小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的特殊考慮
獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第3號(hào)——小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的特殊考慮
　　
第一章　總則
　　第一條　為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，執(zhí)行小規(guī)模企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，提高審計(jì)效率，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本公告。
　　第二條　本公告所稱(chēng)小規(guī)模企業(yè)，是指營(yíng)業(yè)額或資產(chǎn)總額較小，職工人數(shù)較少，職責(zé)分工有限的企業(yè)。
　　第三條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)小規(guī)模企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本公告辦理。
　　
第二章　一般原則
　　第四條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷，確定被審計(jì)單位是否為小規(guī)模企業(yè)，以根據(jù)其特征，實(shí)施有效的審計(jì)程序。
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷結(jié)果，并不改變其審計(jì)目的及應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任。
　　第五條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注小規(guī)模企業(yè)可能存在的以下主要特征及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響：
　?。ㄒ唬┧袡?quán)集中于少數(shù)個(gè)人；
　?。ǘ┕芾砣藛T少，組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單；
　?。ㄈ┤狈Τ晌牡膬?nèi)部控制制度；
　?。ㄋ模┎幌嗳萋氊?zé)分工有限；
　?。ㄎ澹┕芾懋?dāng)局凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性很大；
　?。└邔庸芾砣藛T或業(yè)主可能支配所有基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；
　　（七）經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單。
　　第六條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解小規(guī)模企業(yè)的基本情況，初步評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以確定是否接受委托。
　　第七條　如果小規(guī)模企業(yè)會(huì)計(jì)記錄不完整、內(nèi)部控制不存在或管理人員品行不端，可能導(dǎo)致無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮拒絕接受委托，或解除業(yè)務(wù)約定。
　　第八條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)小規(guī)模企業(yè)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷，合理確定審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，并可根據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)簡(jiǎn)化審計(jì)計(jì)劃。
　　第九條　會(huì)計(jì)師事務(wù)所可同時(shí)承接同一小規(guī)模企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢(xún)、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，但應(yīng)達(dá)到以下要求：
　?。ㄒ唬﹫?zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能承辦影響其獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的會(huì)計(jì)咨詢(xún)、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)；
　?。ǘ┳?cè)會(huì)計(jì)師為企業(yè)提出建議時(shí)，不應(yīng)代替企業(yè)作出決策或認(rèn)同某些業(yè)務(wù)的執(zhí)行。
　　
第三章　對(duì)內(nèi)部控制的特殊考慮
　　第十條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)小規(guī)模企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)適當(dāng)了解內(nèi)部控制，以確定可否信賴(lài)。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可要求其以書(shū)面形式對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制作出說(shuō)明。
　　第十一條　小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制通常比較薄弱，控制風(fēng)險(xiǎn)較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮不對(duì)其進(jìn)行符合性測(cè)試。
　　第十二條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師如未對(duì)特定內(nèi)部控制實(shí)施符合性測(cè)試，而委托人要求對(duì)其進(jìn)行專(zhuān)門(mén)審核，可考慮與委托人另行簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)。
　　
第四章　對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的特殊考慮
　　第十三條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施必要的審計(jì)程序，但可根據(jù)具體情況予以適當(dāng)簡(jiǎn)化。
　　第十四條　小規(guī)模企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)通常較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般應(yīng)主要或全部依賴(lài)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序獲取審計(jì)證據(jù)，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。
　　第十五條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮成本與效益原則，采用以下方法，以有效地獲取審計(jì)證據(jù)：
　?。ㄒ唬?duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，特別是損益表項(xiàng)目進(jìn)行分析性復(fù)核；
　?。ǘ?duì)帳戶余額，特別是重要帳戶的余額進(jìn)行測(cè)試；
　?。ㄈ?duì)重要交易或事項(xiàng)進(jìn)行測(cè)試。
　　第十六條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注可能導(dǎo)致小規(guī)模企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)誤或漏報(bào)的下列情況：
　?。ㄒ唬闇p少納稅等目的而低估收入或高估費(fèi)用；
　?。ǘ⑺饺速M(fèi)用在企業(yè)列支；
　?。ㄈI(yè)主或管理人員因解決個(gè)人財(cái)務(wù)問(wèn)題等而從企業(yè)謀取不當(dāng)利益；
　?。ㄋ模┮?qū)ν饣I資等需要而粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；
　?。ㄎ澹┕芾砣藛T從企業(yè)獲得的經(jīng)濟(jì)利益與其承擔(dān)的責(zé)任及企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不相稱(chēng)；
　?。┕芾砣藛T獲得的經(jīng)濟(jì)利益取決于企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的大小。
　　
第五章　附則
　　第十七條　本公告由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。
　　第十八條　本公告自1997年1月1日起施行。

　


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