MBA會(huì)計(jì)學(xué)(doc)
MBA課程：會(huì)計(jì)學(xué) 專題一 會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理 一、什么是會(huì)計(jì)？ （一）會(huì)計(jì)的產(chǎn)生 會(huì)計(jì)是伴隨人類的生產(chǎn)實(shí)踐而產(chǎn)生的。生產(chǎn)實(shí)踐活動(dòng)一方面要?jiǎng)?chuàng)造物質(zhì)財(cái)富，另一 方面又要發(fā)生勞動(dòng)消耗。自然，人們會(huì)很關(guān)心耗費(fèi)帶來的成果，力求以可能少的勞動(dòng)消 耗，取得可能多的成果。這樣就需要采取一定的方法對生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行管理，當(dāng)生產(chǎn)活動(dòng) 日益復(fù)雜、廣泛時(shí)，單憑頭腦記憶來管理生產(chǎn)活動(dòng)已不能適應(yīng)客觀要求時(shí)，就產(chǎn)生了原 始計(jì)量、記錄行為，繼而產(chǎn)生了會(huì)計(jì)。 隨著生產(chǎn)活動(dòng)的日益復(fù)雜，會(huì)計(jì)又從原來的“生產(chǎn)職能的附帶部分”中分離出來，逐漸 形成為一種專職的、獨(dú)立的管理生產(chǎn)活動(dòng)的工作。 很顯然，會(huì)計(jì)是社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。 會(huì)計(jì)的產(chǎn)生有兩個(gè)基本前提： （1）一定數(shù)量的剩余產(chǎn)品； （2）有文字、數(shù)字和計(jì)量單位。 直接從事社會(huì)生產(chǎn)的人員提供的剩余產(chǎn)品，一方面成為會(huì)計(jì)反映的重要內(nèi)容，另一方面 用以供給專門從事會(huì)計(jì)管理活動(dòng)人員的的需要。 文字、數(shù)字和計(jì)量單位是記錄、計(jì)算的基本手段。 （二）會(huì)計(jì)的發(fā)展 會(huì)計(jì)是一門古老而嶄新的科學(xué)。根據(jù)會(huì)計(jì)發(fā)展過程中會(huì)計(jì)技術(shù)方法革新為依據(jù)，可將 會(huì)計(jì)分為古代、近代和現(xiàn)代會(huì)計(jì)。 1、古代會(huì)計(jì) 從時(shí)間上看經(jīng)歷了舊石器時(shí)代中、晚期到封建社會(huì)末期。 會(huì)計(jì)技術(shù)方法上主要是原始記錄計(jì)量法、單式簿記法和復(fù)式簿記的萌芽及初創(chuàng)時(shí)期。 （1）原始記錄計(jì)量法 原始記錄計(jì)量行為的表現(xiàn)形式有： A、繪圖記事（數(shù)）； B、刻記記事（數(shù)）； C、結(jié)繩記事（數(shù)） 這時(shí)的記錄計(jì)量行為不單純是會(huì)計(jì)行為。而是一種綜合性的與數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、管理學(xué) 等有關(guān)的綜合管理行為。這種行為剛開始并沒有表現(xiàn)出獨(dú)立意義上的會(huì)計(jì)特征，所以只 能將這種原始的記錄計(jì)量行為和方法稱為會(huì)計(jì)發(fā)展史上的胚胎階段——原始記錄計(jì)量時(shí)代 。 （2）單式簿記的形成 在以私有制為基礎(chǔ)的奴隸、封建社會(huì)，人們普遍關(guān)心私有財(cái)產(chǎn)不受侵犯，這不僅要求 有相應(yīng)的生產(chǎn)關(guān)系作保證，而且要求有較先進(jìn)科學(xué)的計(jì)量記錄方法， 這種客觀需要促使人們加緊對計(jì)量、記錄行為與方法進(jìn)行革新，結(jié)果催生了單式簿記法 。 所謂“簿記”是由日本人在明治維新時(shí)，從歐美會(huì)計(jì)中的英文單詞“Bookkeeping”一詞直譯 過來的，其意義有帳簿記錄、管理帳簿、保存帳冊等意思，我國從日本引進(jìn)時(shí)亦沿用， 且這種用法與我國傳統(tǒng)上將帳簿稱為“簿記”的習(xí)慣較為吻合。 嚴(yán)格地講，現(xiàn)代人們相互混用的“簿記”（ Bookkeeping ）與會(huì)計(jì)“Accounting”是有區(qū)別的。一般認(rèn)為，在19世紀(jì)50年代前，會(huì)計(jì)只能叫簿記， 在此以后簿記才逐步變成會(huì)計(jì)中的記錄部分。因?yàn)樵诓居洉r(shí)期會(huì)計(jì)的主要任務(wù)是記錄， 而在此之后，會(huì)計(jì)才有了成本核算、報(bào)表分析、貨幣計(jì)量及審計(jì)等。 