成本費用報表分析
本章提要
成本費用水平的高低與企業(yè)的收益性和獲利能力的大小有著內(nèi)在聯(lián)系，提高企業(yè)經(jīng)濟效益的一條重要途徑就是加攝成本管理。本章以降低成本費用水平為主線，以成本費用報表為主要信息來源，闡述了成本費用報表的意義、種類；成本費用報表分析的重點內(nèi)容；成本費用報表分析的基本方法；成本費用報表分析應(yīng)注意的問題。
第一節(jié) 費用和產(chǎn)品成本的概念

費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益流出，包括生產(chǎn)費用和期間費用。企業(yè)發(fā)生的各項費用中，凡是在一定時期產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生或支出的耗費，稱為生產(chǎn)費用；凡是為某生產(chǎn)經(jīng)營期間而發(fā)生或支出的，為了維持一定生產(chǎn)經(jīng)營能力的費用為期間費用。

一、制造成本的分類

典型的制造企業(yè)購買原材料并通過生產(chǎn)將這些原材料轉(zhuǎn)化成完工產(chǎn)品。這一從原材料到完工產(chǎn)品的轉(zhuǎn)化產(chǎn)生于對工人和機器的使用。依照公認會計原則，一件產(chǎn)品的成本包括：（1）原材料成本；（2）直接生產(chǎn)過程中發(fā)生的人工成本；（3）其他生產(chǎn)成本（即間接生產(chǎn)成本或產(chǎn)品制造費用）的合理分攤?？傊?，原材料、人工、產(chǎn)品制造費用構(gòu)成了一件產(chǎn)品的完全生產(chǎn)成本。
對于具體的某個成本項目應(yīng)該歸為產(chǎn)品成本還是期間成本，各公司的觀點存在分歧。一些公司將輔助生產(chǎn)過程如：生產(chǎn)管理，人力資源管理，工業(yè)工程，設(shè)備維護和產(chǎn)品成本該算等過程中發(fā)生的成本作為產(chǎn)品制造費用，從而歸為產(chǎn)品成本。而另一些公司則把其中一些或全部的輔助職能過程中發(fā)生的成本當(dāng)作期間成本。
制造業(yè)公司將發(fā)生的某些成本劃歸為期間成本還是產(chǎn)品成本。對其報告的凈收益有很大影響。期間成本是成本所發(fā)生期間內(nèi)的費用。而產(chǎn)品成本一開始就要增加到主體的資產(chǎn)總額中，直到產(chǎn)品售出時，產(chǎn)品成本才會對收益產(chǎn)生影響，而這可能要比成本發(fā)生的會計期間晚。與銷售相關(guān)的存貨越多，從產(chǎn)品成本發(fā)生到對收益產(chǎn)生影響的時間間隔越長。
商業(yè)公司的全部成本，除商品存貨的取得成本外，都是期間成本。因此，發(fā)生在給定期間內(nèi)的所有人工成本和其他經(jīng)營成本都影響期間收益。而在制造業(yè)公司里，人工成本和其他與制造過程相聯(lián)系的成本，開始時都只影響存貨價值，只有在包含這些成本的貨物被銷售時，制造成本才會影響期間收益。
1. 直接材料——生產(chǎn)中使用的原材料和零部件，它們的成本被直接追溯到了所生產(chǎn)的產(chǎn)品上。
2. 直接人工——徒手或使用機器進行生產(chǎn)，其努力被直接追溯到他們所生產(chǎn)的產(chǎn)品中的工人的工資和其他工資性費用。
3. 制造費用——一個總括性類別。它包括除了直接材料和直接人工成本以外的所有制造成本。例如工廠設(shè)備、管理人員工資、設(shè)備修理和機器折舊等。
注意到制造成本并不立即記為當(dāng)期費用這一點十分重要。相反，它們是生產(chǎn)存貨的成本，并且在存貨被售出以前都保留在資產(chǎn)負債表上。因此，制造成本經(jīng)常被稱為產(chǎn)品成本（或存貨成本）。

