獨立審計驗資實務(wù)培訓(xùn)講義
獨立審計、驗資實務(wù)培訓(xùn)講義 山西注冊會計師協(xié)會 第一部分 獨立審計基礎(chǔ)培訓(xùn)講義 第一講： 獨立審計 本講目標(biāo)： 使學(xué)員能夠深刻理解獨立審計的基本內(nèi)涵，熟練掌握審計的一般思路 ，區(qū)別政府審計、內(nèi)部審計與獨立審計的差異，了解審計業(yè)務(wù)類型差異對審計操作思路 的影響 1、獨立審計定義 ——獨立審計，是指注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計報表及相關(guān)資料 進(jìn)行獨立審查并發(fā)表審計意見。 1．1、 獨立審計的主體 1．1．1、注冊會計師的職業(yè)道德 ——注冊會計師在執(zhí)業(yè)時所應(yīng)遵循的行為規(guī)范。是注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、 專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。 A、 獨立、客觀、公正 ——獨立原則是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)在形式上和實質(zhì)上獨立于外部 組織和他所服務(wù)的對象。 所謂實質(zhì)上的獨立，是要求注冊會計師和委托單位之間必須實實在在地毫無利害關(guān) 系； 所謂形式上的獨立，是針對第三者而言的，即注冊會計師必須在第三者面前呈現(xiàn)出 一種獨立于委托單位的身份來是獨立的。 ——客觀原則指注冊會計師對有關(guān)事項的調(diào)查、判斷和意見的表達(dá)，應(yīng)當(dāng)基于客觀的 立場，以客觀事實為依據(jù)，實事求是，不摻雜個人的主觀意愿，不以主觀好惡或成見行 事，不允許因個人成見、偏見影響其分析、判斷的客觀性。 ——公正原則是指注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備正直、誠實的品質(zhì)，公平正直，正確對待有關(guān) 利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。 社會公眾期望注冊會計師具有很多品行，但最基本的是獨立性，一種公正、客觀執(zhí) 業(yè)的能力。 獨立性一直是注冊會計師職業(yè)的基本概念，是其哲學(xué)結(jié)構(gòu)的基石。無論注冊會計師 多么能干，對于那些依賴他的人或機構(gòu)，不管他們是委托人或是從未見面的貸款授與人 、投資人、政府機構(gòu)等，如果注冊會計師不保持獨立性，則出具的財務(wù)報表審計意見就 沒有什么價值。 超然獨立的立場是保持公正客觀心態(tài)的前提條件，客觀公正的心態(tài)又是獨立性的本 質(zhì)要求?？陀^性是就注冊會計師的態(tài)度而言的，公正性是就其品質(zhì)而言的。沒有實事求 是的態(tài)度，就不能說具有誠實正直的品質(zhì)；沒有誠實正直的品質(zhì)，也就不可能做到事實 求是。 影響?yīng)毩⑿缘睦﹃P(guān)系： ⑴、 經(jīng)濟(jì)利益 ⑵、 未結(jié)審計費 ⑶、 擔(dān)任委托人的決策人或雇員 ⑷、 其他關(guān)系 ①、 業(yè)務(wù)關(guān)系，如作為委托人持股人、主要工作人員或與委托人持股人、主要工 作人員有重要的直接或重大間接業(yè)務(wù)關(guān)系； ②、 社會關(guān)系和私人關(guān)系，如與持股人、董事、高級管理人員、雇員一起度假； 占大量時間的社交活動，相互交換禮物或其他私人利益； ③、 獨立性遭受損害的假定情形：合伙人或職員的近親屬在委托單位有重要利益 ，或身處重要的、對審計敏感的職位，或有其他的重要業(yè)務(wù)關(guān)系； ④、 兼職產(chǎn)生的與委托人的關(guān)系，會損害會計師的客觀性，繼而損害獨立性，包 括擔(dān)任法律顧問、證券經(jīng)紀(jì)人或從事與委托單位直接競爭的商務(wù)。 B、 應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度 ——應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時應(yīng)具備一絲不茍的責(zé)任感 并保持應(yīng)有的慎重態(tài)度。 應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度是一個職業(yè)概念，也是一個法律概念。 “麥克遜o羅賓斯”案件 “銀廣夏”事件 “ST猴王”事件 在其他案例中還認(rèn)為，如果注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點，未進(jìn)行擴(kuò)大范圍 的審查，就是沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎的態(tài)度。