2003年企業(yè)所得稅匯算清繳講義(doc)
2003年企業(yè)所得稅匯算清繳講義 田建明 第一部份 收 入 一、收入差異 1、收入確認(rèn)原則不同 ①會計(jì)制度與稅法在收入核算上都遵守配比原則，但兩者有區(qū)別。會計(jì)制度從準(zhǔn)確地 反映企業(yè)的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況角度確認(rèn)收入成本配比(包括對象與期間配比)；稅法是 從保護(hù)稅基、公平稅負(fù)的角度對有關(guān)成本費(fèi)用損失加以確認(rèn)。 ②會計(jì)上強(qiáng)調(diào)收入的重要性原則，而稅法不承認(rèn)重要性原則。只要是應(yīng)稅收入不論重 要與否，金額大小都按規(guī)定納稅。 ③會計(jì)上要通常考慮這些收入將來要承擔(dān)的潛在義務(wù)，但稅法不考慮納稅人潛在的負(fù) 債可能性，只要納稅人對贏利或潛在贏利有控制權(quán)時就確認(rèn)為收入。 2、收入條件差異 會計(jì)上收入確認(rèn)的基本條件包括經(jīng)濟(jì)利益流入的可能性和收入計(jì)量的可靠性。而稅 法應(yīng)稅收入確認(rèn)的基本條件則根據(jù)經(jīng)濟(jì)交易完成的法律要件是否具備，是否取得交換價 值。強(qiáng)調(diào)發(fā)出商品，提供勞務(wù)，同時收訖價款或索取價款的憑據(jù)。 3、會計(jì)收入與分稅種應(yīng)稅收入不同 會計(jì)按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)劃分，納稅時按各稅種應(yīng)稅收入劃分。 4、收入確認(rèn)范圍不同 企業(yè)會計(jì)制度對銷售收入有明確的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。而稅法規(guī)定是企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品，提 供勞務(wù)，同時收取價款或取得索取價款的憑據(jù)時確認(rèn)為收入的實(shí)現(xiàn)。稅法的范圍要大于 會計(jì)的范圍(價外費(fèi)用，視同銷售)。 5、收入確認(rèn)的時間不同 6、收入確認(rèn)選擇方式不同 二、具體收入業(yè)務(wù)差異 1、銷售(營業(yè))收入、勞務(wù)收入、建造合同收入 企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定只有同時符合下列四個條件才能予以確認(rèn)： ①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方； ②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒對已售出的商品實(shí)施控制 ； ③與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； ④相關(guān)的成本及收入能夠可靠地計(jì)量。 工業(yè)行業(yè)會計(jì)度：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品提供勞務(wù)，同時收到價款或取得索取價款的 憑據(jù)時，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。（勞務(wù)及建造合同收入略） 而稅法規(guī)定：①交款提貨 ②預(yù)收貨款 ③分期收款 ④委托代銷 ⑤出口銷售(以離岸價為準(zhǔn)，如合同規(guī)定的是到岸價結(jié)算，沖減收入 )。 稅側(cè)重于貨款的結(jié)算與發(fā)票的開具，會計(jì)側(cè)重于貨款的結(jié)算與所有權(quán)的轉(zhuǎn)移。 企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還的應(yīng)確認(rèn)為收入，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。 逾期未返還是指依合同或書面約定收回包裝物，返還押金的期限內(nèi)不返還的押金。 從收取之日起計(jì)算已超過12個月的仍未返還，要確認(rèn)為期滿之日所屬年度的收入。 如包裝物周轉(zhuǎn)期間較長的，有購銷合同明確規(guī)定返還期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)， 確認(rèn)為收入的期限可適當(dāng)延長，但最長不得超過3年。 長期固定購銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用的押金，其收入在合理的押金在循使用 期間不作為收入。 納稅人取得的收入為非貨幣性資產(chǎn)或權(quán)益，其應(yīng)參加取得收入時的市場價格計(jì)算或 估定。 勞務(wù)合同不允許跨納稅年度的合同收入采取完成法，能可靠計(jì)量結(jié)果的按規(guī)定，不 能計(jì)量可靠結(jié)果的，按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的方法預(yù)繳。 以下三種情況收入可分期確定并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額： ①分期銷售產(chǎn)品的按合同約定計(jì)算與會計(jì)一樣。 ②建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)持續(xù)時間超過一年的，按完工進(jìn)度完成工作量確 定收入。 ③為其他企業(yè)加工，制造大型機(jī)械設(shè)備，船舶持續(xù)時間超過一年的按完工進(jìn)度或工作 量確認(rèn)收入。 銷售退回 正常的退回沖減退回期間的收入、成本，只要購貨方提供適當(dāng)退貨證明(與會計(jì)一樣 )。 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的退回： 會計(jì)上是調(diào)整上年的期末數(shù)與本年期年初數(shù)。而稅法上是在企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算 清繳前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整。申報(bào)匯算清 繳后發(fā)生的作為本年度調(diào)整。 折扣與折讓 納稅人銷售貨物，提供勞務(wù)等給對方的現(xiàn)金優(yōu)待折扣，如果已反映確認(rèn)銷售收入， 允許稅前扣除。 另：會計(jì)對商業(yè)折扣按實(shí)際收取的價款確認(rèn)銷售商品收入。稅法規(guī)定如果銷售額和 折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算；如另開不論財(cái) 務(wù)上如何處理均不扣減。折扣僅限于貨物價格的折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工、 購買的貨物用于實(shí)物折扣的，該實(shí)物款額不得扣減。無形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓差異是否提供 后續(xù)服務(wù)。會計(jì)上提供后續(xù)服務(wù)的分期計(jì)入。稅法不區(qū)分是否提供后續(xù)服務(wù)即使一次收 取也要分期攤?cè)胧杖搿?2、其他業(yè)務(wù) 會計(jì)對回購上不確認(rèn)銷售收入，視融資進(jìn)行帳務(wù)處理(待轉(zhuǎn)庫存商品銷售價差)。而 稅法上分銷售與購入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 3、視同銷售 會計(jì)上不確認(rèn)銷售收入而稅法按同類商品的市場價格確認(rèn)銷售收入。自產(chǎn)委托加工 產(chǎn)品視同銷售：基本建設(shè)、專項(xiàng)工程、職工福利等方面使用本企業(yè)產(chǎn)品、商品作收入處 理。 (1)下列行為應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入 ①將開發(fā)產(chǎn)品用于本企業(yè)自用、捐贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等。 ②將開發(fā)新產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)； ③將開發(fā)產(chǎn)品用作對外資以及分配給股東或投資者； ④以開發(fā)產(chǎn)品抵償債務(wù)； ⑤以開發(fā)產(chǎn)品換取其他企事業(yè)單位、個人的非貨幣性資產(chǎn)。 (2)視同銷售行為的收入確認(rèn)時限 視同銷售行為應(yīng)于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時確認(rèn)收 入的實(shí)現(xiàn)。 (3)視同銷售行為收入確認(rèn)的方法和順序 ①按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價格確定； ②由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類開發(fā)產(chǎn)品市場公允價值確定； ③按成本利潤率確定，其中，開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15%(含15%)，具體由主 管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。 4、代銷收入 會計(jì)上有兩種①視同買斷；②收取手續(xù)費(fèi)的方式。 稅法上對委托方來說，無論采取哪種方式都與會計(jì)相同，即交付商品時不確認(rèn)為收 入，而在收到代銷清單確認(rèn)為收入。 就受托方而言，在視同買斷，由于受托方加價出售的代銷貨物，要繳納增值稅與稅 法一致，區(qū)別在于稅法還要將加價視同手續(xù)費(fèi)收入增收營業(yè)稅。受托方不加價出售對于 手續(xù)費(fèi)征收營業(yè)稅規(guī)定是一致的，區(qū)別在于受托方不加價出售也要增收增值稅(但進(jìn)銷項(xiàng) 稅額相等)。 5、在建工程試運(yùn)行收入 會計(jì)制度規(guī)定試運(yùn)行的凈支出計(jì)入工程成本，凈收入沖減成本。稅法規(guī)定試運(yùn)行過 程中產(chǎn)生的收入應(yīng)作為應(yīng)稅收入，不能沖減成本。 6、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi) 企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，作其他業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本作其他業(yè)務(wù)支出。 