二、產(chǎn)品成本和期間費用

“產(chǎn)品成本”和“期間費用”這兩個術(shù)語對于說明制造成本和經(jīng)營費用的區(qū)別是很有幫助的。在制造環(huán)境下，產(chǎn)品成本是那些為制造存貨所發(fā)生的費用。這樣，在相關(guān)產(chǎn)品被售出前，產(chǎn)品成本代表著存貨。由此，它們被作為資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中加以報告。當(dāng)產(chǎn)品最終售出時，產(chǎn)品成本從資產(chǎn)負債表中轉(zhuǎn)移到利潤表中。在利潤表中，產(chǎn)品成本被作為主營業(yè)務(wù)成本從收入中扣除。
（制造成本是生產(chǎn)存貨的成本，它是一項資產(chǎn)。因此，這些支出被稱為成本而不是費用。未耗用完的成本是資產(chǎn)；已耗用完的成本是費用。）
同一段時間相聯(lián)系，而不是和存貨的生產(chǎn)相聯(lián)系的經(jīng)營費用被稱為期間費用。期間費用被直接記入費用帳戶。這樣處理是假定當(dāng)費用發(fā)生時，其收益已在同期完全確認。期間費用包括所有的銷售費用、總務(wù)及管理費用、利息費用和所得稅費用等?？傊?，在期間費用被分類為公司毛利的減項，在利潤表中同主營業(yè)務(wù)成本分別列示。
產(chǎn)品成本和期間費用在財務(wù)報表中的流轉(zhuǎn)如圖3－1所示。
資產(chǎn)負債表
采購成本或 流動資產(chǎn)：
(制造成本) 發(fā)生時 存貨
貨品銷售時
利潤表
收入
期間費用 銷貨成本
(經(jīng)營費用和 毛利
所得稅) 發(fā)生時 費用
凈收益
圖3－1產(chǎn)品成本和期間費用在財務(wù)報表中的流轉(zhuǎn)
成本費用報表是以企業(yè)產(chǎn)品成本和經(jīng)營管理費用核算的賬簿為依據(jù)，定期編制，反映企業(yè)一定時期內(nèi)產(chǎn)品成本和經(jīng)營管理費用水平及構(gòu)成情況的數(shù)字形式的書面報告。成本和費用是企業(yè)管理水平的綜合反映，企業(yè)再生產(chǎn)過程各個環(huán)節(jié)的組織、銜接是否平衡，財產(chǎn)物資是否充分利用，各項管理是否到位，都會在企業(yè)的成本費用水平中體現(xiàn)出來。因此，成本費用報表的分析是會計報表分析的重要組成部分。目前，我國有些企業(yè)成本管理基礎(chǔ)工作比較薄弱，各項費用計劃不完整，定額老化，甚至人為估計成本，導(dǎo)致利潤虛假。為此，經(jīng)營管理者在閱讀和分析成本費用報表時，應(yīng)當(dāng)緊密結(jié)合企業(yè)成本費用管理的現(xiàn)狀，重點注意以下方面：
1. 了解企業(yè)成本費用計劃的執(zhí)行情況；分析成本費用的計劃或定額是否符合現(xiàn)實核算的要求。
2. 分析成本費用計劃完成或未完成的原因，找出主要影響因素，總結(jié)成本費用管理中取得的成績，進一步強化成本費用管理，不斷提高管理水平。
3. 分析有關(guān)指標(biāo)，尋求進一步降低成本費用的有效途徑和措施，合理地確定責(zé)任成本中心和控制指標(biāo)，挖掘潛力，不斷提高經(jīng)濟效益。
4. 分析成本費用的發(fā)展趨勢，為進行生產(chǎn)經(jīng)營決策、制定成本費用計劃、確定目標(biāo)利潤提供依據(jù)。
5. 了解企業(yè)在成本費用管理中存在哪些問題，是否有進行虛假的成本費用核算，計算虛假利潤的違法行為存在。
應(yīng)該強調(diào)的是，成本費用報表不是對外報送或公布的報表，它是企業(yè)的內(nèi)部報表，為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者服務(wù)。因此，成本費用報表的種類、格式、報表項目和編制方法，都由企業(yè)自定，財政部沒有統(tǒng)一規(guī)定。本書以工業(yè)企業(yè)為例，對成本費用報表進行說明，成本類報表一般包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、主要產(chǎn)品單位成本表；費用類報表一般包括制造費用明細表、管理費用明細表、財務(wù)費用明細表、營業(yè)費用明細表。

