考慮自身能力和獨立性，初步評估驗資風(fēng)險，確定是否接受委托。
2.4 如果接受委托，注冊會計師應(yīng)當與委托人就委托目的、審驗范圍、雙方的責(zé)任、時間要求、驗資收費、驗資報告的用途及使用責(zé)任、業(yè)務(wù)約定書的有效期間、約定事項的變更及違約責(zé)任等事項協(xié)商一致，并由會計師事務(wù)所與委托人簽訂驗資業(yè)務(wù)約定書（參考格式2-4和2-5）。
2.5 注冊會計師應(yīng)當編制總體驗資計劃和具體驗資計劃，對驗資工作作出合理安排。
2.6 總體驗資計劃（參考格式2-6）通常包括以下主要內(nèi)容：
（1）驗資類型、委托目的和審驗范圍；
（2）以往的驗資和審計情況；
（3）重點審驗領(lǐng)域；
（4）驗資風(fēng)險評估;
（5）對專家工作的利用；
（6）驗資工作進度及時間、收費預(yù)算；
（7）驗資小組組成及人員分工。
2.7 具體驗資計劃通常包括各審驗項目的以下主要內(nèi)容：
（1）審驗?zāi)繕耍?
（2）審驗程序；
（3）執(zhí)行人及執(zhí)行日期；
（4）驗資工作底稿的索引號。
具體驗資計劃一般通過編制各審驗項目的審驗程序表（參考格式2-7）完成。
2.8 注冊會計師應(yīng)當根據(jù)情況的變化對驗資計劃進行修改和補充，并記錄于驗資工作底稿。


3．設(shè)立驗資的取證與審驗

3.1 設(shè)立驗資的取證
3.11 注冊會計師執(zhí)行設(shè)立驗資業(yè)務(wù)時，應(yīng)當根據(jù)實際情況，獲取下列資料，形成審驗證據(jù)：
（1）被審驗單位的設(shè)立申請報告及審批機關(guān)的批準文件；
（2）被審驗單位出資者簽署的與出資有關(guān)的協(xié)議、合同和企業(yè)章程；
（3）出資者的企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照或自然人身份證明；
（4）被審驗單位法定代表人的任職文件和身份證明；
（5）全體出資者指定代表或委托代理人的證明和委托文件、代表或代理人的身份證明；
（6）經(jīng)企業(yè)登記機關(guān)核準的《企業(yè)名稱預(yù)先核準通知書》；
（7）被審驗單位住所和經(jīng)營場所使用證明；
（8）銀行出具的收款憑證、對賬單（或具有同等證明效力的文件）及銀行詢證函回函；
（9）實物移交與驗收證明、作價依據(jù)、權(quán)屬證明和實物存放地點的證明；
（10）專利證書、專利登記簿、商標注冊證、土地使用權(quán)證、房地產(chǎn)證、土地紅線圖及有關(guān)允許出資的批準文件；
（11）政府有關(guān)部門對高新技術(shù)成果的審查認定文件；
（12）與無形資產(chǎn)出資有關(guān)的轉(zhuǎn)讓合同、交接證明及作價依據(jù)；
（13）實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的評估報告及出資各方對資產(chǎn)價值的確認文件；
（14）出資者對其出資資產(chǎn)的權(quán)屬及未設(shè)定擔(dān)保等事項的書面聲明；
（15）擬設(shè)立企業(yè)及其出資者簽署的在規(guī)定期限內(nèi)辦妥有關(guān)財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)等事項的承諾函；
（16）擬設(shè)立企業(yè)關(guān)于依法建立會計賬簿等事項的書面聲明；
（17）被審驗單位確認的貨幣出資清單、實物出資清單、無形資產(chǎn)出資清單、與凈資產(chǎn)出資相關(guān)的資產(chǎn)和負債清單、注冊資本實收情況明細表；
（18）國家相關(guān)法規(guī)規(guī)定的其他資料。
