2003會計綜合練習(xí)_鄭慶華(doc)
鄭慶華 注師《會計》綜合練習(xí)題 2003年出題點預(yù)測 一、大方向 1、重要出題點： （1）長期股權(quán)投資（權(quán)益法） 　?。?）會計政策變更（追溯調(diào)整法）； 　?。?）會計差錯更正（重大會計差錯更正）； 　?。?）資產(chǎn)負債表日后事項（調(diào)整事項）； 　?。?）合并會計報表（合并抵銷分錄）。 　　以上5個考點是全書最關(guān)鍵的考點，在2002年考試中涉及這5個考點的分數(shù)在50分以 上，2003年考試中也不例外。 　　2．次重要的出題點：收入的確認與計量；關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確定與關(guān)聯(lián)方交易的會計處 理；固定資產(chǎn)核算；所得稅會計的納稅影響會計法；利潤的形成與分配；或有事項的確 認與計量；借款費用的會計處理；承租人融資租賃的會計處理；債務(wù)重組的會計處理； 非貨幣性交易的會計處理；現(xiàn)流表正表項目的計算；外幣業(yè)務(wù)會計處理；存貨的核算； 可轉(zhuǎn)換公司債券的核算；資本公積的核算；會計估計變更的會計處理；壞帳準備；長期 債權(quán)投資核算；增值稅的核算。 　　以上出題點指明了復(fù)習(xí)中精力投放的去向，越是重要的出題點，所花時間越多，效 果越好。 　　二、關(guān)于計算分析題和綜合題的預(yù)測 　　計算分析題和綜合題在總分中占60分以上，2002年3道計算分析題的分數(shù)分別是5分 、7分和8分；2道綜合題分數(shù)分別是20分和22分。2003年的大題數(shù)量與分值，一般認為應(yīng) 該與2002年相同，頂多作點微調(diào)。 　　根據(jù)歷年考試的經(jīng)驗結(jié)合社會熱點，計算分析題和綜合題出題思路是： 　　1．投資與合并報表組合 　　這是最經(jīng)常出綜合題的思路，幾乎每年必考。比如，甲企業(yè)以貨幣資金購入股票， 作為短期投資；隨后由于改變投資目的，將短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資，按成本法核算； 隨后，由于加大投資（通過購買股權(quán)、非貨幣性交易取得股權(quán)、債務(wù)重組取得股權(quán)）使 持股比例達到50%以上，由成本法改為權(quán)益法，并要求編制合并會計報表。在成為母子公 司之后發(fā)生了一系列的內(nèi)部交易，包括商品購銷、固定資產(chǎn)交易、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、發(fā)行 債券、占用資金、承擔(dān)費用、委托經(jīng)營資產(chǎn)等；同時子公司進行分配利潤，包括提取盈 余公積、發(fā)放現(xiàn)金股利、分配股票股利等；在這些情況下，進行合并抵銷。這種題型， 綜合性很強，要求對長期投資的核算、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的核算、合并報表的抵銷都非常熟 練，才能做到得心應(yīng)手，游刃有余。 　　2．會計政策變更、會計估計變更 　　2000年12月29日，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計制度》，要求股份有限公司從2001年1月1 日起實施；要求外商投資企業(yè)和中介機構(gòu)企業(yè)從2002年1月1日起實施；要求大中型國有 企業(yè)在2005年前實施。此外，固定資產(chǎn)準則和存貨準則也要求從2002年1月1日起在企業(yè) 中實施。由于執(zhí)行新制度、新準則，導(dǎo)致一系列核算方法發(fā)生變化，即會計政策變更， 如投資核算，行業(yè)制度在股權(quán)比例50%以下時采用成本法核算，新制度要求達到20%比例 且有重大影響時采用權(quán)益法核算等。對這些會計政策變更，制度要求采用追溯調(diào)整法進 行處理，因此，考題中將要求考生回答，出現(xiàn)了這些政策變更，如何進行追溯調(diào)整。 　　比較典型的政策變更包括： 　?。?）長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法、長期投資期末計價由成本計價變更為賬面 價值與可收回金額孰低計價。 　