2005年根據(jù)新大綱整理的高級(jí)會(huì)計(jì)師講義(doc)
2005年根據(jù)新大綱整理的高級(jí)會(huì)計(jì)師講義 第一章　資產(chǎn)計(jì)價(jià)與減值 　　企業(yè)取得的各項(xiàng)資產(chǎn)，首先應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，準(zhǔn)確地進(jìn)行計(jì) 價(jià)，合理地確定其入賬價(jià)值。其次，應(yīng)按照謹(jǐn)慎性原則以及資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，定期或者 至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失 ，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失合理地計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn),不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。 一、應(yīng)收款項(xiàng) （一）應(yīng)收款項(xiàng)形成時(shí)的計(jì)價(jià) 　企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)在形成時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。 　?。ǘ?yīng)收款項(xiàng)的期末計(jì)價(jià) （認(rèn)真掌握大綱中的要求就行了） 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失。對(duì)預(yù) 計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分 和提取比例，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批 準(zhǔn)，并按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得 隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，按照會(huì)計(jì)政策 、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的程序和方法進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。 　?。ㄈ馁~損失的核算方法 　　1．備抵法 　　備抵法是采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備， 當(dāng)某項(xiàng)應(yīng)收賬款全部或者部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，按確認(rèn)的壞賬金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí) 轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款。 　　2．備抵法的運(yùn)用 　　采用備抵法時(shí)，企業(yè)應(yīng)在期末對(duì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的 壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；實(shí)際發(fā)生壞賬核銷時(shí)沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬，如以后又收回的，應(yīng)通過應(yīng)收款核算。 （四）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)范圍 　 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)范圍包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款。 　　企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn) 、撤銷等原因已無望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款 ，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 　　企業(yè)持有的到期收不回的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備；對(duì)于未 到期的應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，也應(yīng)將其賬面 余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 　在采用賬齡分析法時(shí)，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收賬款或其他 應(yīng)收款，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定。存在多筆應(yīng)收賬 款或其他應(yīng)收款，且各筆應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期 償還的部分債務(wù)，應(yīng)逐筆確認(rèn)收到的應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款；如無法做到，則應(yīng)按先發(fā) 生先收回的原則確定，剩余應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款的賬齡也按原賬齡加上本期應(yīng)增加的 賬齡確定。 　?。ㄎ澹馁~準(zhǔn)備的計(jì)提方法 　　1．賬齡分析法 　　2．余額百分比法 　　3．銷貨百分比法 　　4．個(gè)別認(rèn)定法 　　在采用賬齡分析法時(shí)，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收賬款或其 他應(yīng)收款，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定。存在多筆應(yīng)收 賬款或其他應(yīng)收款，且各筆應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng) 期償還的部分債務(wù)，應(yīng)逐筆確認(rèn)收到的應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款；如無法做到，則應(yīng)按先 發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款的賬齡也按原賬齡加上本期應(yīng)增加 的賬齡確定。 在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時(shí)，如果某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性與其他 各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)存在明顯的差別(例如，債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等)，導(dǎo)致該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng) 如果按照與其他應(yīng)收款項(xiàng)同樣的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備將無法真實(shí)地反映其可收回金額的， 可對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法的 應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)從采用其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)中剔除。