第二節(jié) 成本報表分析

一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表分析
產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品總成本的報表。該表應(yīng)按月定期編制，是企業(yè)經(jīng)營管理者每月必須閱讀和分析的報表。設(shè)置這張報表的目的是反映企業(yè)一定時期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的成本情況，這里的全部產(chǎn)品包括可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品兩部分?？杀犬a(chǎn)品是指企業(yè)上一年度正式生產(chǎn)過，具有上年成本資料的產(chǎn)品；不可比產(chǎn)品是指企業(yè)上一年度沒有正式生產(chǎn)過，沒有上年成本資料的產(chǎn)品。



（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的一般格式
產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的一般格式見表 3－l 。
表 3－1 產(chǎn)品生產(chǎn)成本表
編制單位： 200 ×年 12 月 單位：元
產(chǎn)品名稱 計量單位 實際產(chǎn)量 單位成本 本月總成本 本年累計總成本
本
月 本
年
累
計 上
年
實
際
平
均 本
年
計
劃 本
月
實
際 本年
累
計
實
際
平
均 按上
年實
際平均單位成本計算 按本年計劃單位成本計算 本
月
實
際 按上
年實
際平
均單
位成
本計
算 按本
年計
劃單
位成
本計
算 本
年
實
際
⑴ ⑵ ⑶ ⑷ ⑸ ⑹ ⑺＝
⑴*⑶ ⑻＝
⑴*⑷ ⑼＝
⑴*⑸ ⑽＝
⑵*⑶ ⑾＝
⑵*⑷ ⑿＝
⑵*⑹
可比產(chǎn)品合計 64000 62200 62360 793000 770800 773340
其中：甲 件 120 1500 300 2905 297 298 36000 35400 35640 45000 442500 447000
乙 件 80 980 350 335 334 333 28000 26800 26720 343000 328000 326340
不可比產(chǎn)品合計 － － － － － － － 30700 31340 － 35425 357900
其中：丙 件 220 2600 － 110 112 111 － 24200 24640 － 286000 288600
丁 件 100 1050 － 65 67 66 － 6500 6700 － 68250 69300
全部商品產(chǎn)品 － － － － － － 64000 92900 93700 793000 1125050 1131240

（二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析內(nèi)容與方法
產(chǎn)品生產(chǎn)成本表分析的重點是可比產(chǎn)品，在企業(yè)年初制定的成本計劃中，對可比產(chǎn)品都規(guī)定其成本降低任務(wù)，因此，產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析首先應(yīng)分析可比產(chǎn)品成本降低計劃的完成情況。分析的方法是首先計算出可比產(chǎn)品成本的本期實際降低額和降低率，然后與計劃降低額和計劃降低率進行比較。
１.計算可比產(chǎn)品成本實際降低額、降低率。
可比產(chǎn)品成本降低額 ＝ 可比產(chǎn)品按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本 － 本年累計實際總成本

可比產(chǎn)品成本降低率 ＝ 可比產(chǎn)品成本降低額
可比產(chǎn)品按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本 ×100%

代入表3－1中的數(shù)字，可比產(chǎn)品成本降低額為：
793000－773340＝19660(元)
可比產(chǎn)品成本降低率為：
＝ 19660
×100%
793000



＝2.5%
2.計算實際與計劃的差異(本年計劃降低40000元；本年計劃降低率4%)。
計劃成本
降低額 ＝∑[ 計劃產(chǎn)量 ×( 上年實際單位成本 － 本年計劃單位成本 )]