稅法規(guī)定，企事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及與技術(shù)轉(zhuǎn)過程中有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服 務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬以下的，暫免征收所得款，超過部分依法繳納所 得款。 7、無法支付的款項(xiàng)。 企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，債權(quán)人豁免的債務(wù)在“資本公積 ——其他資本公積”科目核算，改變了以前通過“營業(yè)外收入”科目核算的做法。稅法規(guī)定都 應(yīng)作應(yīng)稅收入，并入征收企業(yè)所得稅。其他無法支付的款項(xiàng)計(jì)入營利外收入。 8、補(bǔ)貼收入 會計(jì)上對退回增值稅記入補(bǔ)貼收入，對退回消費(fèi)稅、營業(yè)稅沖減主營業(yè)務(wù)稅金及附 加等，對直接減免的消費(fèi)稅、營業(yè)稅不作帳務(wù)處理，教育費(fèi)返還記營業(yè)外收入。對退回 的所得稅沖減所得稅。 縣級以上財(cái)政部門撥給企業(yè)的各種財(cái)政補(bǔ)貼收入，凡有指定用途者，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 審核后，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，允許作納稅調(diào)整減少額，直到企業(yè)應(yīng)納稅所得額 調(diào)減為零為止。 稅法規(guī)定，企業(yè)取得國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù) 總局規(guī)定有專門用途的不計(jì)入損益外，一律并入實(shí)際收到補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額 。對直接減免和退征即退的應(yīng)并入當(dāng)年利潤，對其他應(yīng)在實(shí)際收到或返還年度計(jì)入應(yīng)納 稅所得額。財(cái)務(wù)處理如下： ①先征后返給公司的所得稅 借：銀行存款 貸：所得稅 2、先征后返給公司的消費(fèi)稅、營業(yè)稅原記入主營業(yè)務(wù)、稅金及附加的 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 3、公司收到先征后返的增值稅實(shí)際收到時計(jì)入補(bǔ)貼收入 借：銀行存款 貸：補(bǔ)貼收入 ②對于國家撥入具有專門用途的撥款如技術(shù)改造、技術(shù)研究等實(shí)際收到時 借：銀行存款 貸：長期應(yīng)付款 撥款項(xiàng)目完成后，形成資產(chǎn)部分按實(shí)際成本 借：固定資產(chǎn) 貸：有關(guān)科目 同時： 借：長期應(yīng)付款 貸：資本公積-撥款轉(zhuǎn)入 未形成資產(chǎn)部分經(jīng)批準(zhǔn)備沖銷： 借：長期應(yīng)付款 貸：有關(guān)科目 多余上交的 借：長期應(yīng)付款 貸：銀行存款 ③除上述情況外，如屬按銷量或工作量等和國家規(guī)定的補(bǔ)助計(jì)算并按期給予的定額 補(bǔ)貼，應(yīng)于中期末、年末 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 貸：補(bǔ)貼收入 9、捐贈確認(rèn)收入 會計(jì)上捐贈現(xiàn)金或非貨幣性資產(chǎn)作營業(yè)外支出，接受方作資本公積。 稅法規(guī)定接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)入帳時確認(rèn)為收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。對金額較大 的，并入一個納稅年度確有困難的經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計(jì) 入各年度的應(yīng)納稅所得額（遞延稅款）。 10、營業(yè)外收入(略) 11、資產(chǎn)評估增值的處理 國務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資會計(jì)與稅法處理一致不確認(rèn)為收入，并提取折舊可在提 前扣除。 第二部份 資 產(chǎn) 一、資產(chǎn)確認(rèn)的差異： ①主要是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 ②固定資產(chǎn)的改良支出與修理支出的界限，要求資本化為資產(chǎn)成本的標(biāo)準(zhǔn)也略有不同 。 ③計(jì)價差異都以歷史成本入賬為原則，除債務(wù)重組、非貨幣交、合并、分立等改組外 。 ④資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。 無形資產(chǎn)稅法規(guī)定除注冊費(fèi)、律師費(fèi)外可全部計(jì)入損益，融資租賃稅法按租賃合同 或協(xié)議確定的價款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及投入使用前發(fā)生的利息和 匯總損益等費(fèi)用后的價值計(jì)價。 實(shí)物投資等稅法對各類資產(chǎn)置換，除非符合稅法規(guī)定條件的特殊改組交易原則上都 要分解為出售舊資產(chǎn)、購買新資產(chǎn)。 公允價值：有活躍市場可比價格的按市價，沒有市價的按稅法規(guī)定的視同銷售的組 成計(jì)稅價格。 稅法規(guī)定固定除非原計(jì)價錯誤、國家統(tǒng)一的清產(chǎn)核資，增減投資可調(diào)外其余都不可 調(diào)。 