北大MBA會(huì)計(jì)學(xué)案例庫(kù)
北大MBA會(huì)計(jì)學(xué)案例庫(kù) 成本與市價(jià)孰低法 某公司采用成本與市價(jià)孰低發(fā)對(duì)短期投資進(jìn)行計(jì)價(jià)。該公司1992年12月31日短期投資余 額未400，000元，證券跌價(jià)準(zhǔn)備余額未20，000元。1991年12月31日短期投資種類(lèi)及相關(guān) 資料如下： |成本 |市價(jià) |證券跌價(jià)準(zhǔn)備 | | |A公司股票 |200,000.00 |190,000.00 |10,000.00 | |B公司股票 |100,000.00 |90,000.00 |10,000.00 | |C公司股票 |200,000.00 |204,000.00 |0.00 | |合計(jì) |500,000.00 | |20,000.00 | 1992年B公司股票以91,000元售出，售家和按市價(jià)調(diào)整后的賬面數(shù)之差被計(jì)入"證券出 售利得"。1992年12月31日的市價(jià)情況如下： 市價(jià) A公司 199,000.00 C公司 205,000.00 問(wèn)題： （1） 該公司運(yùn)用成本與市價(jià)孰低法對(duì)短期投資計(jì)價(jià)，是以單個(gè)證券為基礎(chǔ)還是以總價(jià)為基礎(chǔ) ？ （2） 運(yùn)用成本與市價(jià)孰低法的主要理論基礎(chǔ)是什么？該公司運(yùn)用這一規(guī)則合理嗎？ （3） 該公司對(duì)出售C公司股票的會(huì)計(jì)處理正確嗎？ （4） 該公司于1992年12月31日還需要做什么分錄，以反映有價(jià)證券市價(jià)的變化？ 陽(yáng)澄湖公司 以下是陽(yáng)澄湖公司1996年發(fā)生的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1） 因?yàn)榛馂?zāi)物品賤賣(mài)（fire sale ），價(jià)值140，000元的設(shè)備以110，000元的價(jià)格購(gòu)入。所作分錄為： 借：機(jī)器設(shè)備 140，000 貸：現(xiàn)金 110，000 收入 30，000 （2） 預(yù)計(jì)銷(xiāo)售價(jià)格減去估計(jì)的銷(xiāo)售成本（銷(xiāo)售費(fèi)用）后，成本為380，000元的商品存貨在資 產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的金額為460，000元。記錄商品存貨增值的會(huì)計(jì)分錄是： 借：商品存貨 80，000 貸：收入 80，000 （3） 公司總裁使用他自己的錢(qián)購(gòu)買(mǎi)小帆船自用，所作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：雜項(xiàng)費(fèi)用 80，000 貸：收入 80，000 （4） 1996年度房屋折舊為23，000元，因?yàn)榉课菔袃r(jià)上漲過(guò)大，所以年底所作的計(jì)提折舊分錄 為： 借：留存收益 23，000 貸：累計(jì)折舊--房屋 23，000 （5） 以股票換入設(shè)備，股票總面值為70，000元，公平市價(jià)為300，000元，設(shè)備的公平市價(jià)不 詳，交換時(shí)所作的會(huì)計(jì)分錄是： 借：機(jī)器設(shè)備： 70，000 貸：股本 70，000 （6） 收到顧客的購(gòu)貨定單，購(gòu)買(mǎi)本公司商品16，000元。所購(gòu)商品于1997年1月10日運(yùn)出，但 1996年已作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 16，000 貸：銷(xiāo)貨 16，000 （7） 某顧客訴陽(yáng)澄湖公司，要求賠償損失90，000元，理由是由于公司商品質(zhì)量問(wèn)題而使其個(gè) 人受到了傷害。公司所聘請(qǐng)的律師非?？隙ǖ卣f(shuō)，公司100%地能贏得這場(chǎng)官司。