計劃成本降低率 ＝ 計劃成本成本降低額
∑(計劃產(chǎn)量×上年實際單位成本)
×100%

降低額的差異＝實際降低額—計劃降低額
降低率的差異＝實際降低率—計劃降低率
代入表３－1中的數(shù)字，降低額的差異為：
19660—40000＝－20340
降低率的差異為：
2.5%－4%＝－1.5%
3.分析產(chǎn)生差異的原因。分析產(chǎn)生差異的原因時，主要分析三個因素，即產(chǎn)品單位成本變動、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動和產(chǎn)品產(chǎn)量變動。這三個因素對可比產(chǎn)品成本降低額和降低率有不同的影響，其中，產(chǎn)品單位成本變動、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動既影響降低額，又影響降低率；產(chǎn)品產(chǎn)量變動只影響降低額，不影響降低率(這是因為，可比產(chǎn)品成本的實際降低額和降低率都是根據(jù)實際產(chǎn)量計算的，計算成本降低率時，分子和分母都使用相同的產(chǎn)量)。因此，影響可比產(chǎn)品成本降低額變動的因素有三個，即產(chǎn)品單位成本變動、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動和產(chǎn)品產(chǎn)量變動；影響可比產(chǎn)品成本降低率變動的因素有兩個，即產(chǎn)品單位成本變動和產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動。在分析產(chǎn)生差異的原因時，應(yīng)分別從這些因素入手進行分析。
（1）產(chǎn)品單位成本變動的影響。
1）對降低額的影響。
770800－773340＝－2540（元）
上式的計算說明，由于單位成本升高，使可比產(chǎn)品實際成本比計劃成本上升了2540元，也就是說，在未完成降低額計劃的20340元中，因為產(chǎn)品單位成本變動的占了2540元。
2）對降低率的影響。
上式的計算說明，由于單位成本升高，使可比產(chǎn)品成本降低率差0.32%未完成降低任務(wù)。
（2）產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動的影響。
1）對降低率的影響。
1.5%－0.32%＝1.18%
上式之所以這樣計算的原因是，產(chǎn)品產(chǎn)量的變動只影響降低額，不影響降低率，因此，影響降低率的因素只有產(chǎn)品單位成本變動和產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動兩個。降低率未完成計劃的總差異是l.5%，其中產(chǎn)品單位成本變動占了0.32%，剩余的1.18%就是產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動的影響了。
2）對降低額的影響。
793000×1.18%＝9357（元）
上式的計算說明，由于產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)發(fā)生變動，使可比產(chǎn)品實際成本比計劃成本上升了9357元，也就是說，在未完成降低額計劃的20340元中，因為產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動的占了9357元。
（3）產(chǎn)品產(chǎn)量變動的影響。
20340－2540－9357＝8443（元）
產(chǎn)品產(chǎn)量變動只影響可比產(chǎn)品成本降低額，不影響降低率，上式的計算結(jié)果說明，由于產(chǎn)品產(chǎn)量發(fā)生變動，使可比產(chǎn)品實際成本比計劃成本上升了8443元。也就是說，在未完成降低額計劃的20340元中，因為產(chǎn)品產(chǎn)量變動的占了8443元。
通過上述分析可以看到，該企業(yè)本年度可比產(chǎn)品成本沒有完成降低任務(wù)，單位成本變動、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動、產(chǎn)品產(chǎn)量變動都產(chǎn)生了影響，但其中影響比較大的因素是產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動。應(yīng)進一步分析變動的原因是市場變化的需要、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要，還是在生產(chǎn)計劃制定上、均衡生產(chǎn)上存在問題，以進一步強化管理。
上述分析還可以采用另外的計算方法，列示如下，以供參考：
（1）產(chǎn)品產(chǎn)量變動的影響。
產(chǎn)量變動對成本降低額的影響 ＝[∑( 實際產(chǎn)量 － 計劃產(chǎn)量 )× 上年實際單位成本 ]× 計劃成本降低率

(2)產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動的影響。
品種結(jié)構(gòu)變動對成本降低額的影響 ＝∑( 實際
產(chǎn)量 × 上年實際單位成本 )－∑( 實際
產(chǎn)量 × 計劃單位成本 )－∑( 實際
產(chǎn)量 × 上年實際單位成本 )× 計劃成本降低率

品種結(jié)構(gòu)變動對成本降低率的影響 ＝ 品種結(jié)構(gòu)變動對成本降低額的影響
∑(實際產(chǎn)量×上年實際單位成本)
×100%

(3)產(chǎn)品單位成本變動的影響。

產(chǎn)品單位成本變動對成本降低額的影響 ＝∑[ 實際產(chǎn)量 ×( 計劃單位成本 － 實際單位成本 )]

產(chǎn)品單位成本變動對成本降低率的影響 ＝ 產(chǎn)品單位成本變動對成本降低額的影響
∑(實際產(chǎn)量×上年實際單位成本) ×100%

除上述分析外，在對產(chǎn)品生產(chǎn)成本表進行分析時，還要注意分析企業(yè)對可比產(chǎn)品、不可比產(chǎn)品的分類是否準確，有無在可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品之間故意升高或降低不可比產(chǎn)品成本，借以人為調(diào)整可比產(chǎn)品成本的弄虛作假現(xiàn)象。

