首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)-合并會計報表
合并會計報表
首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)會計學(xué)院
趙艷玲
合并會計報表主要內(nèi)容
一、合并會計報表的概念和特點
二、合并會計報表的合并理論和編制原則
三、合并會計報表的合并范圍
四、合并會計報表的種類、編制的前提條件和 編 制程序
五、購并日后合并會計報表的編制
六、合并會計報表的特殊問題
一.合并會計報表的概念和特點
（一）企業(yè)合并和合并會計報表
1.企業(yè)合并
吸收合并； 創(chuàng)立合并； 控股合并
甲+乙=甲 甲+乙=丙 甲+乙=甲+乙
2. 合并會計報表
合并會計報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團作為會計主體，以母公司和子公司編制的個別會計報表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量及其變動情況的會計報表。
（二）合并會計報表的特點
1.與個別會計報表相比較的特點
（1） 合并會計報表的會計主體是企業(yè)集團
（2）合并會計報表是由母公司編制的
（3）合并會計報表是以個別會計報表為基礎(chǔ)編制的
（4）合并會計報表有獨特的編制方法
2.與匯總會計報表相比較的特點
（1）編制目的不同
（2）編報范圍不同
（3）編制方法不同
二.合并會計報表的合并理論和編制 原則
（一）合并會計報表的合并理論
1. 母公司理論
2. 實體理論
3. 所有權(quán)理論
（二）合并會計報表的編制原則
1. 以個別會計報表為基礎(chǔ)
2. 一體性原則
3. 重要性原則
三.合并會計報表的合并范圍
凡是能夠為母公司所控制的被投資企業(yè)都屬于其合并范圍。
（一）母公司擁有其半數(shù)以上表決權(quán)資本的被投資企業(yè)
（二）以所有權(quán)和其他方式能夠?qū)嵤┯行Э刂频谋煌顿Y企業(yè)（協(xié)議、章程、權(quán)力機構(gòu)成員、半數(shù)以上表決權(quán)）
（三）不能納入合并范圍的子公司（關(guān)停并轉(zhuǎn)、清理整頓、破產(chǎn)、近期售出而短期持有半數(shù)以上表決權(quán)資本、非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司、資金調(diào)度受到限制的境外子公司）

（一）母公司擁有其半數(shù)以上表決權(quán)資本的被投資企業(yè)
1.母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本
70%
A  B
2.母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本
80% 60%
A  B  C
3.母公司直接和間接方式合計擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本 80% A 30%
B C
30%


四.合并會計報表的種類、編制的前期準備工作和編制程序
（一）合并會計報表的種類
合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并利潤分配表、合并現(xiàn)金流量表
（二）合并會計報表編制的前期準備工作
（三）合并會計報表編制程序

（二）合并會計報表編制的前期準備工作
1. 統(tǒng)一個別會計報表的決算日、會計期間、會計政策和重大會計估計
2. 對子公司長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算
（1）初始投資成本的核算
（2）股權(quán)投資差額的核算
（3）被投資企業(yè)實現(xiàn)凈損益
（4）被投資企業(yè)其它所有者權(quán)益發(fā)生變動
（5）長期投資減值準備
3. 按規(guī)定正確核算關(guān)聯(lián)方交易
4.規(guī)范個別會計報表補充資料應(yīng)提供的內(nèi)部交易資料
5. 對子公司外幣會計報表進行折算
3.按規(guī)定正確核算關(guān)聯(lián)方交易 3—（1）
（1）上市公司出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方
正常商品銷售：A.當期對非關(guān)聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的20%以上，應(yīng)按對非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價格作為計量基礎(chǔ)，并據(jù)以確認收入；B.商品的銷售僅限于上市公司與其關(guān)聯(lián)方之間，或與非關(guān)聯(lián)方的商品銷售未達到商品銷售總額的20%的，a.實際交易價格不超過商品賬面價值120%的，按實際交易價格確認收入；b.實際交易價格超過所銷售商品賬面價值120%的，將商品賬面價值的120%確認為收入，實際交易價格超過確認為收入的部分，計入資本公積；c.如有確鑿證據(jù)表明成本利潤率高于20%的也可按合理的方法計算的金額確認收入。



（三）合并會計報表的編制程序
1.設(shè)計合并工作底稿。
2.將母公司、納入合并范圍的子公司個別會計報表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并計算出各項目的合計數(shù)。
3.編制抵銷分錄。
4.計算合并會計報表各項目的合并數(shù)。資產(chǎn)類、成本費用類和利潤分配類的各項目，其合并數(shù)根據(jù)該項目加總數(shù)加上抵銷分錄借方發(fā)生額，減去抵銷分錄貸方發(fā)生額計算確定；負債類、所有者權(quán)益類和收益類的各項目，其合并數(shù)根據(jù)該項目加總數(shù)加上抵銷分錄貸方發(fā)生額，減去抵銷分錄借方發(fā)生額計算確定。
5.填列合并會計報表。
合并工作底稿
五、購并日后合并會計報表的編制
購并日后合并會計報表編制的抵銷分錄包括四大類八大項：
（一）與長期股權(quán)投資項目有關(guān)的抵銷處理
（二）與內(nèi)部債權(quán)債務(wù)有關(guān)的抵銷處理
（三）內(nèi)部銷售收入和存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷處理
（四）內(nèi)部長期資產(chǎn)的抵銷處理

（一）與長期股權(quán)投資項目有關(guān)的 抵銷處理
1.母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷處理

2.內(nèi)部投資收益、子公司期初未分配利潤與子公司利潤分配各項目的抵銷處理

3.內(nèi)部盈余公積的抵銷處理
1.母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益各項目的抵銷處理 （一）—1—（1）
（1）子公司是母公司的全資子公司 A.無合并價差 資 產(chǎn) 負 債 表
（一）— 1—（2）
會計分錄：
借：長期股權(quán)投資28 000
貸：銀行存款 28 000
借：銀行存款 28 000
貸：實收資本 20 000
資本公積 8 000


（一）—1—（3）
B.有合并價差
若母公司對子公司長期股權(quán)投資為40 000元，則：


借：實收資本 20 000
資本公積 8 000
盈余公積 1 000
未分配利潤 6 000
合并價差 5 000
貸：長期股權(quán)投資 40 000
首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)-合并會計報表