傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存在一定的局限性
引 言 對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的大量研究表明：傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存在一定的局限性，其局限 性突出表現(xiàn)為：信息單一性，分類標(biāo)準(zhǔn)單一、缺乏靈活性，高度匯總所采集的數(shù)據(jù)，與 企業(yè)其他職能信息系統(tǒng)的集成度有限，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中數(shù)據(jù)沒(méi)有被實(shí)時(shí)記錄和處理 ，以滿足主要視圖的需要為系統(tǒng)的目標(biāo)，仍然局限于靜態(tài)的、歷史的和滯后的信息揭示 ，難以滿足用戶不同的、變化的、未知的信息需求。這些局限性在一定程度上影響了會(huì) 計(jì)信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息的價(jià)值。針對(duì)這些局限性，研究者提出了改進(jìn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的理 論，其中：用REA模型描述業(yè)務(wù)流程，并基于REA模型建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)模型是發(fā) 展較為成熟的理論，該理論受到了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)人員的重視，在實(shí)踐中得到了應(yīng)用 。本文的研究結(jié)合當(dāng)前的企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式及信息技術(shù)的發(fā)展，提出基于網(wǎng)絡(luò)計(jì)算模式重構(gòu) 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基本框架。本文的基本結(jié)構(gòu)為： 第一章回顧了對(duì)重構(gòu)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的已有研究，著重分析了REA模型，為下文應(yīng)用RE A模型奠定了基礎(chǔ)； 第二章分析了重構(gòu)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的必要性來(lái)自于企業(yè)經(jīng)營(yíng)向電子商務(wù)轉(zhuǎn)變的需要，可 行性則來(lái)自于以網(wǎng)絡(luò)計(jì)算為特征的信息技術(shù)； 第三章首先提出了基于網(wǎng)絡(luò)計(jì)算重構(gòu)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基本框架，接著對(duì)基本框架中的 組件進(jìn)行分析，以REA模型為基礎(chǔ)，從會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)數(shù)據(jù)模型的建立出發(fā)， 進(jìn)而討論對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的操作處理模型，以及引入數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)技術(shù)，拓展會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的決 策支持功能； 第四章則是對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)計(jì)算模式的實(shí)現(xiàn)以及國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的現(xiàn)狀和改 進(jìn)方向進(jìn)行分析。 最后，在結(jié)束語(yǔ)中對(duì)基于網(wǎng)絡(luò)計(jì)算重構(gòu)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的進(jìn)一步研究提出了建議。 1. 重構(gòu)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相關(guān)研究綜述 近50年來(lái)，會(huì)計(jì)學(xué)者和實(shí)務(wù)工作者注意到傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)難以支持會(huì)計(jì)信息使用者 日益增長(zhǎng)的信息需求，針對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的局限性，人們進(jìn)行了大量研究。這類研 究的思路是在分析傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特征的基礎(chǔ)上，提出構(gòu)架新的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的模 型。本章總結(jié)前人在重構(gòu)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)方面已有的研究成果，其中的某些成果將會(huì)作為 本文的分析工具。 1. 1 對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的局限性的分析 這里所講的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不僅包括手工條件下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，還包括基于桌面 系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，后者是“以現(xiàn)代信息技術(shù)適應(yīng)手工會(huì)計(jì)模型的規(guī)則及其功能定位” （袁樹(shù)民，1998）。它們采集會(huì)計(jì)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)計(jì)量結(jié)果，基于會(huì)計(jì)循環(huán)[1]，以會(huì)計(jì)科目 表為核心對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工、匯總，最后得到通用財(cái)務(wù)報(bào)告和較為固定的管理報(bào) 告。不斷的研究表明，這一會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有一定的局限性。 