而一切未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎的行為都 是過失的表現(xiàn)，因而將視情節(jié)的輕重而被追究法律責(zé)任。 C、 專業(yè)勝任能力和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn) D、 對委托單位責(zé)任 E、 對同業(yè)責(zé)任 F、 其他 1．1．2、注冊會計師的專業(yè)勝任能力 A、 專門學(xué)識 學(xué)歷教育：基礎(chǔ)知識、專業(yè)知識學(xué)習(xí)以及思維方法的培養(yǎng)； 資格教育：從事某一職業(yè)必須具備的思想品質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)； 學(xué)識要求：會計、審計、理財、計算機、法律、法規(guī)等知識的積累，但更重要的是 掌握解決實際問題的思維方法。 B、 實踐經(jīng)驗 申請執(zhí)業(yè)證書的基本條件：兩年事務(wù)所審計實踐經(jīng)驗。 C、 專業(yè)訓(xùn)練 后續(xù)教育貫穿于注冊會計師的整個職業(yè)生涯。 D、 業(yè)務(wù)能力 是指注冊會計師必須具有的分析、判斷和表達(dá)能力。分析判斷是注冊會計師所應(yīng)有 的一種重要技能，它貫穿于審計過程的始終。從對內(nèi)部控制制度的調(diào)查、評價、測試， 審計程序的設(shè)計，憑證有效性的確認(rèn)，到審計證據(jù)的取得以及審計意見的形成，都需要 注冊會計師的分析判斷。分析判斷能力是一個注冊會計師素質(zhì)的綜合反映，它不僅需要 擁有執(zhí)業(yè)所需的專業(yè)知識，具有豐富的實踐經(jīng)驗，也需要有足夠的職業(yè)敏感。同樣，審 計人員必須就其審計結(jié)果向委托人、投資人、債權(quán)人等提出報告，故必須具有充分表達(dá) 意見的說明能力，否則，審計效果必然會受到影響。 1．1．3、注冊會計師職業(yè)責(zé)任 A、 對委托單位的責(zé)任 保密原則：保守商業(yè)秘密而非違法舞弊；審計工作底稿的保密。 不以或有收費為條件接受委托 B、 對同業(yè)的責(zé)任 公平競爭；相互支持；相互監(jiān)督； C、 對社會公眾的責(zé)任 誠實守信，客觀公正； 1．2、 獨立審計的對象 1．2．1、一般對象： 獨立審計對象與審計的法定業(yè)務(wù)相聯(lián)系。 《注冊會計師法》第十四條規(guī)定“注冊會計師承辦下列業(yè)務(wù)：（一）審查企業(yè)會計報表，出 具審計報告；（二）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；（三）辦理企業(yè)合并、分立、清算 事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告；（四）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。注 冊會計師依法執(zhí)行審計業(yè)務(wù)出具的報告，具有證明效力”。 一般來講，獨立審計的對象為被審計單位的會計報表及相關(guān)資料。 1．2．2、與審計類型關(guān)系 審計類型不同，審計的具體對象也有所不同。 年度（期中）會計報表審計業(yè)務(wù)； 某一時點企業(yè)凈資產(chǎn)審計業(yè)務(wù)； 投入資本、變更資本審驗業(yè)務(wù)； 企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)； 廠長、經(jīng)理離任審計業(yè)務(wù)； 債轉(zhuǎn)股審計業(yè)務(wù)； 企業(yè)改組、改制審計業(yè)務(wù)； 基建審計業(yè)務(wù)； 投資項目、工程項目專項審計業(yè)務(wù)； 其他審計業(yè)務(wù)。 1．3、 獨立審計的目的 ——是指注冊會計師通過審計所要達(dá)到的目標(biāo)和要求。即發(fā)表一個獨立、客觀、公正的審 計意見。 1．3．1、一般目的：合法性、公允性、一貫性 獨立審計的主要目的是對被審計單位的會計報表及相關(guān)資料的合法性、公允性及會計處 理方法的一貫性發(fā)表意見，而不是查錯防弊和揭露違法行為。 合法性、公允性以及一貫性是針對被審計單位的會計報表而言的。 “合法性” “公允性” “一貫性” 1．3．2、特殊目的：投入資本驗證等 投入資本驗證目的：投資主體、資本來源的合法性與合規(guī)性； 投資行為、投資方式的合法性與合規(guī)性； 投入資本的真實性； 1．4、 獨立審計的中心環(huán)節(jié) ——現(xiàn)代審計的根本特征就是獨立審查，即內(nèi)控制度評判基礎(chǔ)上的抽樣審計。 