?。?）固定資產(chǎn)折舊方法由直線法變更為年數(shù)總和法、企業(yè)因執(zhí)行《固定資產(chǎn)》準則， 對未使用、不需用固定資產(chǎn)由原來不計提折舊改為計提折舊、固定資產(chǎn)期末計價由成本 計價變更為按固定資產(chǎn)賬面價值與可收回金額孰低計價。企業(yè)首次執(zhí)行《企業(yè)會計制度》 而對固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計凈殘值等所做的變更，應(yīng)在首次執(zhí)行的當(dāng)期作為會計政 策變更，采用追溯調(diào)整法處理，其后，企業(yè)再對固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計凈殘值等進行 的調(diào)整，應(yīng)作為會計估計變更進行處理。 　?。?）壞賬的核算由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法應(yīng)作為會計政策變更處理；在壞賬準備采 用備抵法核算的情況下，由原按應(yīng)收賬款期末余額的千分之三至千分之五計提壞賬準備 改按根據(jù)實際情況由企業(yè)自行確定應(yīng)作為會計政策變更處理，除此之外，企業(yè)由按應(yīng)收 款項余額百分比法改按賬齡分析法或其他合理的方法計提壞賬準備，或由賬齡分析法改 按應(yīng)收款項余額百分比法或其他合理的方法計提壞賬準備的，均作為會計估計變更，采 用未來適用法進行會計處理。 　　（4）存貨核算由后進先出法改為先進先出法、期末計價由成本計價改為成本與可變 現(xiàn)凈值計價。 　　（5）無形資產(chǎn)的計價由成本計價改為賬面價值與可收回金額孰低計價。 　?。?）建造合同收入由完成合同法改為完工百分比法。 　?。?）所得稅的核算由應(yīng)付稅款法改為遞延法或債務(wù)法。 　　此外，為了便于編制合并會計報表，納入合并會計報表范圍內(nèi)的母子公司，應(yīng)當(dāng)采 用相同的會計政策。如果企業(yè)集團母公司已經(jīng)執(zhí)行了《企業(yè)會計制度》，其子公司未執(zhí)行 《企業(yè)會計制度》，企業(yè)集團母公司在編制合并會計報表時，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會計政策 對子公司的個別會計報表進行調(diào)整，并按調(diào)整后的數(shù)字編制合并會計報表。 　　如果企業(yè)集團母公司尚未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，而其部分子公司已執(zhí)行了《企業(yè)會計 制度》，企業(yè)集團母公司在編制合并會計報表時，應(yīng)當(dāng)按照已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的子公 司的會計政策調(diào)整母公司及其未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的其他子公司的個別會計報表，并 按照調(diào)整后的數(shù)字編制合并會計報表。 　　由于會計政策變更進行追溯調(diào)整在近期有特別應(yīng)用的價值，因此，會計政策變更幾 乎每年必考。 　　3．會計差錯更正、資產(chǎn)負債表日后事項 　　注冊會計師的一個重要工作，就是在資產(chǎn)負債表日后對企業(yè)的年度報表進行鑒證， 因此，在日后期間對企業(yè)的會計差錯進行更正是注冊會計師的一個基本業(yè)務(wù)。為了考核 應(yīng)試人員的基本素質(zhì)，會計差錯的更正就是一個試金石，因此，用會計差錯的題型考綜 合題，就成為當(dāng)然的選擇。 　　會計差錯更正的題型是最靈活的題型，從資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益確認、計量的差 錯到收入、費用、利潤確認、計量的差錯；從濫用會計政策及其變更到濫用會計估計及 其變更，都應(yīng)該作為差錯進行更正。