3.12 執(zhí)行股份有限公司設(shè)立驗資業(yè)務(wù)，注冊會計師還應(yīng)當獲取下列資料：
（1）國務(wù)院授權(quán)的部門或省級人民政府批準被審驗單位設(shè)立的文件；
（2）以國有資產(chǎn)出資的，政府有關(guān)部門對被審驗單位股權(quán)設(shè)置方案的批復(fù)。
3.13 執(zhí)行新設(shè)合并企業(yè)驗資業(yè)務(wù)，注冊會計師還應(yīng)當獲取下列資料：
（1）合并各方股東會或股東大會關(guān)于新設(shè)合并的決議；
（2）合并各方簽訂的合并協(xié)議；
（3）政府有關(guān)部門批準企業(yè)合并的文件；
（4）有關(guān)合并的公告；
（5）合并各方的債務(wù)清償報告或債務(wù)擔(dān)保證明；
（6）合并各方的企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照；
（7）合并各方的資產(chǎn)評估報告及合并各方對合并資產(chǎn)價值的確認文件；
（8）合并前各方和合并后被審驗單位的資產(chǎn)負債表及財產(chǎn)清單；
（9）相關(guān)會計處理資料。
3.14 執(zhí)行外商投資企業(yè)設(shè)立驗資業(yè)務(wù)，注冊會計師還應(yīng)當獲取下列資料：
（1）審批機關(guān)核發(fā)的批準證書；
（2）企業(yè)登記機關(guān)核發(fā)的企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照；
（3）外匯管理部門核發(fā)的外匯登記證、資本金賬戶開戶證明；
（4）外方出資者用其從中國境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的人民幣利潤出資的，有關(guān)該外商投資企業(yè)已審計會計報表和審計報告、董事會有關(guān)利潤分配的決議、利潤獲取地外匯管理部門的批準文件以及主管稅務(wù)機關(guān)出具的完稅證明；
（5）以進口實物出資的，各地出入境檢驗檢疫局或經(jīng)國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和財政部授予資格的其他價值鑒定機構(gòu)出具的外商投資財產(chǎn)價值鑒定證書；
（6）相關(guān)會計處理資料。
3.2 設(shè)立驗資的一般審驗程序
3.21 貨幣出資
3.211 審驗?zāi)繕?
審驗出資者是否按照協(xié)議、合同、章程的規(guī)定將其認繳的貨幣資金如期、足額存入被審驗單位在其所在地銀行開設(shè)的賬戶。
3.212 審驗程序
以貨幣出資的，注冊會計師應(yīng)當在檢查被審驗單位開戶銀行出具的收款憑證、對賬單（或具有同等證明效力的文件）及銀行函證回函等的基礎(chǔ)上審驗出資者的實際出資金額。具體審驗程序包括：
（1）檢查貨幣出資清單的出資者、出資金額、出資幣種、出資日期等內(nèi)容是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定；
（2）檢查收款憑證的金額、幣種、日期等內(nèi)容是否與貨幣出資清單一致；
（3）檢查收款憑證是否加蓋收訖章或轉(zhuǎn)訖章；
（4）檢查收款憑證的收款人是否為被審驗單位，付款人是否為出資者；
（5）檢查收款憑證中是否注明該款項為投資款；
（6）檢查截至驗資報告日止的銀行對賬單（或具有同等證明效力的文件）的收款金額、幣種、日期等是否與收款憑證一致并關(guān)注其中資金往來有無明顯異常情況；
（7）向銀行寄發(fā)詢證函（參考格式3-1和3-2），檢查出資者是否繳存貨幣資金，金額是否與收款憑證一致；
（8）核對貨幣出資清單與注冊資本實收情況明細表是否相符。
3.22 實物出資
3.221 審驗?zāi)繕?