1．4．1、內(nèi)控制度 《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》第二條規(guī)定“內(nèi)部控制，是指被審計單 位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，”防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞 弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。 內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。 ——注冊會計師充分了解控制環(huán)境的目的在于評價被審計單位管理當(dāng)局對內(nèi)部控制及其重 要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施。 影響控制環(huán)境的主要因素包括：經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)和權(quán)利、職責(zé) 的劃分方法；控制系統(tǒng)。 ——注冊會計師充分了解會計系統(tǒng)的目的在于識別和理解被審計單位交易和事項的主要類 別；各類交易和事項的發(fā)生過程；重要的會計憑證、賬簿記錄以及會計報表項目；重大 交易和事項的會計處理過程。 ——注冊會計師充分了解交易授權(quán)、職責(zé)劃分、憑證與記錄控制、資產(chǎn)接觸與記錄使用、 獨立稽核等控制程序的目的在于合理確定相關(guān)的審計程序。 注冊會計師通過對內(nèi)部控制的了解和評價，也就是通過符合性測試，以確定企業(yè)內(nèi)部控 制的可信賴程度，從而據(jù)以確定對實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍的影響。 1．4．2、審計抽樣 實施抽樣審計基本前提就是注冊會計師需要對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行研究和評價。 審計抽樣就是注冊會計師在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn) 行測試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷總體特征。 注冊會計師進(jìn)行詳細(xì)審計，或從審計對象總體中選擇有特殊重要性的全部項目進(jìn)行審計 ，并非審計抽樣。 審計抽樣主要運用于符合性測試和實質(zhì)性測試。根據(jù)符合性測試的目的和特點所采用的 審計抽樣通常稱為屬性抽樣，根據(jù)實質(zhì)性測試的目的和特點所采用的審計抽樣稱為變量 抽樣。實務(wù)中同時進(jìn)行符合性測試和實質(zhì)性測試時采用的審計抽樣稱為雙重抽樣。 1．5、 獨立審計的依據(jù) 1．5．1、注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系 當(dāng)代中國法的淵源主要為以憲法為核心的各種制定法，包括憲法、法律、行政法規(guī)、地 方性法規(guī)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)的規(guī)范性文件、特別行政區(qū)的法律法規(guī)、國際條約國際慣例等。 憲法：一個國家的根本大法，它是國家最高權(quán)力的象征或標(biāo)志。憲法規(guī)定了當(dāng)代中國的 根本的社會、經(jīng)濟(jì)和政治制度、根本任務(wù)，各項基本原則、方針政策，公民的基本權(quán)利 和義務(wù)，各主要國家機關(guān)的組成和職權(quán)、職責(zé)等，涉及社會生活各個領(lǐng)域的最根本、最 重要的方面。由全國人民代表大會制定和修改。 法律：廣義上泛指一切規(guī)范性文件；狹義上僅指全國人大及其常委會制定的規(guī)范性文件 。分基本法律和其他法律。 行政法規(guī)：國務(wù)院制定的規(guī)范性文件。 地方性法規(guī)、民族自治法規(guī)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)的規(guī)范性文件：均由地方國家機關(guān)制定的規(guī)范性 文件。 規(guī)章：行政規(guī)范，以制定機關(guān)不同分為兩類，一是由國務(wù)院組成部門及直屬機構(gòu)在其職 權(quán)范圍內(nèi)制定的規(guī)范性文件；另一種是省、自治區(qū)、直轄市人民政府以及省、自治區(qū)、 直轄市人民政府所在地的市和經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市的人民政府依照法定程序制定的 規(guī)范性文件。 