以序時(shí)記錄為主要特征的流水帳是世界上最早設(shè)置的帳簿。 （3）借貸復(fù)式簿記的萌芽及初步發(fā)展 借貸記帳法是會(huì)計(jì)發(fā)展史上一種科學(xué)的復(fù)式簿記，它突破了單式簿記的局限，使會(huì)計(jì) 記錄體現(xiàn)了全面、辨證的思想。對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的 帳戶上進(jìn)行相互聯(lián)系、對立統(tǒng)一地反映，使傳統(tǒng)簿記有了質(zhì)的飛躍。 1）復(fù)式簿記的特征 美國會(huì)計(jì)學(xué)家A.C.Littleton將其概括為： A、會(huì)計(jì)記錄的兩重性 B、全部帳戶的自動(dòng)平衡性 2）復(fù)式簿記產(chǎn)生的客觀經(jīng)濟(jì)條件 資本主義性質(zhì)的商品貨幣經(jīng)濟(jì)的萌芽和初步發(fā)展。 3）意大利北方城市——復(fù)式簿記的發(fā)源地 公元12至13世紀(jì)是意大利北方城市經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期。當(dāng)時(shí)其貿(mào)易十分發(fā)達(dá)，地方手工業(yè)交 易范圍超出地區(qū)界限，海上交通及十字軍東征后，使其海上貿(mào)易迅速發(fā)展，并具有全歐 洲意義，成為歐洲經(jīng)濟(jì)中心，比較著名的商業(yè)中心威尼斯、熱那亞和比薩，工業(yè)與銀行 業(yè)發(fā)達(dá)的佛羅倫薩對會(huì)計(jì)發(fā)展均具有重要意義。其中佛羅倫薩式簿記、熱那亞式簿記和 威尼斯式簿記是早期簿記演變的著名典型，至今仍然很有影響。 2、近代會(huì)計(jì)的發(fā)展 近代會(huì)計(jì)從1494年—20世紀(jì)40年代末。這一時(shí)期是復(fù)式記帳法不斷演進(jìn)和發(fā)展的時(shí)期。 （1）會(huì)計(jì)發(fā)展史上的第一個(gè)里程碑 1494年是會(huì)計(jì)發(fā)展史上有劃時(shí)代意義的一年。這一年意大利數(shù)學(xué)家，現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)公認(rèn)的 會(huì)計(jì)之父—盧卡.巴其阿勒(Luca Pacioli)在威尼斯出版了著作《算術(shù)、幾何、比及比例概要》。這部著作在會(huì)計(jì)界備受關(guān) 注：它的問世，會(huì)計(jì)界才從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的研究擺脫出來，開始致力于會(huì)計(jì)理論研究，會(huì)計(jì) 也因此才成為一門科學(xué)。所以世界會(huì)計(jì)史界將該書的出版視作近代會(huì)計(jì)產(chǎn)生的標(biāo)志，并 譽(yù)為第一個(gè)里程碑（Milestone）。 巴氏著作對意大利會(huì)計(jì)科學(xué)產(chǎn)生了深刻影響，繼巴氏后，另一會(huì)計(jì)名家多梅科.曼佐 尼在1534年出版了《威尼斯總帳與分錄帳》一書，對巴氏理論有了繼承和新的發(fā)展，使威 尼斯簿記迅速普及，同時(shí)，世界上第一個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)院——威尼斯會(huì)計(jì)學(xué)院應(yīng)運(yùn)而生，最早的 會(huì)計(jì)師組織也成立起來。 （2）復(fù)式簿記的傳播與發(fā)展 1543年及其以后，巴氏和曼氏會(huì)計(jì)著作被譯成多種文字在歐洲迅速傳播，由于哥倫布 發(fā)現(xiàn)新大陸后商路的改變以及意大利北方城市在政治上不統(tǒng)一，意大利在16世紀(jì)經(jīng)濟(jì)開 始衰退，復(fù)式簿記中心由意大利先后轉(zhuǎn)移到荷蘭、德國、法國和英國。 1）“英式會(huì)計(jì)”的誕生 一般認(rèn)為，15—19世紀(jì)簿記學(xué)的發(fā)展十分緩慢，到20世紀(jì)初，簿記成為了會(huì)計(jì)的記錄 部分，而把簿記推進(jìn)到會(huì)計(jì)階段的是英國人，并且在英國形成了真正意義上的會(huì)計(jì)學(xué)。 英國的愛德華.T.瓊斯（E.T.Jones）是英式會(huì)計(jì)的奠基人。