審驗出資者是否按照協(xié)議、合同、章程的規(guī)定將其認繳的實物資產(chǎn)如期、足額投入被審驗單位，并辦理有關(guān)財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。
3.222 審驗程序
以房屋、建筑物、機器設(shè)備和材料等實物出資的，注冊會計師應(yīng)當觀察、監(jiān)盤實物，驗證其產(chǎn)權(quán)歸屬，并按照國家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評估或價值鑒定或各出資者商定的基礎(chǔ)上審驗其價值。具體審驗程序包括：
（1）檢查實物出資清單填列的實物品名、規(guī)格、數(shù)量、作價、出資日期等內(nèi)容是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定；
（2）國家規(guī)定須進行資產(chǎn)評估的，查閱其評估報告，了解評估目的、評估范圍與對象、評估基準日、評估假設(shè)等有關(guān)限定條件是否滿足驗資的要求，關(guān)注評估報告的特別事項說明、評估基準日至驗資報告日期間發(fā)生的重大事項是否對驗資結(jié)論產(chǎn)生影響；檢查投入資產(chǎn)的價值是否經(jīng)各出資者認可；
（3）觀察、監(jiān)盤實物數(shù)量并關(guān)注其狀況，驗證其是否與實物出資清單一致；
（4）檢查房屋、建筑物的平面圖、位置圖，驗證其名稱、坐落地點、建筑結(jié)構(gòu)、竣工時間、已使用年限及作價依據(jù)是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定，檢查房地產(chǎn)證等產(chǎn)權(quán)證明，驗證出資前的產(chǎn)權(quán)是否歸出資者所有；
（5）檢查機器設(shè)備、運輸工具和材料等實物的購貨發(fā)票、貨物運輸單、提貨單、保險單、車輛行駛證等單證，驗證其權(quán)屬及作價依據(jù)；
（6）檢查實物是否辦理交接手續(xù)，交接清單是否得到出資者及被審驗單位的確認，實物的交付方式、交付時間、交付地點是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定；
（7）對實物中須辦理過戶手續(xù)但在驗資時尚未辦妥的，檢查被審驗單位及其出資者是否簽署了在規(guī)定期限內(nèi)辦妥過戶手續(xù)的承諾函；
（8）核對實物出資清單與注冊資本實收情況明細表是否相符。
3.23 知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)出資
3.231 審驗?zāi)繕?
審驗出資者是否按照協(xié)議、合同、章程的規(guī)定將其認繳的知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)如期、足額投入被審驗單位，并辦理有關(guān)財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。
3.232 審驗程序
以知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)和土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)出資的，注冊會計師應(yīng)當驗證其產(chǎn)權(quán)歸屬，并按照國家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評估或各出資者商定的基礎(chǔ)上審驗其價值。具體審驗程序包括：
（1）檢查知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)出資清單中的名稱、有效狀況、作價等內(nèi)容是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定；
（2）國家規(guī)定須進行資產(chǎn)評估的，查閱其評估報告，了解評估目的、評估范圍與對象、評估基準日、評估假設(shè)等有關(guān)限定條件是否滿足驗資的要求；關(guān)注評估報告的特別事項說明和評估基準日至驗資報告日發(fā)生的重大事項是否對驗資結(jié)論產(chǎn)生影響；檢查投入資產(chǎn)的價值是否經(jīng)各出資者認可；
（3）以專利權(quán)出資的，如專利權(quán)人為全民所有制單位，檢查專利權(quán)轉(zhuǎn)讓是否經(jīng)過上級主管部門批準；以商標權(quán)出資須經(jīng)商標主管部門審批的，檢查是否經(jīng)其審查同意；
（4）檢查專利證書、商標注冊證等產(chǎn)權(quán)證明，驗證出資前的產(chǎn)權(quán)是否歸出資者所有；
（5）檢查各項知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)出資是否以其整體作價出資，知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)作價總金額占注冊資本的比例是否符合國家有關(guān)規(guī)定；
（6）以高新技術(shù)成果出資須經(jīng)國家或省級科技管理部門認定的，檢查是否經(jīng)其審查認定，高新技術(shù)成果作價總金額占注冊資本的比例是否符合國家有關(guān)規(guī)定；
（7）檢查土地使用權(quán)證和平面位置圖，并現(xiàn)場察看，以審驗土地使用權(quán)證載明的有關(guān)內(nèi)容是否真實，土地使用權(quán)的作價依據(jù)是否合理；
（8）以劃撥土地使用權(quán)出資的，檢查出資者是否向市、縣人民政府土地管理部門申請辦理土地使用權(quán)出讓手續(xù)，對城市規(guī)劃區(qū)內(nèi)集體所有的土地，檢查其是否依法征為國有土地；
（9）檢查知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)是否辦理交接手續(xù)，交接清單是否得到出資者及被審驗單位的確認；
（10）檢查知識產(chǎn)權(quán)是否辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)，非專利技術(shù)是否簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，土地使用權(quán)是否辦理變更土地登記手續(xù)；國家允許在企業(yè)成立后一定期限內(nèi)辦理上述手續(xù)，但在驗資時尚未辦理完畢的，檢查被審驗單位及其出資者是否簽署了在規(guī)定期限內(nèi)辦妥有關(guān)手續(xù)的承諾函；
（11）核對無形資產(chǎn)出資清單與注冊資本實收情況明細表是否相符。
3.24 凈資產(chǎn)出資
3.241 審驗?zāi)繕?