然而， 公司所作的會(huì)計(jì)分錄為： 借：訴訟損失 90，000 貸：訴訟負(fù)債 90，000 （8） 陽(yáng)澄湖公司總裁擔(dān)心，萬(wàn)一公司發(fā)生清算，則其無(wú)形資產(chǎn)將要轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金。因此，決定 將本年因購(gòu)買(mǎi)交易產(chǎn)生已入賬的商譽(yù)600，0000元作如下注銷(xiāo)： 借：折舊費(fèi)用 8，000 貸：累計(jì)折舊 8，000 要求：試說(shuō)明上述會(huì)計(jì)分錄有無(wú)違背公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則，若有，指出違背了哪條原則，并 做出正確的會(huì)計(jì)分錄。 寶島商場(chǎng) 寶島商場(chǎng)于1996年8月31日辦理結(jié)賬并編制報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表編完后，發(fā)現(xiàn)下列錯(cuò)誤： （1）期末調(diào)整時(shí)，折舊多計(jì)10，000元； （2）期末漏記推銷(xiāo)人員薪金20，000元； （3）"預(yù)收租金收入"帳中，有80 ，000元應(yīng)屬本期，但期末所作的調(diào)整分錄為： 借：預(yù)收租金收入 8， 000 貸：租金收入 8，000 （4）6月15日預(yù)付廣告費(fèi)18 ，000元，廣告期間自7月1日起至12月31日止，已記入"預(yù)付廣告費(fèi)"賬戶(hù)，期末未作調(diào)整 ； （5）漏記應(yīng)計(jì)利息收入15，000元； （6）少提辦公設(shè)備折舊3， 600元； （7）應(yīng)付管理人員薪金15 ，800元，誤記為18 ，500元。 要求：試按下列格式，逐一說(shuō)明每項(xiàng)錯(cuò)誤對(duì)該商場(chǎng)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響（提示：純利足以影 響業(yè)主權(quán)益）。茲舉（1）項(xiàng)錯(cuò)誤為例說(shuō)明如下： |1996年損益表 |1996年8月31日資產(chǎn)負(fù)債表 | |錯(cuò)誤 |收入|費(fèi)用 |純利 | |資產(chǎn) |負(fù)債|業(yè)主權(quán)益| |（1）| |+10，000|-10，00| |-10，000| |-10，000| | | | |0 | | | | | 太湖公司 以下是月湖會(huì)計(jì)事務(wù)所在審查太湖公司帳目時(shí)發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理： （1） 年底的存貨不予盤(pán)點(diǎn)，作為"銷(xiāo)貨成本"處理，以示穩(wěn)??； （2） 將電視廣告費(fèi)列為商譽(yù)，分5年攤銷(xiāo)； （3） 購(gòu)入臺(tái)燈一個(gè)，成本為30元，估計(jì)使用壽命5年，無(wú)殘值，已借記"辦公設(shè)備"賬戶(hù)，并分 5年計(jì)提折舊； （4） 該公司發(fā)行的公司債設(shè)有償債基金，所以在資產(chǎn)負(fù)債表中，將該基金在"應(yīng)付公司債"下 減除，以顯示其實(shí)欠的債務(wù)； （5） 預(yù)付購(gòu)貨款時(shí)，為簡(jiǎn)化帳務(wù)工作，一律借記"購(gòu)貨"賬戶(hù)： （6） 該公司已開(kāi)發(fā)完成某項(xiàng)新產(chǎn)品，預(yù)計(jì)明年可上市，于是于本年開(kāi)始登廣告，所付廣告費(fèi) 借記"預(yù)付費(fèi)用"賬戶(hù)； （7） 該公司于多年前購(gòu)入一幢房產(chǎn)，因其市價(jià)增長(zhǎng)了200，000元于是將增殖額借記"固定資產(chǎn) --房屋"賬戶(hù)，貸記"營(yíng)業(yè)外收入"賬戶(hù)； （8） 購(gòu)入一煤礦，隨后又購(gòu)置了采礦設(shè)備。前者估計(jì)可開(kāi)采10年，后者估計(jì)使用壽命為15年 ，開(kāi)采完畢后另行處理，于是分別按10年及15年計(jì)提折耗和折舊。 