二、具體業(yè)務(wù)處理 1、存貨 ①存貨計(jì)價方法的差異： 其他一致。稅法對后進(jìn)先出法有限制條件，即：納稅人正在使用的實(shí)物流程與后進(jìn) 先出法一致才可使用。 ②方法變更差異： 稅法規(guī)定如需改變，應(yīng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。 ③存貨數(shù)量確定： 會計(jì)(定期盤存制、永續(xù)盤存制) 盤虧盤盈處理： 稅法規(guī)定也可用兩種方法，但采用實(shí)地盤存制的企業(yè)必須在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的預(yù) 繳期末對存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。 2、固定資產(chǎn) (1)折舊基數(shù)基本一致，以歷史成本為原則，主要差異： ①盤盈固定資產(chǎn)，稅法按重置完全價值為基數(shù)。 ②非貨幣交易方法換入的非貨幣資產(chǎn)、抵償債務(wù)方式換入的固定資產(chǎn)，稅法以公允價 值為基礎(chǔ)加上相關(guān)稅費(fèi)確定。 ③接受投資或合并、分立等改組中接受的固定資產(chǎn)，稅法規(guī)定只有當(dāng)接受固定資產(chǎn)中 隱含的增值或損失已經(jīng)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)，才能按評估確認(rèn)的價值確定有關(guān)固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本 。否則，只能按原帳面凈值為基礎(chǔ)確定。 ④會計(jì)制度對固定資產(chǎn)計(jì)價(非貨幣交易與融資租賃資產(chǎn)等)與稅法不同，其余計(jì)價的 都差不多。 會計(jì)融資租賃：按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原帳面價值和最低付款額的現(xiàn)值兩者中較 低者入帳。 ≤30%按最低付款額入帳。 (2)計(jì)提折舊的范圍差異 基本相同，差異主要在非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)方面。稅法原則上與取得收入無關(guān)的 固定資產(chǎn)折舊不得扣除，鑒于當(dāng)前企業(yè)與社會事業(yè)單位脫鉤進(jìn)展情況企業(yè)辦的非獨(dú)立核 算托兒所等暫允許扣除折舊費(fèi)。但已出售給職工和已出租且租金收入未計(jì)入收入總額的 職工住房不得扣除折舊。 (3)折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值的差異： 企業(yè)會計(jì)制度對固定資產(chǎn)沒有明確規(guī)定最低折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值率，企業(yè)根據(jù)實(shí) 際情況確定，目的是更能真實(shí)地反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價值。 稅法規(guī)定了最低折舊年限，并規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值率不得高于固定資產(chǎn)原值5%，對于需 要加速折舊的由納稅人提出申請，報(bào)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核送收級報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn) 。 (4)折舊方法的差異： 會計(jì)：平均年限法、工作量法，年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法。 稅法：原則上用直線折舊法，加速折舊需審批。 (5)固定資產(chǎn)改良與修理、改良支出是否資本化規(guī)定差異。 會計(jì)改良：數(shù)額較大，受益期較長(大于1年)而且資產(chǎn)質(zhì)量、性能有較大改善。增強(qiáng) 固定資產(chǎn)未來獲得經(jīng)濟(jì)利益能力及性能。 稅法改良：改建擴(kuò)建。 會計(jì)制度日常修理支出可以直接進(jìn)費(fèi)用。大修理可采用預(yù)提或待攤。 稅法不允許修理預(yù)提。 具體實(shí)務(wù)中稅法通常處理方法如下： ①固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 ②改良支出應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)帳面價值，其增后的金額不可超過該固定資產(chǎn)的可回收金 額。 ③修理或改良支出的判斷標(biāo)準(zhǔn)。 會計(jì)制度：改良支出能夠增強(qiáng)固定資產(chǎn)獲取未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，提高固定資產(chǎn)性 能的支出。如：顯著延長固定資產(chǎn)年限，提高生產(chǎn)能力使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高或使生產(chǎn) 成本實(shí)質(zhì)性降低，企業(yè)的經(jīng)營管理環(huán)...
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