美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（American Accounting Association, AAA）在1969年對(duì)管理決策模型進(jìn)行研究及在1971年對(duì)非財(cái)務(wù)計(jì)量的有效性進(jìn)行研究后， 列出了他們?cè)谘芯恐邪l(fā)現(xiàn)的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的局限性（MaCarthy,1980）： （1）信息單一性：僅存儲(chǔ)、處理業(yè)務(wù)活動(dòng)數(shù)據(jù)的一個(gè)子集，主要是會(huì)計(jì)事項(xiàng)的日期 和財(cái)務(wù)影響。記錄和維護(hù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的貨幣計(jì)量結(jié)果，而不包括諸如生產(chǎn)能力、執(zhí)行 情況、可靠性之類的其他數(shù)據(jù)。 （2）分類標(biāo)準(zhǔn)單一，缺乏靈活性：會(huì)計(jì)科目表決定了有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的信息應(yīng)當(dāng)如 何歸類，但對(duì)于非會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，這樣的分類可能掩蓋了數(shù)據(jù)的本質(zhì)特征，使得非 會(huì)計(jì)人員不能從多個(gè)不同角度分析會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所提供的數(shù)據(jù)。 （3）高度匯總所采集的數(shù)據(jù)：會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的使用者有不同的類別，特定的使用者所需 的信息量、信息的匯總程度及其關(guān)注的焦點(diǎn)取決于使用者個(gè)體的個(gè)性、決策風(fēng)格和 概念框架。所以，有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及經(jīng)濟(jì)對(duì)象的數(shù)據(jù)應(yīng)該盡量以最基礎(chǔ)的形式存在于 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，以便于最終用戶對(duì)這些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)按個(gè)人需求進(jìn)行匯總，但傳統(tǒng)會(huì) 計(jì)信息系統(tǒng)只對(duì)用戶提供已匯總的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。 （4）與企業(yè)非會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的集成度有限：與同一經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象有關(guān)的數(shù)據(jù)常常需要由 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與非會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)重復(fù)輸入和存儲(chǔ)，即在多個(gè)系統(tǒng)中存在同一數(shù)據(jù)的 若干拷貝，導(dǎo)致系統(tǒng)與系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)的不一致性。 在此基礎(chǔ)上，部分學(xué)者發(fā)展了對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的局限性的分析，我國(guó)學(xué)者薜云奎 （1997）將手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的技術(shù)特點(diǎn)概括為“只讀寄存”，系統(tǒng)提供的信息“非此即彼 ”，即 1. 連續(xù)性：會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)信息的收集、處理、儲(chǔ)存與交換是按照一種嚴(yán)格設(shè)定、不可更改 的程序連續(xù)不斷、順序進(jìn)行的； 2. 有形性：會(huì)計(jì)信息的收集、處理與交換都必須以有形的實(shí)物（紙質(zhì)的原始憑證、記賬 憑證、賬簿、報(bào)表等）為載體； 3. 單一性：會(huì)計(jì)系統(tǒng)在信息收集、儲(chǔ)存與交換過(guò)程中所表現(xiàn)出非此即彼性，收集與處理 的信息只限于與主體直接相關(guān)的、能夠用貨幣計(jì)量的、已發(fā)生或已執(zhí)行的經(jīng)濟(jì)交易 或事項(xiàng)的信息，只儲(chǔ)存和報(bào)告應(yīng)用符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)和計(jì)量方法生成的會(huì)計(jì)信息 。 這種只讀寄存、非此即彼的特征造成了手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的局限性： 1. 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所提供的信息量相對(duì)減少，主要是向資本市場(chǎng)提供單一性質(zhì)的信息； 2. 信息生產(chǎn)成本大。 對(duì)計(jì)算機(jī)桌面系統(tǒng)應(yīng)用于會(huì)計(jì)核算，他稱為是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的初次革命，是一次成功 的“仿真”，而且實(shí)現(xiàn)了“隨機(jī)寄存”功能，可以根據(jù)記賬憑證所提供的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)直接生成 各類賬簿所寄存的信息，瞬間生成各類會(huì)計(jì)報(bào)表，省略了手工會(huì)計(jì)循環(huán)中用于信息重組 和分類的諸多煩瑣的環(huán)節(jié)，并且使得各程序之間的技術(shù)性核對(duì)（賬賬、賬證、賬表核對(duì) ）失去存在的必要性。但該革命是未脫離“傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的窠臼”，它的局限性表現(xiàn)為： 1. 未改變信息處理和報(bào)告上的單一性或非此即彼性； 2. 未引起傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息處理程序和方法的變革； 3. 未因?yàn)樾畔⑻幚沓杀镜慕档秃托畔⑻幚硇实奶岣叨淖儠?huì)計(jì)信息揭示的基本框架， 仍然局限于靜態(tài)的、歷史的和嚴(yán)重滯后的信息揭示。 Hollander等(1999)提出： 1. 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中數(shù)據(jù)沒(méi)有被實(shí)時(shí)記錄和處理：會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的收集與處理大量采用批 處理方式，用于決策的會(huì)計(jì)信息總是滯后的，影響了信息的決策有用性。 