特別行政區(qū)法律： 國際條約、國際慣例： 就注冊會計師而言： 法律層次：中國注冊會計師法 規(guī)章層次：根據(jù)《注冊會計師法》第二十五條規(guī)定“中國注冊會計師協(xié)會依法擬訂注冊會計 師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，報國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)后施行”，可以認(rèn)定獨立審計準(zhǔn)則的法律地位 屬于部門規(guī)章的范疇。 注冊會計師的職業(yè)規(guī)范體系 注冊會計師法 基本準(zhǔn)則——職業(yè)道德準(zhǔn)則 質(zhì)量控制準(zhǔn)則 后續(xù)教育準(zhǔn)則 獨立審計準(zhǔn)則——獨立審計基本準(zhǔn)則 獨立審計具體準(zhǔn)則與獨立審計實務(wù)公告 執(zhí)業(yè)規(guī)范指南 截止目前為止，已頒布實施的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則包括：四個基本準(zhǔn)則、一個序言、25個獨立審計 具體準(zhǔn)則、8個獨立審計實務(wù)公告，1個執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。 1．5．2、審計證據(jù) ——所謂審計證據(jù)是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中采用各種方法所獲取的用以形成 審計意見的證據(jù)。 審計過程從某種意義上說就是收集和評價審計證據(jù)，據(jù)以發(fā)表審計意見的過程。審計證 據(jù)是審計結(jié)論的基礎(chǔ)，是審計意見的支柱，也是衡量審計工作質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)。 獲取審計證據(jù)的方法：檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算和分析性復(fù)核。 對審計證據(jù)的要求：充分、適當(dāng)。 1．6、 獨立審計的根本特征 1．6．1、超然獨立 實質(zhì)上獨立 形式上獨立 1．6．2、政府審計、內(nèi)部審計與獨立審計差異 審計按不同的主體分為政府審計、內(nèi)部審計和獨立審計，它們各自形成了獨立的審計組 織機構(gòu)，并共同構(gòu)成審計監(jiān)督體系。 政府審計又稱國家審計，是由政府審計機關(guān)實施的審計，它是政治制度發(fā)展的產(chǎn)物，是 對各級政府財政收支情況及公共資金的收支、運用情況依法進(jìn)行的強制審計。它是一種 行政監(jiān)督行為，它可以根據(jù)審計結(jié)果作出審計處理意見，并可依法強制執(zhí)行。它體現(xiàn)為 單向獨立，即僅獨立于被審計對象，同時它也是一種無償審計行為。 內(nèi)部審計是適應(yīng)企業(yè)規(guī)?；⒐芾矸旨壭枰a(chǎn)生的，其目的主要是為了加強企事業(yè)單 位的內(nèi)部控制而設(shè)立的，只對本單位、本部門負(fù)責(zé)，審計結(jié)果一般對外保密；同時內(nèi)部 審計受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，其審查對象主要為各項內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，并 提供相應(yīng)的改進(jìn)措施。其獨立性僅僅體現(xiàn)在與其他職能部門的相對獨立。 獨立審計則是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)制度下的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的產(chǎn)物，它與政府審計、內(nèi)部審計的 本質(zhì)區(qū)別一方面表現(xiàn)在其超然獨立性，另一方面表現(xiàn)在其審計的目的以及由此而決定的 審計對象、審計形式、審計效果、審計責(zé)任上的異同。 2、審計的一般思路 ——獨立審計即注冊會計師審計，是指注冊會計師及其助理人員依據(jù)《注冊會計師法》、《獨 立審計準(zhǔn)則》以及與所接受委托業(yè)務(wù)相關(guān)的國家法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的規(guī)定，通過實 施必要的審計程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，就被審計單位管理當(dāng)局對審計對象的認(rèn) ...
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