1796年他出版了《瓊斯的英式 單式和復(fù)式簿記》，對意大利簿記中的弱點(diǎn)及問題進(jìn)行了毫無顧忌的指責(zé)，并倡導(dǎo)以特殊 分錄帳為主要特征的英式簿記組織，從此英國會(huì)計(jì)與意大利簿記鼎足而立，后來被命名 為“英式會(huì)計(jì)”，以區(qū)別于意大利簿記系統(tǒng)。英國對會(huì)計(jì)理論的發(fā)展也是巨大的，其中： 狄克西的《高等會(huì)計(jì)學(xué)》、里斯?fàn)柕摹稌?huì)計(jì)學(xué)全書》和畢克斯雷的《會(huì)計(jì)學(xué)》最有影響，是近 代會(huì)計(jì)著作中的經(jīng)典。 2）會(huì)計(jì)發(fā)展史第二個(gè)里程碑——愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立 1854年，蘇格蘭成立了世界上第一個(gè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)——愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。被史學(xué)家稱為 會(huì)計(jì)史上的第二個(gè)里程碑，其成立說明了會(huì)計(jì)人員開始執(zhí)行公證業(yè)務(wù)，使會(huì)計(jì)服務(wù)范圍 有了重大變化，會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)了審計(jì)和公共會(huì)計(jì)師（CPA）理論的發(fā)展，對當(dāng) 今財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形成與公證會(huì)計(jì)發(fā)展有極其重大的意義。 3）復(fù)式簿記在美國的完善 美國是一個(gè)新興國家，19世紀(jì)80年代，它先后超過德國、法國和英國而成為世界頭號 強(qiáng)國，并長期保持這種地位，這就是世界會(huì)計(jì)發(fā)展中心轉(zhuǎn)移至美國的經(jīng)濟(jì)背景。 A、復(fù)式簿記引進(jìn)與提高 19世紀(jì)中葉之前，美國處于對歐洲簿記的引進(jìn)、消化和普及時(shí)期，到19世紀(jì)末，美國 會(huì)計(jì)界則在對國外會(huì)計(jì)方法引進(jìn)上有明顯的選擇性，但在簿記實(shí)務(wù)、理論和審計(jì)等方面 則主要師承英國。 20世紀(jì)初，是美國會(huì)計(jì)學(xué)奠基時(shí)期，開端者為美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家哈特菲爾德（Hatfi eld）（1866—1945），其著作《近代會(huì)計(jì)學(xué)》，是美國第一部系統(tǒng)論述會(huì)計(jì)理論的優(yōu)秀著 作，被視為美國會(huì)計(jì)的典范。他認(rèn)為：會(huì)計(jì)的本質(zhì)在于首先是表示某一時(shí)期的財(cái)產(chǎn)物資 狀態(tài)，其次表現(xiàn)某一時(shí)期的經(jīng)營活動(dòng)結(jié)果。它對世界會(huì)計(jì)理論，特別是資產(chǎn)負(fù)債表理論 影響深遠(yuǎn)。 B、會(huì)計(jì)師事業(yè)與審計(jì)學(xué)的發(fā)展 美國AICPA(American Institute of Certified Public Accountants)發(fā)端于代理記帳業(yè)務(wù)，后來發(fā)展到會(huì)計(jì)記錄審計(jì)和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。 19世紀(jì)末，由于英國等歐洲投資涌入美國，英國會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)入美國會(huì)計(jì)市場，這時(shí) 的英式審計(jì)為“詳細(xì)審計(jì)”。即將會(huì)計(jì)記錄逐筆核對，考慮各種記錄的正確性。 20世紀(jì)20年代形成的美式審計(jì)的特點(diǎn)是報(bào)表審計(jì)，在會(huì)計(jì)發(fā)展史上有重要地位。其特 點(diǎn)有三：①記錄與事實(shí)核對；②考慮安全性（報(bào)表的整體安全性）③抽查或試查（審計(jì)測試 ）方式。 C、成本會(huì)計(jì)的發(fā)展與完善 美國成本會(huì)計(jì)真正發(fā)展是在19—20世紀(jì)交接時(shí)期，即美國經(jīng)濟(jì)起飛時(shí)期。 成本會(huì)計(jì)的發(fā)展還凝結(jié)著工程師的心血，泰羅是成本會(huì)計(jì)的先驅(qū)者之一，惠特莫爾的 標(biāo)準(zhǔn)成本思想等對成本會(huì)計(jì)的發(fā)展有重大影響。