比如，企業(yè)2002年1月1日執(zhí)行《固定資產(chǎn)》準則，如 果股份有限公司在2001年度已對未使用、不需用固定資產(chǎn)以計提減值準備的方法代替折 舊的，應(yīng)以未計提減值準備前的未使用、不需用固定資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)計提折舊，并 對計提折舊后的未使用、不需用固定資產(chǎn)的賬面凈值進行減值測試，經(jīng)過上述調(diào)整后的 未使用、不需用固定資產(chǎn)賬面價值與現(xiàn)行賬面價值的差額，調(diào)整期初固定資產(chǎn)減值準備 、期初留存收益等相關(guān)項目。2002年度對原未使用、不需用固定資產(chǎn)計提折舊時，以上 述經(jīng)調(diào)整后的賬面價值為基礎(chǔ)，并按預(yù)計的尚可使用年限重新確定折舊率和折舊額。如 果企業(yè)沒有執(zhí)行這一規(guī)定，沒有先計提折舊后計提減值準備，并且2003年的折舊是按照 原賬面價值計提的，則屬于會計差錯，應(yīng)進行更正，從而將差錯更正、政策變更、計提 折舊等結(jié)合起來，綜合性很強。 　　4．傳統(tǒng)業(yè)務(wù)結(jié)合特殊業(yè)務(wù)的處理 　　（1）存貨的核算有增加、持有和減少三個步驟，在存貨增加時，可通過購買、接受 投資、接受捐贈、非貨幣性交易、債務(wù)重組得來，考核不同形式下存貨的入帳價值的確 定；在持有階段，主要是考核存貨的期末計價，也比較復(fù)雜；在減少階段，通過生產(chǎn)領(lǐng) 用、非貨幣性交易、債務(wù)重組等使存貨減少。這種題型，使傳統(tǒng)的存貨的核算結(jié)合了非 貨幣性交易、債務(wù)重組、存貨跌價準備等新的知識點，也是出主觀題的一種思路。 　?。?）固定資產(chǎn)的核算也分為增加、使用和減少三個階段。在增加階段，可通過購買 、自建、接受投資、接受捐贈、非貨幣性交易、債務(wù)重組等得來，自建中如果有專門借 款，還涉及借款費用資本化的核算；在使用階段，涉及計提折舊、后續(xù)支出和期末計提 減值準備；在減少階段，主要是固定資產(chǎn)清理，包括正常報廢、抵償債務(wù)、非貨幣性交 易換出。如果把固定資產(chǎn)核算的整個過程串起來，考點是非常多的，既有傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)核 算，也有不少新的知識點，這種思路也易于出計算分析或綜合題。 　?。?）投資業(yè)務(wù)的核算包括增加、持有、減少三個階段。在增加階段，有短期投資初 始成本的確定，如果將其轉(zhuǎn)化為長期投資，則是長期股權(quán)投資初始成本的確定（按成本 法核算）；隨后通過增加投資，使投資由成本法轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算，應(yīng)進行追溯調(diào)整； 在持有期間，采用權(quán)益法核算，被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生變動（包括凈利潤和其他所 有者權(quán)益變動），投資企業(yè)如何確認；在減少階段，通過投資收回、非貨幣性交易、債 務(wù)重組等使投資減少。因此，如果將投資的三個步驟串聯(lián)起來，再結(jié)合短期投資劃轉(zhuǎn)為 長期投資、成本法改為權(quán)益法、非貨幣性交易、債務(wù)重組等，則綜合性也非常強，也是 出計算分析、綜合題的好題型。 　?。?）收入核算。主要是考核特殊銷售的核算，如現(xiàn)金折扣的核算、銷售退回的核算 、房地產(chǎn)銷售的核算、委托代銷的核算、售后回購的核算、售后租回的核算、建造合同 收入的核算、關(guān)聯(lián)交易的核算等，要求考生對收入進行合理的確認與計量。 　　5．特殊業(yè)務(wù)的處理 　?。?）可轉(zhuǎn)換公司債券的核算。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，作為應(yīng)付債券核算，利息要 結(jié)合借款費用準則進行處理；行使轉(zhuǎn)換權(quán)時，應(yīng)付債券的賬面價值轉(zhuǎn)入實收資本和資本 公積，涉及到所有者權(quán)益的核算。這種思路，可用于出計算分析題。 　?。?）