管理當(dāng)局聲明
獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第23號------管理當(dāng)局聲明
　
第一章 總則

第一條 為了規(guī)范注冊會計(jì)師在會計(jì)報(bào)表審計(jì)中獲取和使用管理當(dāng)局聲明，明確相關(guān)責(zé)任，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則所稱管理當(dāng)局聲明，是指被審計(jì)單位管理當(dāng)局向注冊會計(jì)師提供的與會計(jì)報(bào)表相關(guān)的陳述。
第三條 注冊會計(jì)師執(zhí)行會計(jì)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。

第二章 一般原則

第四條 注冊會計(jì)師執(zhí)行會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位管理當(dāng)局獲取適當(dāng)?shù)穆暶鳌?
管理當(dāng)局聲明包括書面聲明和口頭聲明。書面聲明通常比口頭聲明可靠。注冊會計(jì)師如認(rèn)為口頭聲明對會計(jì)報(bào)表具有重大影響，應(yīng)當(dāng)提請管理當(dāng)局予以書面確認(rèn)。
第五條 注冊會計(jì)師獲取的管理當(dāng)局書面聲明通常包括：
(一)管理當(dāng)局直接提供的聲明書；
(二)注冊會計(jì)師為正確理解管理當(dāng)局聲明所提供的且經(jīng)管理當(dāng)局確認(rèn)的函；
(三)管理當(dāng)局的相關(guān)會議記錄；
(四)管理當(dāng)局簽署的會計(jì)報(bào)表。
第六條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取審計(jì)證據(jù)，以確定被審計(jì)單位管理當(dāng)局承認(rèn)其已依法履行了會計(jì)報(bào)表的編報(bào)責(zé)任，且會計(jì)報(bào)表已經(jīng)其批準(zhǔn)。
第七條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將獲取的管理當(dāng)局聲明形成審計(jì)工作底稿。

第三章 作為審計(jì)證據(jù)時(shí)的考慮

第八條 如合理確信其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并不存在，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就對會計(jì)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)向被審計(jì)單位管理當(dāng)局獲取書面聲明。
第九條 注冊會計(jì)師要求被審計(jì)單位管理當(dāng)局提供的書面聲明可僅限于對會計(jì)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)，或個(gè)別雖不重要，但累計(jì)起來重要的事項(xiàng)。必要時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)將其對聲明事項(xiàng)重要性的理解告知被審計(jì)單位管理當(dāng)局。
第十條 當(dāng)管理當(dāng)局聲明的有關(guān)事項(xiàng)對會計(jì)報(bào)表具有重大影響時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：
(一)獲取相關(guān)佐證證據(jù)；
(二)評價(jià)管理當(dāng)局聲明是否合理并與相關(guān)佐證證據(jù)相一致；
(三)考慮聲明人是否熟知所聲明事項(xiàng)。
第十一條 當(dāng)存在以下情況之一時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)查，必要時(shí)，應(yīng)重新考慮管理當(dāng)局其他聲明的可靠性：
(一)管理當(dāng)局的某項(xiàng)聲明與其他審計(jì)證據(jù)相矛盾；
(二)管理當(dāng)局拒絕就對會計(jì)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)提供書面聲明；
(三)管理當(dāng)局拒絕就重要的口頭聲明予以書面確認(rèn)。
第十二條 注冊會計(jì)師不應(yīng)以管理當(dāng)局聲明替代能夠預(yù)期獲取的其他審計(jì)證據(jù)。

第四章 管理當(dāng)局聲明書的基本要素

第十三條 管理當(dāng)局聲明書的基本要素包括：
(一)標(biāo)題；
(二)收件人；
(三)聲明內(nèi)容；
(四)簽章；
(五)日期。
第十四條 管理當(dāng)局聲明書的收件人為接受委托的會計(jì)師事務(wù)所及簽署審計(jì)報(bào)告的注冊會計(jì)師。
第十五條 管理當(dāng)局聲明書的聲明內(nèi)容應(yīng)根據(jù)審計(jì)約定事項(xiàng)的具體情況、會計(jì)報(bào)表編制基礎(chǔ)等確定。
第十六條 管理當(dāng)局聲明書通常應(yīng)當(dāng)由被審計(jì)單位及其會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽署，并加蓋被審計(jì)單位公章。
第十七條 管理當(dāng)局聲明書的日期通常應(yīng)當(dāng)與審計(jì)報(bào)告日一致。但某些交易或事項(xiàng)的聲明書日期，可以是注冊會計(jì)師獲取該聲明書的日期。
第五章 編制審計(jì)報(bào)告時(shí)的考慮

第十八條 如被審計(jì)單位管理當(dāng)局拒絕就對會計(jì)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)提供必要的書面聲明，或拒絕就重要的口頭聲明予以書面確認(rèn)，注冊會計(jì)師應(yīng)將其視為審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制，并發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。
第十九條 注冊會計(jì)師如對影響會計(jì)報(bào)表的重大事項(xiàng)無法實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，即使取得管理當(dāng)局聲明，仍應(yīng)視為審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制，并發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。

第六章 附則

第二十條 本準(zhǔn)則由中國注冊會計(jì)師協(xié)會負(fù)責(zé)解釋。
第二十一條 本準(zhǔn)則自1999年7月1日起施行。


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