013-利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作(doc)
　 |獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第13號(hào)——利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作 | | | |第一章　總則 | | | |　　第一條　為了規(guī)范主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中利用其他注冊(cè)| |會(huì)計(jì)師的工作，明確雙方的責(zé)任和義務(wù)，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制| |定本準(zhǔn)則。 | |　　第二條　本準(zhǔn)則所稱主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的| |工作，負(fù)責(zé)對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 | |　　本準(zhǔn)則所稱其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指負(fù)責(zé)對(duì)被審計(jì)單位的一個(gè)或多個(gè)| |組成部分的會(huì)計(jì)信息實(shí)施審計(jì)的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 | |　　本準(zhǔn)則所稱組成部分，是指被審計(jì)單位的部門、分支機(jī)構(gòu)、子公司| |和聯(lián)營(yíng)公司等，其會(huì)計(jì)信息包含于主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表整| |體中。 | |　　第三條　本準(zhǔn)則不適用于下列情況： | |　　（一）聯(lián)合審計(jì)； | |　　（二）一個(gè)或多個(gè)組成部分的會(huì)計(jì)信息對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表整體| |不具有重大影響； | |　?。ㄈ┖笕巫?cè)會(huì)計(jì)師向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師查詢審計(jì)工作底稿。 | |　　第四條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，除有| |特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。 | | | |　　 第二章　一般原則 | | | |　　第五條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托擔(dān)任主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師之前，應(yīng)當(dāng)考| |慮下列因素： | |　?。ㄒ唬﹨⑴c程度及所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表部分的重要性； | |　?。ǘ?duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)組成部分業(yè)務(wù)的了解程度； | |　?。ㄈ┢渌?cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)組成部分的會(huì)計(jì)信息存在重大錯(cuò)報(bào)或| |漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。 | |　　第六條　主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)| |與其取得聯(lián)系，及時(shí)告知下列事項(xiàng)： | |　　（一）審計(jì)目的與范圍； | |　?。ǘ徲?jì)報(bào)告用途； | |　?。ㄈ?huì)計(jì)、審計(jì)等有關(guān)規(guī)定及報(bào)告編制要求； | |　?。ㄋ模┬枰貏e關(guān)注的審計(jì)領(lǐng)域； | |　?。ㄎ澹┩瓿蓪徲?jì)工作的時(shí)間； | |　?。┍粚徲?jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表整體的重要性水平； | |　?。ㄆ撸┢渌卮笫马?xiàng)。 | |　　在取得聯(lián)系前，如果其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師已完成審計(jì)工作，主審注冊(cè)會(huì)| |計(jì)師應(yīng)當(dāng)就上述內(nèi)容對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作進(jìn)行復(fù)核，以確定其工作| |是否符合要求。 | |　　第七條　其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師配合，并在征得被| |審計(jì)單位同意后，提供主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需要的資料。 | |　　第八條　主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠按其要| |求完成審計(jì)工作的書面聲明。 | |　　其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能按要求完成審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)告知主審注| |冊(cè)會(huì)計(jì)師。 | | | |第三章　主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序 | | | |　　第九條　主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，檢查、復(fù)核其| |他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作，并根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況，合理確定審| |計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 | |　　第十條　在確定審計(jì)程序時(shí)，主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮： | |　　（一）被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表整體的重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)； | |　?。ǘ┢渌?cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)組成部分會(huì)計(jì)信息的重要性水平； | |　　（三）對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的可接受程度。 | |　　第十一條　主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序通常包括： | |　　（一）了解其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性； | |　?。ǘ┝私馄渌?cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目的與范圍； | |　　（三）向其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解會(huì)計(jì)、審計(jì)等有關(guān)規(guī)定和報(bào)告編制要| |求的遵循情況，并取得關(guān)于審計(jì)獨(dú)立性和上述情況的書面聲明； | |　?。ㄋ模┝私夂驮u(píng)價(jià)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于重大審計(jì)問題的處理情況；| |　　（五）了解其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的未調(diào)整事項(xiàng)和未披露事項(xiàng)的詳細(xì)| |情況。 | |　　第十二條　如果對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性等均表| |示滿意，且與其有長(zhǎng)期的業(yè)務(wù)聯(lián)系或有其他充足的理由，主審注冊(cè)會(huì)計(jì)| |師可考慮信賴其工作結(jié)果。否則，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步實(shí)施以下審計(jì)程序： | |　?。ㄒ唬┡c其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論其審計(jì)程序、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見；| |　?。ǘ┎殚喥渚唧w審計(jì)計(jì)劃； | |　?。ㄈ┻m當(dāng)查閱其他審計(jì)工作底稿。 | |　　第十三條　實(shí)施上述審計(jì)程序后，主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果認(rèn)為其他注| |冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作仍不能滿足要求，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位進(jìn)行商討。必| |要時(shí)，應(yīng)提請(qǐng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施追加審計(jì)程序，或者由主審注冊(cè)會(huì)計(jì)| |師直接實(shí)施追加審計(jì)程序。 | |　　第十四條　主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將上述審計(jì)程序及其執(zhí)行情況，連| |同取得的有關(guān)資料，形成審計(jì)工作底稿。 | | | |第四章　主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)報(bào)告時(shí)的考慮 | | | |　　第十五條　主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中一般不應(yīng)提及其他注冊(cè)會(huì)| |計(jì)師的工作。 | |　　第十六條　當(dāng)存在以下情況時(shí)，主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮在審計(jì)報(bào)告| |中提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，但不應(yīng)被視為將其責(zé)任分?jǐn)偨o其他注冊(cè)| |會(huì)計(jì)師； | |　?。ㄒ唬o法對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作進(jìn)行復(fù)核，且無法直接實(shí)施必| |要的審計(jì)程序； | |　?。ǘ┢渌?cè)會(huì)計(jì)師的工作不能滿足要求，且無法直接實(shí)施必要| |的審計(jì)程序。 | |　　第十七條　如果無法依賴其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作，且無法實(shí)施| |其他必要的審計(jì)程序，主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或拒絕表示意| |見的審計(jì)報(bào)告。 | |　　第十八條　主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果決定在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊(cè)會(huì)| |計(jì)師的工作，應(yīng)當(dāng)指明雙方的審計(jì)范圍，及由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的資| |產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入或其他重要項(xiàng)目占被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表整體各該項(xiàng)目| |的比例。 | |　　第十九條　如果其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具帶說明段的審計(jì)報(bào)告，主審注| |冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其理由及對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體的影響程度，以決定對(duì)會(huì)計(jì)| |報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見的類型。 | | | |　　 第五章　附則 | | | |　　第二十條　本準(zhǔn)則由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。 | |　　第二十一條　本準(zhǔn)則自1997年1月1日起施行。 | | | |　 |
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