要求：試評(píng)述以上處理是否妥當(dāng)，并說(shuō)明理由。 王記工程咨詢(xún)公司 以下是王記工程咨詢(xún)公司的試算平衡表及該公司有關(guān)的其他信息。 王記工程咨詢(xún)公司試算平衡表 |1996年12月31日 單位：元 | |現(xiàn)金 |37，800 | | |應(yīng)收賬款 |13，100 | | |備抵壞賬 | |486 | |工程材料 |1，980 | | |預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi) |666 | | |家具與設(shè)備 |24，660 | | |累計(jì)折舊--家具與設(shè)| |3，960 | |備 | | | |應(yīng)付票據(jù) | |5，400 | |資本（王小二） | |18，914 | |咨詢(xún)業(yè)務(wù)收入 | |90，000 | |租金費(fèi)用 |9，360 | | |職員薪金 |29，880 | | |水、電、熱費(fèi) |1，080 | | |雜項(xiàng)費(fèi)用 |234 | | | |118，760 |118，760 | （1） 預(yù)收客戶(hù)咨詢(xún)費(fèi)2，700元； （2） 12月31日未入賬的已提供勞務(wù)3，600元； （3） "備抵壞帳"賬戶(hù)應(yīng)調(diào)整至應(yīng)收賬款期末余額的7%； （4） 本年度應(yīng)負(fù)擔(dān)的保險(xiǎn)費(fèi)234元； （5） 家具和設(shè)備每年按購(gòu)入成本的10%計(jì)提折舊 （6） 王小二1996年12月1日開(kāi)具了一張面值5，400元、90天期，利率為6%的期票； （7） 每月房租為720元，每年的房租均于上年1月份預(yù)付； （8） 1996年12月31日應(yīng)付未付職員薪金540元。 要求： (1)根據(jù)上述資料，編制1996年12月31日的調(diào)整分錄； (2)編制1996年的收益表、資產(chǎn)負(fù)債表和資本金表。王小二本年度因私提取現(xiàn)金18，000 元。 五洲集團(tuán)股份有限公司 五洲集團(tuán)股份有限公司的總經(jīng)理很關(guān)心關(guān)于可流通證券的會(huì)計(jì)處理變更。變更會(huì)計(jì)處理 后，所有的可流通證券在資產(chǎn)負(fù)債表上均按市價(jià)反映，價(jià)格的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。總經(jīng) 理認(rèn)同，在資產(chǎn)負(fù)債表上以市價(jià)反映可流通證券，更有利于向投資者提供信息，但不明 白為何價(jià)格的變動(dòng)要計(jì)入當(dāng)期損益。該公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)也對(duì)此項(xiàng)變更有異議，他提出如 下備選方案： (1)由于市價(jià)變動(dòng)產(chǎn)生的損益若已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，則計(jì)入當(dāng)期損益。尚未實(shí)現(xiàn)的損益，則設(shè)賬戶(hù) 反映在資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債與權(quán)益方。 (2)由于市價(jià)變動(dòng)產(chǎn)生的已實(shí)現(xiàn)或未實(shí)現(xiàn)損益直接借記或貸記股東權(quán)益。 (3)根據(jù)過(guò)去幾年（比如說(shuō)10年）的經(jīng)驗(yàn)，計(jì)算出由于市價(jià)變動(dòng)，可流通證券上的年平均 收益（損失）率，來(lái)確定當(dāng)期可流通證券上的損益。 這些方案對(duì)總經(jīng)理來(lái)說(shuō)似乎更合理。 問(wèn)題： 對(duì)于所有的可流通證券均采用市價(jià)或公允價(jià)值是否更能達(dá)到會(huì)計(jì)真實(shí)反映的目的 ？這在實(shí)務(wù)中可行嗎？ 