例：根據(jù)下表3－2產(chǎn)品生產(chǎn)成本表，計算填表3－3、3－4；并進行產(chǎn)品成本分析。
表3－2 產(chǎn)品生產(chǎn)成本表
編制單位： 200 ×年 12 月 單位：元
產(chǎn)品名稱 計量單位 產(chǎn)量 單位成本 計劃成本 本年總成本
計劃 實際 上年
實際 本年
計劃 本年
實際 按上年實際單位成本計算 按本年計劃單位成本計算 按上年實際單位成本計算 按本年計劃單位成本計算 本年實際成本
⑴ ⑵ ⑶ ⑷ ⑸ ⑹ ⑺ ⑻ ⑼ ⑽
可比產(chǎn)品合計 28000 24540 29000 25100 25640
其中：甲 件 100 80 100 95 93 10000 9500 8000 7600 7440
乙 件 300 350 60 50 52 18000 15000 21000 17500 18200
不可比產(chǎn)品合計
其中：丙 件 20 18 80 85 1600 1440 1530
全部商品產(chǎn)品 28000 26140 29000 2654 27170

表3－3 可比產(chǎn)品成本降低情況綜合分析表
產(chǎn)品名稱 計劃 實際 實際比計劃
降低額 降低率 降低額 降低率 降低額 降低率
甲 500 5% 560 7% 60 2%
乙 3000 16.67% 2800 13.33% －200 －3.34%
合計 3500 12.5% 3360 11.59% －140 －0.91%

在表3－3中，實際比計劃降低額＝實際降低額－計劃降低額
實際比計劃降低率＝實際降低率－計劃降低率
根據(jù)可比產(chǎn)品成本綜合分析表可以得到下列結(jié)論：
（1）甲產(chǎn)品成本實際降低額比計劃降低額大，即超額完成計劃降低任務(wù)60元，多降低2個百分點，因此甲產(chǎn)品完成降低任務(wù)。
（2）乙產(chǎn)品成本實際降低額沒有達到計劃降低額的要求，比計劃降低額少完成200元成本，使實際降低率比計劃降低率少3.34%，因此乙產(chǎn)品沒有完成降低任務(wù)。
（3）企業(yè)可比產(chǎn)品成本實際降低額比計劃降低額少140元，降低率少0.61%?？杀犬a(chǎn)品由于乙產(chǎn)品沒有完成任務(wù)，所以企業(yè)沒有完成計劃降低任務(wù)。

表3－4 三因素影響成本計劃降低情況表
影響計劃降低額 影響計劃降低率
產(chǎn)品產(chǎn)量變動
產(chǎn)品品種變動
產(chǎn)品單位成本變動
合計 ＋125(有利)
＋275(有利)
－540(不利)
－140(不利) ——
＋0.95%
－1.86%
－0.91%

根據(jù)以上分折結(jié)果，結(jié)合前面的分析，可進行如下評價：
（1）企業(yè)沒有完成成本降低任務(wù)，成本實際降低額比計劃降低額少了140元，實際降低率比計劃降低率低0.91%。進一步分析可分別得到產(chǎn)品產(chǎn)量、品種結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品單位成本的影響。
（2）產(chǎn)品產(chǎn)量變動，減少了企業(yè)沒有完成成本降低任務(wù)的數(shù)量，使企業(yè)超過計劃降低任務(wù)125元。細分析其中原因可發(fā)現(xiàn)，雖然甲產(chǎn)品產(chǎn)量沒有達到計劃要求，但是乙產(chǎn)品產(chǎn)量達到了計劃要求，并使產(chǎn)量超過了計劃50件。因此；雖然企業(yè)完成了成本降低的任務(wù)，但是要注意甲產(chǎn)品并沒有達到計劃要求，所以，必須對甲產(chǎn)品的市場營銷工作加強管理，以便制定合理的、符合市場需求的產(chǎn)品產(chǎn)量。
（3）產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)的變動，同樣也減少了企業(yè)沒有完成成本降低任務(wù)的數(shù)量，使企業(yè)超過計劃降低任務(wù)275元。結(jié)合表3－2，我們可以發(fā)現(xiàn)，甲產(chǎn)品降低任務(wù)為5%，而乙產(chǎn)品降低任務(wù)為16.67%，該企業(yè)多生產(chǎn)了降低任務(wù)高的乙產(chǎn)品，而少生產(chǎn)了降低任務(wù)低的甲產(chǎn)品，因此，出現(xiàn)了調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)有利于完成成本降低任務(wù)的情況。
（4）產(chǎn)品單位成本上升，是造成企業(yè)沒能完成成本降低任務(wù)的主要因素，它使得企業(yè)超過計劃降低任務(wù)540元。其中甲產(chǎn)品完成了成本降低任務(wù)，使實際單位成本要低于計劃單位成本2元。但乙產(chǎn)品實際單位成本(52元)比計劃單位成本(50元)要多。因此，下一步還應(yīng)重點研究乙產(chǎn)品單位成本升高的原因。
這個例子說明，對企業(yè)經(jīng)營活動的評價，不能只從某項分析結(jié)果來看，而要綜合多種因素來考慮。