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的實(shí)際可收回情況合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不得多提或少提，否則視 為濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，應(yīng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò) 進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 二、短期投資 　　（一）短期投資取得時(shí)的計(jì)價(jià) 　　短期投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照投資成本計(jì)量。初始投資成本包括為取得短期投資實(shí)際 支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，但不包括在取得短期投資時(shí)實(shí)際支付 的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。 1.短期股票投資實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。 2.短期債券投資實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到利息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息。 短期投資的現(xiàn)金股利和利息，按以下規(guī)定處理： 1短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息，除取得時(shí)已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或利 息外，以實(shí)際收到時(shí)作為初始投資成本的收回，沖減短期投資賬面價(jià)值。 2短期投資取得時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期 但尚未領(lǐng)取的利息，以實(shí)際收到時(shí)沖減已記錄的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不沖減速短期投 資的賬面價(jià)值。 （二）短期投資期末計(jì)價(jià) （要拓展性把握，以備案例分析） 　　短期投資在期末應(yīng)當(dāng)按照成本與市價(jià)孰低計(jì)量。其中，成本是指短期投資取得時(shí)的 實(shí)際成本；如果短期投資持有期間獲得現(xiàn)金股利或利息而沖減短期投資成本的，則應(yīng)以 沖減后的新成本作為比較的基礎(chǔ)。市價(jià)是指在證券市場(chǎng)上掛牌的交易價(jià)格，在具體計(jì)算 時(shí)一般應(yīng)按期末市場(chǎng)上的收盤價(jià)格作為市價(jià)。 國(guó)際上短期投資在持有期間內(nèi)的期末計(jì)價(jià)方法通常有以下三種： 1 成本 2 市價(jià) 3 成本與市價(jià)孰低 成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)的優(yōu)點(diǎn)在于： 第一，符合謹(jǐn)慎原則。 第二，在期末資產(chǎn)負(fù)債表上短期投資以扣除跌價(jià)準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值反映，更符合資產(chǎn)的 定義。 第三，與其他資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)原則一致，如存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)即市價(jià)高 于成本，不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的收益；市價(jià)低于成本的，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 缺點(diǎn)：會(huì)計(jì)理論上的不一致，即對(duì)于市價(jià)低于成本的部分，確認(rèn)為損失，而對(duì)于市價(jià)高 于成本的部分，則不確認(rèn)收益。 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度要求短期投資采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)。理由：第一，在我國(guó) ，證券市場(chǎng)尚不成熟，短期投資用市價(jià)計(jì)價(jià)不一定能夠反映企業(yè)短期投資期末時(shí)的真正 價(jià)值；第二，我國(guó)資產(chǎn)普遍存在高估現(xiàn)象，采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，可以避免短期投 資高估；第三，采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)比較穩(wěn)健。 （三）短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法 　　企業(yè)可以根據(jù)自身的情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)算并確定 計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。某項(xiàng)投資比較重大（如占整個(gè)短期投資10%及以上），則應(yīng)按單項(xiàng)投資 為基礎(chǔ)計(jì)算并確定跌價(jià)準(zhǔn)備。 1 設(shè)置準(zhǔn)備科目，作為資產(chǎn)的備抵，在資產(chǎn)負(fù)債表上，備抵科目的余額以備抵其資產(chǎn)價(jià) 值的方式列示。在投資準(zhǔn)則中要求設(shè)置科目，作為“短期投資”科目的備抵科目，在資產(chǎn) 負(fù)債表上作為短期投資項(xiàng)目的減項(xiàng)。 2 期末，比較短期投資的成本與市價(jià)，以其較低者作為短期投資的賬面價(jià)值。市價(jià)，是 指在證券市場(chǎng)上掛牌的交易價(jià)格，在具體計(jì)算時(shí)一般應(yīng)按期末證券市場(chǎng)上的收盤價(jià)格作 為市價(jià)。 (1)按投資總體計(jì)提 (2)按投資類別計(jì)提 (3)按單項(xiàng)投資計(jì)提 短期投資成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)時(shí)，市價(jià)成于成本的損失及以后市價(jià)恢復(fù)，均是未實(shí)現(xiàn)的 損益。對(duì)于這部分未實(shí)現(xiàn)的損益，會(huì)計(jì)處理上有兩種可供選擇的方法：一是計(jì)入當(dāng)期。 短期投資變現(xiàn)價(jià)值與賬面價(jià)值的差額為已實(shí)現(xiàn)的損益，由于短期投資通常是在一年內(nèi)變 現(xiàn)的資產(chǎn)，因此，期末對(duì)市價(jià)與成本的差額所產(chǎn)生的末實(shí)現(xiàn)損益，均直接計(jì)入當(dāng)期損益 。二是將未實(shí)現(xiàn)的收益不確認(rèn)為當(dāng)期收益，作為所有者權(quán)益中不可分配的重估價(jià)盈余， 損失則計(jì)入當(dāng)期損益。 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備可按以按公式計(jì)算： 當(dāng)期應(yīng)提取的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備=當(dāng)期市價(jià)低于成本的金額- “短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的貸方余額，如果當(dāng)期短期投資市價(jià)低于成本的金額大于“短期 投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的代方余額，應(yīng)按其差額提取跌價(jià)損失準(zhǔn)備；如果當(dāng)期短期投資市價(jià) 低于成本的金額小于“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的跌 價(jià)準(zhǔn)備；如果當(dāng)期短期投資市價(jià)高于成本，應(yīng)在已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)沖回。 在采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)時(shí)，其成本應(yīng)按原取得時(shí)的投資成本為基礎(chǔ)比較。如果短期 投資持有期間獲得現(xiàn)金股利或利息而沖減投資成本的，則應(yīng)以沖減后的新成本為作為比 較的基礎(chǔ)。 （四）短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的處理 　　每期期末企業(yè)應(yīng)將股票、基金、債券等短期投資的市價(jià)與成本進(jìn)行比較。市價(jià)低于 成本的，應(yīng)當(dāng)按其差額確認(rèn)投資損失，并計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。 　　已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的短期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)時(shí)，應(yīng)在原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍 內(nèi)轉(zhuǎn)回。 處置投資時(shí)，其成本根據(jù)以下不同情況結(jié)轉(zhuǎn)： 1 全部處置某項(xiàng)短期投資時(shí)，其成本為投資的賬面余額。 2 部分處置某項(xiàng)投資時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本的確定其處置部分的成本。 部分處置某項(xiàng)短期投資時(shí)，在短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備按單項(xiàng)投資計(jì)提的情況下，如果在處 置的同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，以及部分處置某項(xiàng)長(zhǎng)期投資時(shí)，則應(yīng)按處置比例相應(yīng) 結(jié)轉(zhuǎn)已提的跌價(jià)準(zhǔn)備；短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備按投資類別或投資總體計(jì)提的情況下，不同時(shí) 結(jié)轉(zhuǎn)已提的跌價(jià)準(zhǔn)備。 短期投資的損益通常隨著短期投資的處置而實(shí)現(xiàn)。處置短期投資，在短期投資按單項(xiàng) 投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的情況下，如果處置的同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已提的跌價(jià)準(zhǔn)備，確認(rèn)投資損益的金 額，應(yīng)為所獲得的處置收入與短期投資賬面價(jià)值的差額；在短期投資按投資類別或投資 總體計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的情況下，確認(rèn)投資損益的金額，為所獲得的處置收入與短期投資賬 面余額的差額。如果在處置短期投資時(shí)。如果在處置短期投資時(shí)，當(dāng)初取得短期投資實(shí) 際支付的價(jià)款中所包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券 利息仍未收回，還應(yīng)按扣除該部分現(xiàn)金股利惑利息后的金額確認(rèn)處置損益 三、存貨 　　（一）存貨取得時(shí)的計(jì)價(jià) 　　存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本入賬，包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。其 中，采購(gòu)成本一般包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及 其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用。商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口 關(guān)稅和其他稅金等。加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用；其他成 本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 　　在確定存貨成本時(shí)，下列費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中，而應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng) 期費(fèi)用： 1．非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用。例如，由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材 料、直接人工及制造費(fèi)用。 2．倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用(不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用)。 3．商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)，裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、 入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。 (二)發(fā)出存貨成本的確定 企業(yè)應(yīng)根據(jù)各類存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理要求、存貨性質(zhì)等實(shí)際情況，合理確定 發(fā)出存貨成本的計(jì)算方法，以及當(dāng)期發(fā)出存貨的實(shí)際成本?？梢圆捎玫姆椒ㄓ袀€(gè)別計(jì)價(jià) 法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法等。 （三）存貨期末計(jì)價(jià) 　　存貨在期末應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。其中，成本是指存貨取得時(shí)的實(shí) 際成本；可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將 要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。 　?。ㄋ模┢谀┐尕浛勺儸F(xiàn)凈值的確定 　　企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存 貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的事項(xiàng)等因素。其中“可靠證據(jù)”是指對(duì)確定存貨的可 變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明，如產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格、與企業(yè)產(chǎn)品相同或類似商品 的市場(chǎng)銷售價(jià)格、供貨方提供的有關(guān)資料、銷售方提供的有關(guān)資料及生產(chǎn)成本資料等。 　　確定可變現(xiàn)凈值時(shí)，重點(diǎn)是確定存貨的估計(jì)售價(jià)。企業(yè)在確定存貨的估計(jì)售價(jià)時(shí)， 應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日為基準(zhǔn)，按照以下原則確定存貨的估計(jì)售價(jià)： 1．為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作 為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。 　　2．企業(yè)持有存貨的數(shù)量超過銷售合同訂購(gòu)數(shù)量，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值以一 般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。 　　3．沒有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值以產(chǎn)成品或商品一般銷售價(jià) 格作為計(jì)量基礎(chǔ)。 　?。ㄎ澹┐尕洶l(fā)生跌價(jià)的判斷 　　企業(yè)在定期檢查時(shí)如發(fā)現(xiàn)以下情形之一，...
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