美德時(shí)裝公司 美德時(shí)裝公司近年來(lái)采取較寬松的信用政策，因而銷(xiāo)售量有所增加，但壞賬損失也隨之 上升。該公司一至四年的損益狀況如下： |第一年 第二年|第一年 |第二年 |第三年 |第四年 | |銷(xiāo)貨（全部賒 |300，000.00 |500，000.00 |700，000.00 |900，000.00 | |銷(xiāo)） | | | | | |銷(xiāo)貨成本 |120，000.00 |190，000.00 |260，000.00 |330，000.00 | |壞賬損失 |12，000.00 |21，000.00 |30，800.00 |41，400.00 | |其他營(yíng)業(yè)費(fèi)用 |100，000.00 |120，000.00 |140，000.00 |160，000.00 | | |232，000.00 |331，000.00 |430，800.00 |531，400.00 | |凈收益 |68，000.00 |169，000.00 |269，200.00 |368，600.00 | |已沖銷(xiāo)壞賬 |2，000.00 |10，000.00 |16，000.00 |20，000.00 | 該公司采用銷(xiāo)貨凈額百分比法估計(jì)壞賬，各年已沖銷(xiāo)的壞賬為上一年所發(fā)生的賒銷(xiāo)賬 款。 問(wèn)題： 根據(jù)上述資料，就各年沖銷(xiāo)的應(yīng)收賬款就與其他有關(guān)項(xiàng)目作比較（提示：與上年銷(xiāo)貨與 凈收益比較），說(shuō)明壞賬發(fā)生的趨勢(shì)，并討論該公司采用寬松的信用政策是否成功。若 預(yù)測(cè)第五年賒銷(xiāo)額為1，200，000.00元，則其壞賬損失可能達(dá)到多少？ |P&V公司 | | P&V公司以每股$50購(gòu)入S公司全部股票10，000，000股，S公司每股帳 | |面凈資產(chǎn)為$80，S公司股票市價(jià)為$45。 | | | | | |按APB第16號(hào)意見(jiàn)書(shū)《企業(yè)合并》中認(rèn)為，當(dāng)凈資產(chǎn)的公平市價(jià)高于收買(mǎi)價(jià)格| |是，高出部分應(yīng)按比例分?jǐn)偟椒橇鲃?dòng)資產(chǎn)（可流通證券的長(zhǎng)期投資除外） | |。如果分?jǐn)偤?，非流?dòng)資產(chǎn)的賬面值被沖減至零，購(gòu)買(mǎi)折價(jià)的余下部分應(yīng) | |作為遞延貸項(xiàng)，在收益期內(nèi)（不得長(zhǎng)于40年）分期轉(zhuǎn)為收入，攤銷(xiāo)方法應(yīng) | |在報(bào)表附注中注明。 | | | | 根據(jù)第16號(hào)意見(jiàn)書(shū)，在合并報(bào)表上，P&V公司將折價(jià)部分全額沖銷(xiāo)S公 | |司的固定資產(chǎn)，并按S公司的剩余折舊年限6年計(jì)算并減少折舊費(fèi)用。 | | | | | | | |討論： | | | | （1） 可能存在那些原因使S公司股東折價(jià)出售其股票 | |？為何不將S公司的資產(chǎn)分別變賣(mài)？ | | | | （2） | |評(píng)價(jià)APB第16號(hào)意見(jiàn)書(shū)關(guān)于負(fù)商譽(yù)會(huì)計(jì)處理的合理與不合理之處。 | | | | （3） 對(duì)于合并后的P&V公司和S公司，上述會(huì)計(jì)處理對(duì)于其以后年度 | |的合并凈收益有何影響（假定經(jīng)營(yíng)收益一如從前）？對(duì)于合并后的每股收 | |益率有何影響？ | |通洲有限公司 | | 通洲有限公司擬改組為股份有限公司并向社會(huì)公眾募股。該公司賬面 | |凈資產(chǎn)為30，000，000元，評(píng)估凈資產(chǎn)為45，000，000元，其中有形凈資 | |產(chǎn)的增值為10，000，000元。原公司評(píng)估后凈資產(chǎn)折為36，000，000股。 | |同時(shí)向公眾募股18，000，000股，每股發(fā)行價(jià)為2.5元。 | | | | | | | |討論： ...
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