審驗出資者是否按照協(xié)議、合同、章程的規(guī)定將與凈資產(chǎn)出資有關(guān)的資產(chǎn)和負債如期、足額轉(zhuǎn)入被審驗單位，并辦理有關(guān)財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。
3.242 審驗程序
以凈資產(chǎn)出資的，注冊會計師應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定，在審計的基礎(chǔ)上驗證其價值。具體審驗程序包括：
（1）檢查凈資產(chǎn)出資額是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定；
（2）審計與凈資產(chǎn)出資有關(guān)的資產(chǎn)、負債，以驗證凈資產(chǎn)出資額是否真實；如果已經(jīng)其他注冊會計師審計，在利用其他注冊會計師的工作時，應(yīng)當依據(jù)《獨立審計具體準則第13號--利用其他注冊會計師的工作》的有關(guān)要求執(zhí)行；
（3）國家規(guī)定須進行資產(chǎn)評估的，查閱評估報告，了解其評估目的、評估范圍與對象、評估基準日、評估假設(shè)等有關(guān)限定條件是否滿足驗資的要求；關(guān)注評估報告的特別事項說明和評估基準日至驗資報告日期間發(fā)生的重大事項對驗資結(jié)論產(chǎn)生的影響；檢查投入凈資產(chǎn)的價值是否經(jīng)各出資者認可；
（4）檢查與凈資產(chǎn)出資有關(guān)的資產(chǎn)、負債交接清單；
（5）檢查與凈資產(chǎn)出資有關(guān)的資產(chǎn)和負債轉(zhuǎn)移方式、期限是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定；
（6）檢查產(chǎn)權(quán)證明文件；對國家允許在企業(yè)成立后一定期限內(nèi)辦理有關(guān)財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，但在驗資時尚未辦妥的，檢查被審驗單位及其出資者是否簽署在規(guī)定期限內(nèi)辦妥有關(guān)手續(xù)的承諾函；
（7）尚未辦妥銀行存款戶名、股權(quán)投資中投資主體和借款合同中借款主體等變更手續(xù)的，檢查被審驗單位及其出資者是否簽署在規(guī)定期限內(nèi)辦妥變更手續(xù)的承諾函；
（8）檢查新設(shè)合并的合并各方是否按照國家有關(guān)規(guī)定及時通知債權(quán)人，發(fā)布公告，進行債務(wù)清償或提供債務(wù)擔(dān)保；
（9）檢查國有企業(yè)凈資產(chǎn)折股數(shù)額是否與政府有關(guān)部門的批準文件以及協(xié)議、合同、章程的規(guī)定一致，未折股部分的處理是否符合國家有關(guān)規(guī)定；
（10）檢查評估基準日至凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入日期間的凈資產(chǎn)變動情況，并檢查是否對其進行了適當?shù)臅嬏幚恚?