史學(xué)家認(rèn)為，自從標(biāo)準(zhǔn)成本與會(huì)計(jì)系統(tǒng) 結(jié)合之后，會(huì)計(jì)理論研究就由商業(yè)為重點(diǎn)轉(zhuǎn)移為以工業(yè)為重點(diǎn)。 D、會(huì)計(jì)教育事業(yè) 美國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、CPA、審計(jì)與會(huì)計(jì)理論的發(fā)展與完善速度是無與倫比的，這一方面與 其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平有關(guān)，同時(shí)也與會(huì)計(jì)教育發(fā)展以及公民對該學(xué)科的重視有關(guān)?？傊?，當(dāng) 今美國會(huì)計(jì)代表著世界水平。 通過以上分析，我們可以概括地講，近代會(huì)計(jì)發(fā)源于意大利，發(fā)展于英國，改進(jìn)提 高于美國。 在會(huì)計(jì)發(fā)展史上，會(huì)計(jì)研究和實(shí)務(wù)的國際性中心經(jīng)歷了三次大遷移： 意大利 18世紀(jì)，以威尼斯、米蘭、熱那亞等城市為中心的依托海運(yùn)技術(shù)而發(fā)展起來的貿(mào)易十分 發(fā)達(dá)，個(gè)人資本常常不能滿足交易規(guī)模和支付的需要，因而借貸業(yè)務(wù)迅速發(fā)展，信用工 具的廣泛運(yùn)用，催生了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的雛形――近代會(huì)計(jì)的產(chǎn)生，標(biāo)志就是借貸記帳法和第一 部具有開拓意義的會(huì)計(jì)學(xué)著作《算術(shù)、幾何、比及比例概要》（Luca Paciola）的出版。這時(shí)意大利成為會(huì)計(jì)的國際中心，其會(huì)計(jì)技術(shù)經(jīng)由歐洲大陸的荷蘭、 法國、德國傳播到世界各地； 英國 產(chǎn)業(yè)革命前，英國是農(nóng)業(yè)國，工業(yè)、貿(mào)易水平落后歐洲大陸。產(chǎn)業(yè)革命極大地提升了英 國的生產(chǎn)率，產(chǎn)業(yè)革命的成果之一，機(jī)械化大工業(yè)及其海外市場的擴(kuò)張，使英國成為盛 極一時(shí)的全球霸主。商品經(jīng)濟(jì)的繁榮，有力地推動(dòng)了會(huì)計(jì)技術(shù)的發(fā)展，為滿足需要，英 國人在吸收意大利簿記系統(tǒng)（Bookkeeping）的優(yōu)勢基礎(chǔ)上，將近代會(huì)計(jì)(Accounting)推 進(jìn)到現(xiàn)代會(huì)計(jì)階段：以CPA為標(biāo)志的職業(yè)化階段，會(huì)計(jì)工作重心由帳務(wù)記錄推進(jìn)到報(bào)表體 系。 美國 英國的會(huì)計(jì)中心地位維持到一戰(zhàn)前，兩次大戰(zhàn)使英國元?dú)獯髠?，隨著經(jīng)濟(jì)實(shí)力的衰落， 全球會(huì)計(jì)研究中心的地位也因此而轉(zhuǎn)移到全球經(jīng)濟(jì)中心的美國。美國對現(xiàn)代會(huì)計(jì)的貢獻(xiàn) 巨大：1）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分野；2）信息技術(shù)在科技領(lǐng)域的大量運(yùn)用。 因此簡單的回顧，可以形成如下結(jié)論： 1）全球會(huì)計(jì)中心總是與經(jīng)濟(jì)中心一起轉(zhuǎn)移；由此， 2）會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定是經(jīng)濟(jì)實(shí)力的體現(xiàn)，如IASC(International Accounting Standard Committee)制定的IAS就非常接近US－FASB(Financial Accounting Standard Board)—FAS； 3、現(xiàn)代會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢 二戰(zhàn)之后，會(huì)計(jì)發(fā)生了一系列重大變化： ①普遍引入現(xiàn)代科技方法，會(huì)計(jì)處理范圍與速度大幅度提高； ②會(huì)計(jì)服務(wù)范圍由內(nèi)向外，內(nèi)外結(jié)合日益緊密； ③會(huì)計(jì)信息地位日益重要，從事后記帳、算帳轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)測與事后控制。 