二、主要產(chǎn)品單位成本表分析

主要產(chǎn)品單位成本表是反映工業(yè)企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本情況的報表。該表按主要產(chǎn)品分別編制。每種主要產(chǎn)品編制一張。設(shè)置這張報表的目的是要進一步反映企業(yè)一定時期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品的成本構(gòu)成情況。通常情況下，對企業(yè)產(chǎn)品成本影響較大的是企業(yè)生產(chǎn)的主要產(chǎn)品(產(chǎn)量大，產(chǎn)值高，生產(chǎn)穩(wěn)定)，要進一步分析企業(yè)產(chǎn)品成本升降的原因，必須對企業(yè)的主要產(chǎn)品成本構(gòu)成情況進行分析，即按成本項目進行分析，找出影響成本升降的主要因素，有針對性地進行控制和管理。
(一) 主要產(chǎn)品單位成本表的一般格式
主要產(chǎn)品單位成本表的一般格式見表3－5。
表3－5 主要產(chǎn)品單位成本表
產(chǎn)品名稱：××× 產(chǎn)品銷售單價：××元
產(chǎn)品規(guī)格：××× 本月實際產(chǎn)量：××件
計量單位：件 本年累計實際產(chǎn)量：××件
成本項目 歷史先進水平 上年實際平均 本年計劃 本月實際 本年累計實際平均
直接材料
直接人工
制造費用
生產(chǎn)成本
主要技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)
1.主要材料(用量)
2. 60
28
25
113

－
－ 81
38
45
164

－
－ 80
36
46
162

4.8千克
－ 82
35.5
46.8
164.3

4.5千克
－ 82
35
47
164

4.1千克
－

(二) 主要產(chǎn)品單位成本表的分析內(nèi)容與方法
主要產(chǎn)品單位成本表中列示了企業(yè)產(chǎn)品成本的歷史先進水平、上年實際平均、本年計劃和本期實際等資料，在對各項成本項目進行分析時，可以視分析的目的，選擇其中某項為基數(shù)，將本期實際與基數(shù)進行對比，分析的重點是各個項目本期實際與對比基數(shù)的差異，差異分為量差和價差兩個方面。這樣分析的目的，是要找出影響成本的主要因素。現(xiàn)以表3－2中本年實際與本年計劃的對比為例來說明分析內(nèi)容與方法。
另補充資料如下：直接材料本年計劃單價16.67元，本年累計實際平均單價20元；單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時本年計劃16小時，本年累計實際平均14小時；小時工資率本年計劃2.25元，本年累計實際平均2.5元；制造費用小時費用率本年計劃2.875元，本年累計實際平均3.357元。
1.計算差異。
(1)直接材料差異。
本期實際與本期計劃的差異額：
82－80＝2元(超支2元)
量差分析——消耗量變化的影響：
(4.1－4.8)×16.67＝－11.67元
價差分析——單價變化的影響：
4.1×(20－16.67)＝13.65元
(2)直接人工差異。
本期實際與本期計劃的差異額：
33－36＝－1元(節(jié)約1元)
量差分析——工時變化的影響：
(14－16)×2.25＝－4.5元
價差分析——小時工資率變化的影響：

成本費用報表分析