（11）檢查凈資產(chǎn)出資額是否與注冊資本實收情況明細表一致。
3.3 外商投資企業(yè)設(shè)立驗資的特殊審驗程序
3.31 以貨幣出資的，除實施3.21規(guī)定的程序外，注冊會計師還應(yīng)當實施下列審驗程序：
（1）檢查外方出資者是否以從境外匯入的外幣出資，并將出資款繳存于被審驗單位的外幣資本金賬戶；
（2）外方出資者用其從中國境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的人民幣利潤出資的，檢查該外商投資企業(yè)有關(guān)的已審計會計報表和審計報告、董事會有關(guān)利潤分配的決議、利潤獲取地外匯管理部門的批準文件以及主管稅務(wù)機關(guān)出具的完稅證明；
（3）當出資的幣種與注冊資本的幣種、記賬本位幣不一致時，檢查折算匯率是否與協(xié)議、合同、章程以及國家有關(guān)財務(wù)會計制度的規(guī)定一致；
（4）出資者將出資款直接匯入被審驗單位在境外開立的銀行賬戶的，檢查被審驗單位注冊地外匯管理部門的批準文件。
3.32 以進口實物出資的，除實施3.22規(guī)定的程序外，注冊會計師還應(yīng)當實施下列審驗程序：
（1）按照國家規(guī)定須辦理價值鑒定手續(xù)的，查閱各地出入境檢驗檢疫局或經(jīng)國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和財政部授予資格的其他價值鑒定機構(gòu)出具的外商投資財產(chǎn)價值鑒定證書；
（2）檢查財產(chǎn)價值鑒定證書所列的實物是否與購貨發(fā)票、貨物運輸清單、貨物提單、海關(guān)查驗放行清單、保險單據(jù)、實物出資清單及驗收清單一致；
（3）觀察、監(jiān)盤實物，驗證其品名、規(guī)格、數(shù)量、價值等是否與財產(chǎn)價值鑒定證書的有關(guān)內(nèi)容一致；
（4）當實物出資的幣種與注冊資本的幣種、記賬本位幣不一致時，檢查折算匯率是否與協(xié)議、合同、章程以及國家有關(guān)財務(wù)會計制度的規(guī)定一致。
3.33 以無形資產(chǎn)出資的，除實施3.23規(guī)定的程序外，注冊會計師還應(yīng)當實施下列審驗程序：
（1）以高新技術(shù)成果出資的，高新技術(shù)成果是否按出資期限一次性出資到位；
（2）當無形資產(chǎn)出資的幣種與注冊資本的幣種、記賬本位幣不一致時，檢查折算匯率是否與協(xié)議、合同、章程以及國家有關(guān)財務(wù)會計制度的規(guī)定一致。
3.34 實物、無形資產(chǎn)出資須辦理有關(guān)財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的，注冊會計師應(yīng)當檢查有關(guān)手續(xù)是否辦理完畢。
3.35 對非首期出資，注冊會計師還應(yīng)當實施下列程序，以關(guān)注以前的注冊資本實收情況：
（1） 查閱以前各期驗資報告、近期會計報表和審計報告；
（2） 向被審驗單位獲取有關(guān)前期出資已到位、出資者未抽回出資的書面聲明；
（3）檢查前期出資的實物、無形資產(chǎn)是否辦理了有關(guān)財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)；
（4）關(guān)注被審驗單位與其關(guān)聯(lián)方的有關(guān)往來款項有無明顯異常情況；
（5）如果委托人要求對累計的注冊資本實收情況進行審驗，注冊會計師應(yīng)當復(fù)核以前各期的注冊資本實收情況并實施必要的審計程序。
3.36 檢查與注冊資本實收情況相關(guān)的會計處理是否正確。
3.37 注冊會計師應(yīng)當關(guān)注被審驗單位注冊資本與投資總額的比例、出資期限、外方出資者的出資比例是否符合有關(guān)協(xié)議、合同、章程、審批機關(guān)的批準文件及國家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定。
3.4 注冊會計師執(zhí)行設(shè)立驗資業(yè)務(wù)，應(yīng)當關(guān)注被審驗單位申請的注冊資本是否達到國家規(guī)定的最低限額。


4．變更驗資的取證與審驗

4.1 變更驗資的取證
4.11 注冊會計師執(zhí)行變更驗資業(yè)務(wù)時，應(yīng)當根據(jù)實際情況，獲取下列資料，形成審驗證據(jù)：