這些重大變化，使會(huì)計(jì)在內(nèi)容和結(jié)構(gòu)上發(fā)生了質(zhì)的飛躍： 一是會(huì)計(jì)工藝同現(xiàn)代電子技術(shù)結(jié)合，由手寫簿記系統(tǒng)發(fā)展為電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)（即E DP會(huì)計(jì)）。 二是會(huì)計(jì)理論與方法隨著企業(yè)內(nèi)部和外部對會(huì)計(jì)信息的不同要求而分化為兩大領(lǐng)域— —財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(Financial Accounting)與管理會(huì)計(jì)（Managerial Accounting or Management Accounting）。 上述兩個(gè)飛躍的完成被認(rèn)為是會(huì)計(jì)發(fā)展史上的第三個(gè)里程碑。 （1）會(huì)計(jì)在計(jì)算、記錄技術(shù)上的重大革命——會(huì)計(jì)工藝與電算機(jī)結(jié)合 會(huì)計(jì)工藝就是把經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)加工成會(huì)計(jì)信息的工序、方法、手段與操作技術(shù)的總稱。工 藝的進(jìn)步受到數(shù)據(jù)處理工具與手段的影響，有什么樣的工具與記錄方式，就有什么樣的 工藝與其相適應(yīng)。計(jì)算機(jī)與會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)合及其普遍運(yùn)用意義在于： ①提高了會(huì)計(jì)信息的精確性和及時(shí)性； ②擴(kuò)大了會(huì)計(jì)信息的范圍（過去、現(xiàn)在、將來）； ③為數(shù)學(xué)方法的運(yùn)用提供了條件； ④增強(qiáng)了審計(jì)的難度，對公證會(huì)計(jì)提出了更高要求，從而促進(jìn)審計(jì)的發(fā)展。 （2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的分野 企業(yè)組織形式經(jīng)歷了獨(dú)資、合伙、公司制三種發(fā)展階段，在獨(dú)資、合伙制下，企業(yè)一 般由一個(gè)或少數(shù)業(yè)主集資，并在需要時(shí)從金融機(jī)構(gòu)貸入資本，而公司企業(yè)則不同，它要 向社會(huì)大眾籌集資本，從事更為廣泛的經(jīng)營活動(dòng)，其規(guī)模之大、范圍之廣、資金之巨、 內(nèi)部外部聯(lián)系之復(fù)雜都遠(yuǎn)非獨(dú)資、合伙企業(yè)所能比擬的。公司作為法人和獨(dú)立的納稅人 ，更多地受到政府規(guī)范和管制，對廣大投資者、債權(quán)人或社會(huì)公眾的影響也更大，因此 ，在公司外部形成了比獨(dú)資、合伙企業(yè)更為龐大的多樣化的利害關(guān)系集團(tuán)，他們至少包 括： ①現(xiàn)在或潛在的投資者（資本市場上）； ②債權(quán)人（公司債券購入者、金融機(jī)構(gòu)等）； ③供應(yīng)商、顧客、雇員及工會(huì)組織； ④政府有關(guān)機(jī)構(gòu)：工商、稅務(wù)、財(cái)政、海關(guān)； ⑤執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師、律師、財(cái)務(wù)咨詢機(jī)構(gòu) ⑥經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)、金融等媒介組織； ⑦社會(huì)公眾。 上述外部關(guān)系人并不參與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營和管理，但都是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者， 他們都直接或間接地關(guān)心企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而構(gòu)成企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者 集團(tuán)，這個(gè)集團(tuán)...
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