2. 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)采集與存儲(chǔ)數(shù)據(jù)以滿足主要視圖的需要：視圖是人們?yōu)檎J(rèn)識(shí)事物而 選擇和組織與該事物有關(guān)的信息的模式。人們認(rèn)識(shí)事物的角度、深度不同，認(rèn)識(shí)該 事物的視圖也會(huì)不同，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以事先已確定的視圖作為其最終輸出結(jié)果 ，采集與存儲(chǔ)滿足視圖需要的數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)面向的主要視圖是通用財(cái)務(wù)報(bào)表 及由管理人員預(yù)先確定的管理報(bào)告，根據(jù)這些視圖制定會(huì)計(jì)科目表（賬戶分類方案 ），依據(jù)科目表來(lái)存儲(chǔ)、匯總數(shù)據(jù)，再由這些數(shù)據(jù)生成固定化的輸出結(jié)果，難以支 持用戶信息需求的變化。 肖澤忠（2000）提出現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式是一種大批量生產(chǎn)模式，指出盡管通用財(cái)務(wù)報(bào) 告模式在對(duì)報(bào)告者與審計(jì)人員的規(guī)模效益、簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)報(bào)告程序并保持財(cái)務(wù)報(bào)告在不同公 司的可比性、有利于監(jiān)管等方面有一定的優(yōu)勢(shì)，但由于通用財(cái)務(wù)報(bào)告基于的兩個(gè)假設(shè)： （1）不同使用者的信息需求是相同的、（2）財(cái)務(wù)報(bào)告的編制者事先知道使用者的信息 需求，或至少知道他們制定決策的模型，并不合理，需要有一種由用戶按需定制財(cái)務(wù)報(bào) 告的機(jī)制保證會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)產(chǎn)生靈活多樣的財(cái)務(wù)報(bào)告，滿足用戶共同的和不同的、穩(wěn)定 的和變化的、已知的和未知的信息需求。 1. 2 重構(gòu)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的研究 在對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的局限性進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，研究者開(kāi)始思考以會(huì)計(jì)信息使用 者的信息需求為導(dǎo)向，以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為改造對(duì)象，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行根本 性的思考和分析，重構(gòu)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，提高會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的績(jī)效。研究者對(duì)重構(gòu)會(huì)計(jì)信 息系統(tǒng)的研究的側(cè)重點(diǎn)有所不同，部分研究從建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)模型入手， 部分研究討論會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫(kù)與處理模型庫(kù)的結(jié)合，分類介紹如下： 1．2．1事項(xiàng)會(huì)計(jì) Sorter（1969）提出“事項(xiàng)會(huì)計(jì)”(event accounting)，他認(rèn)為會(huì)計(jì)應(yīng)該提供對(duì)各種可能的決策模型有用的相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的非匯總 數(shù)據(jù)，為達(dá)到該目的，他明確了事項(xiàng)會(huì)計(jì)的兩項(xiàng)操作原則： 1. 使用者能夠按照事項(xiàng)解構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表中的匯總數(shù)據(jù)，并按照需求重新匯總數(shù)據(jù)； 2. 在收益表中對(duì)事項(xiàng)的描述信息應(yīng)有助于使用者在設(shè)定外生變量的變化的情況下，對(duì)未來(lái) 發(fā)生的同類事項(xiàng)的預(yù)測(cè)。 他還提出用多欄式報(bào)告，按照事項(xiàng)在各個(gè)時(shí)期的計(jì)量屬性、可控性、重要性在不同 的欄目中分別報(bào)告。 事項(xiàng)會(huì)計(jì)通過(guò)在財(cái)務(wù)報(bào)告中增加關(guān)于事項(xiàng)的描述[2]，幫助使用者從財(cái)務(wù)報(bào)告推斷有 關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，獲取更多的信息輔助決策。 2. 數(shù)據(jù)庫(kù)會(huì)計(jì) 1. 該模型由Goetz于1939年提出，他認(rèn)為會(huì)計(jì)人員只有完全理解了需要進(jìn)行決策的事項(xiàng)的 本質(zhì)，才能對(duì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象進(jìn)行挑選、分類和計(jì)量；另一方面，使用者只有完全理解了 產(chǎn)生信息的方法，才能正確評(píng)價(jià)信息；同時(shí)，由于不同的目的或適應(yīng)不同的情況需 要不同的信息，應(yīng)該記錄多種價(jià)值。他提出的解決方案是應(yīng)用“基礎(chǔ)歷史記錄”，將 數(shù)據(jù)庫(kù)或類似的發(fā)明用在會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告中，得到一個(gè)可調(diào)整的系統(tǒng)，達(dá)到支持管 理的目的，針對(duì)法律或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的所作的必要調(diào)整則作為該系統(tǒng)所得記錄的補(bǔ)充 。所以，Goetz在1939年提出的目標(biāo)系統(tǒng)是保存最原始狀態(tài)的數(shù)據(jù)，使得這些數(shù)據(jù)可 以按照最切合每一個(gè)決策者需求的形式進(jìn)行組織。 