現(xiàn)流表項目的編制，包括正表和補充資料的主要項目。 　　（3）所得稅的核算，包括應(yīng)交所得稅的計算、各種時間性差異影響額的計算、所得 稅費用的核算。 　?。?）外幣業(yè)務(wù)的核算。外幣業(yè)務(wù)包括日常核算的四種類型、期末匯兌損益的計算； 在核算外幣負債時，產(chǎn)生的利息費用和外幣借款匯兌差額應(yīng)用借款費用準則進行處理。 　?。?）或有事項的確認、計量與披露，這一事項經(jīng)常結(jié)合日后事項來考，今年對擔(dān)保 事項如何處理提出了明確的要求，也是很好的考點，可形成計算分析題。 　　以上是對計算分析題和綜合題出題思路的基本分析，考生應(yīng)在了解出題思路后，通 過練習(xí)高難度的綜合題，以熟悉不同題型的組合方式，提高做題的速度。我們相信，一 分耕耘，一分收獲，勝利永遠屬于勤奮的、有備而來的考生們 前言：近年來，注冊會計師考試考題的題量越來越大，綜合性越來越強，許多考生平 時訓(xùn)練不夠，往往無從下手。下面是難度較大，考點較多的23道綜合練習(xí)題，希望考生 通過有效的訓(xùn)練，臨場能夠從容應(yīng)對。 一、練習(xí)目的：練習(xí)債務(wù)重組的主要考點 （一）資料： 甲公司2002年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)： 1．2月1日鑒于以前銷售給乙公司的一批貨款1000000元遲遲不能收回，遂與乙公司達成 如下協(xié)議： 乙公司目前正上馬一新項目，預(yù)計效益不錯，甲公司同意將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。乙公司將債 務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，注冊資本為2000000元，甲公司所占股權(quán)比例為40%。乙企業(yè)于4月5日辦 妥了增資手續(xù)，并出具了出資證明。已知甲公司對此筆應(yīng)收帳款計提了150000元的壞帳 準備。 2．甲公司應(yīng)收丙公司的一筆貨款500000元，因急需資金不斷催還，丙公司出于無奈 ，經(jīng)雙方協(xié)商后決定，丙公司開出一張銀行承兌匯票，償還甲公司債務(wù)，商業(yè)匯票面值 500000元，票面利率6%（年息），1個月期限。甲公司于6月11日收到商業(yè)匯票。 3．7月1日，甲公司銷售一批商品給丁公司，含稅收入為2340000元（增值稅率為17% ），甲公司收到丁公司開出的期限為2個月的帶息商業(yè)承兌匯票，票面利率10%。票據(jù)到 期后，丁公司無法歸還貨款，9月5日，兩公司達成協(xié)議，從9月6日起，延期1年歸還欠款 ，到期后歸還欠款2500000元。 4．8月1日甲公司出售無形資產(chǎn)給戊公司，取得轉(zhuǎn)讓收入3000000元，款項未收到，甲 公司將其計入到了其他應(yīng)收款項目中。10月5日兩公司達成協(xié)議： （1）戊公司用銀行存款200000元歸還欠款，甲公司于10月8日收到，存入銀行。 （2）戊公司將其擁有的對c公司10%的長期股權(quán)投資（帳面余額為1200000元）歸還欠 款，雙方明確的抵債金額為1300000元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)已于10月15日辦妥，甲公司將其作 為長期投資管理。 （3）戊公司將一輛五成新的奔馳汽車抵債，帳面原值為1000000元，已提折舊50000 0元，抵債金額450000元。奔馳汽車已于10月10日辦完過戶手續(xù)。 （4）在上述還債基礎(chǔ)上，甲公司免除債務(wù)50000元，剩余欠款1000000元從10月6日起 ，二年后償還。同時約定，如果2002年戊公司實現(xiàn)贏利，按6%支付第一年利息；如果20 03年戊公司實現(xiàn)贏利，則按8%支付第二年利息。已知2002年戊公司未實現(xiàn)贏利，2003年 戊公司實現(xiàn)贏利3600元。利息按年支付，本金到期后一次支付。 甲公司于10月15日辦妥了債務(wù)解除手續(xù)。 要求：1。指出上述業(yè)務(wù)哪些屬于債務(wù)重組，哪些不是債務(wù)重組...
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