（1）被審驗單位法定代表人簽署的變更登記申請書；
（2）董事會、股東會或股東大會作出的變更注冊資本的決議；
（3）政府有關(guān)部門對被審驗單位注冊資本變更等事宜的批準文件；
（4）經(jīng)批準的注冊資本增加或減少前后的協(xié)議、合同、章程；
（5）注冊資本變更前的營業(yè)執(zhí)照；
（6）外商投資企業(yè)注冊資本變更后的批準證書；
（7）以往的驗資報告及相關(guān)資料；
（8）注冊資本增加或減少前最近一期的會計報表；
（9）被審驗單位提供的有關(guān)以前各期出資已到位、出資者未抽回出資的書面聲明；
（10）以貨幣、實物、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)等出資增加注冊資本的相關(guān)資料（同設(shè)立驗資）；
（11）與合并、分立有關(guān)的協(xié)議、方案、資產(chǎn)負債表、財產(chǎn)清單；
（12）與減資有關(guān)的公告、債務(wù)清償報告或債務(wù)擔(dān)保證明；
（13）與合并或分立有關(guān)的公告、債務(wù)清償報告或債務(wù)擔(dān)保證明；
（14）出資者以其債權(quán)轉(zhuǎn)增資本的有關(guān)協(xié)議；
（15）有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的協(xié)議、決議、批準文件，證明股權(quán)轉(zhuǎn)讓的律師意見書或公證書等法定文件及辦理股款交割的憑證；
（16）相關(guān)會計處理資料；
（17）被審驗單位確認的注冊資本變更情況明細表；
（18）國家相關(guān)法規(guī)規(guī)定的其他資料。
4.12 股份有限公司因合并、分立而變更注冊資本的，注冊會計師還應(yīng)當取得國務(wù)院授權(quán)的部門或省級人民政府的批準文件。股份有限公司發(fā)行新股（含配股）的，還應(yīng)當取得國務(wù)院證券管理部門的批準文件。
4.13 股份有限公司發(fā)行新股（含配股）的，注冊會計師還應(yīng)當取得股款劃轉(zhuǎn)憑據(jù)、股票發(fā)行費用清單。如果委托證券承銷機構(gòu)辦理，還應(yīng)當取得委托承銷協(xié)議、承銷報告、募股清單、證券登記機構(gòu)出具的有關(guān)證明。
4.14 股份有限公司分配股票股利、以資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增注冊資本的，注冊會計師還應(yīng)當取得證券登記機構(gòu)出具的有關(guān)證明。
4.2 變更驗資的審驗程序
4.21 審驗?zāi)繕?
審驗被審驗單位變更注冊資本是否符合法定程序，實收資本（股本）的增減變動是否真實，相關(guān)會計處理是否正確。
4.22 變更驗資的一般審驗程序
變更驗資的一般審驗程序包括：
（1）查閱董事會、股東會或股東大會關(guān)于注冊資本增加或減少的決議，檢查注冊資本變更情況明細表中所列內(nèi)容是否與有關(guān)決議及修改后的協(xié)議、合同、章程一致；
（2）變更注冊資本須經(jīng)政府有關(guān)部門審批的，檢查是否獲得批準；
（3）國家規(guī)定須辦理有關(guān)財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的，檢查是否已辦理完畢；
（4）以貨幣、實物、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)等出資增加注冊資本的，應(yīng)當依照設(shè)立驗資的有關(guān)審驗程序進行審驗；
（5）股份有限公司發(fā)行新股（含配股）的，如果委托證券承銷機構(gòu)辦理，還應(yīng)當檢查委托承銷協(xié)議、承銷報告、募股清單、股款劃轉(zhuǎn)憑據(jù)、股票發(fā)行費用清單、證券登記機構(gòu)出具的有關(guān)證明；
（6）如果委托人要求對增資后累計的注冊資本實收情況進行審驗，注冊會計師應(yīng)當實施必要的審計程序；
（7）因合并、分立變更注冊資本，或因注銷股份等其他原因減少注冊資本的，檢查被審驗單位是否按規(guī)定

中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第3號驗資-試行