在數(shù)據(jù)庫(kù)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)上，部分學(xué)者開(kāi)始嘗試將理論與數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)聯(lián)系起來(lái)，建立 更為儲(chǔ)存強(qiáng)大的非匯總（Disaggregate）和多維數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。Colantoni等（1 971）描述了可以將每個(gè)事項(xiàng)用貨幣與非貨幣特征進(jìn)行編碼的工具，用層次數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)圖（ 樹(shù)形結(jié)構(gòu)）將通用會(huì)計(jì)科目表與已編碼事項(xiàng)類型對(duì)應(yīng)列示，并強(qiáng)調(diào)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行管理必須 引進(jìn)一種數(shù)據(jù)管理語(yǔ)言。提出層次數(shù)據(jù)庫(kù)會(huì)計(jì)模式的還有Liebarman和Whinston （1975）、Haseman和Whinston （1976），他們引入了70年代先進(jìn)的數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)，提出了基于事項(xiàng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的邏 輯框架，并描述了系統(tǒng)實(shí)施的途徑。另外，也描述了在數(shù)據(jù)庫(kù)中將非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)文件 轉(zhuǎn)化為邏輯數(shù)據(jù)庫(kù)的過(guò)程。Everest和Weber（1977）將Codd[3]（1970，1972）提出的關(guān) 系數(shù)據(jù)庫(kù)模型的概念用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域，為了對(duì)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)導(dǎo)出關(guān)系模型，他們采 用了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)，并用結(jié)構(gòu)化分解法分解這一結(jié)構(gòu)，形成數(shù)據(jù)庫(kù)的概念模式。接 著，闡明了如何運(yùn)用關(guān)系代數(shù)操作從數(shù)據(jù)庫(kù)中獲取信息。但是他們發(fā)現(xiàn)：大多數(shù)研究在 建立數(shù)據(jù)模型時(shí)，數(shù)據(jù)庫(kù)主要按傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式的數(shù)據(jù)邏輯模型組織數(shù)據(jù)，在此基礎(chǔ)上利 用數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行更多的數(shù)據(jù)分類操作。他們建議應(yīng)研究如何用先進(jìn)的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu) 描述會(huì)計(jì)處理的對(duì)象本身，提出了基于計(jì)算機(jī)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不一定要以復(fù)式記賬會(huì)計(jì) 體系項(xiàng)有關(guān)的數(shù)據(jù)的起點(diǎn)，這就使他們提出的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可以產(chǎn)生多個(gè)與更全面的事 項(xiàng)數(shù)據(jù)相關(guān)的視圖。MaCarthy（1979，1980）進(jìn)行了這一研究，他運(yùn)用Chen創(chuàng)建的實(shí)體 -關(guān)系（Entity-Relationship, E- R）圖，建立了用高度語(yǔ)義[4]（Semantic）化的表述方式表述的數(shù)據(jù)模型，使數(shù)據(jù)模型 不只是對(duì)會(huì)計(jì)處理程序涉及的數(shù)據(jù)進(jìn)行描述。 3. REA會(huì)計(jì)模型 McCarthy（1982）在其將E- R方法用于數(shù)據(jù)建模的基礎(chǔ)上，在大型組織環(huán)境中探討了有關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)的問(wèn)題。他創(chuàng)立 了REA會(huì)計(jì)模型，REA模型將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及的實(shí)體（entity）分為三類： 1) 資源（resource）：資源能為組織帶來(lái)經(jīng)濟(jì)價(jià)值，而且可辨認(rèn)。會(huì)計(jì)確認(rèn)為資產(chǎn)的大多 數(shù)項(xiàng)目都屬于資源[5]。 2) 事件[6]（event）：包括所有能從某方面直接影響組織的資源的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不僅限于能 夠進(jìn)入簿記體系的交易事項(xiàng)，還包括其他不進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的活動(dòng)[7]。 3) 參與者（agent）：參與者是參與事件的一群人，組織收集與他們相關(guān)的數(shù)據(jù)，目的是 為了更好地計(jì)劃、控制和評(píng)價(jià)其基本活動(dòng)。 4) 在必要時(shí)，可將地點(diǎn)也視為REA模型中的實(shí)體。 在這些實(shí)體之間存在四類關(guān)系： 1. 事件-資源關(guān)系，稱為存量-流動(dòng)關(guān)系（stock- flow）,其中資源為存量；事件為流動(dòng)，包括流入和流出，用于表示那些增加或減少 資源的事件； 2. 事件- 事件關(guān)系，稱為二元關(guān)系（duality），指組成一個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)、導(dǎo)致兩組資源增減的 兩組事件之間的關(guān)系，一組事件導(dǎo)致一組資源流入，另一組事件導(dǎo)致另一組資源流 出，流入的資源與流出的資源總是相互聯(lián)系，如銷售與收款循環(huán)中，銷售事件引起 存貨減少，而收款事件則引起現(xiàn)金增加，減少的存貨與增加的現(xiàn)金相聯(lián)系，銷售事 件與收款事件的關(guān)系就是二元關(guān)系； 3. 事件- 參與者關(guān)系，稱為控...
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存在一定的局限性