財務基礎知識
財務基礎知識 第1講 會計是企業(yè)的語言 反映企業(yè)經(jīng)濟狀況的兩組會計語言詞匯 四個層次的會計語言規(guī)則 財務會計報告的組成 會計語言要素 會計工作主要是把企業(yè)雜亂的會計數(shù)據(jù)歸納整理，加工編制成有用的財務信息系統(tǒng)。 學習會計語言，首先要對會計語言要素有一個基本的理解。對于什幺是會計，社會各界 ，包括企業(yè)家們的理解是不一樣的，甚至職業(yè)會計人也有不同的理解。例如，有人說會 計是管理的工具；也有人說會計是一個信息系統(tǒng)，會計的工作就是收集信息、加工信息 、儲存信息，并對外披露信息。但從企業(yè)管理的角度來說，會計是企業(yè)的語言，這種語 言是企業(yè)內部交流的工具。 當公司領導開會時，要借助會計語言來研究企業(yè)的管理。用會計語言表述，企業(yè)用了多 少資產(chǎn)，欠了多少債務，擁有多少權益，有多少收入，用去多少費用，獲得多少利潤等 等。會計語言是企業(yè)通用的語言，在企業(yè)內部各部門之間是通用的，在一個國家里也是 通用的，甚至是國際通用的語言。當企業(yè)和另外一家企業(yè)打交道時，要借助于會計語言 ；當企業(yè)和銀行打交道時，也要使用會計語言；當企業(yè)和政府打交道時，同樣要使用會 計語言。 如果把會計當成一種語言來看待，這種語言到底要描述什幺呢？會計語言所描述的內容 ，就是用貨幣表現(xiàn)出來的經(jīng)濟活動。會計描述經(jīng)濟活動時需要借助一種載體，會計語言 中所使用的載體就是大家所熟悉的會計憑證、會計賬簿和財務會計報告。 圖1-1 會計語言載體 不管會計多幺復雜，會計報告寫的有多厚，憑證賬簿有多少，但是會計的語言主要是由 兩組詞匯來構成：一組是反映企業(yè)財務狀況的會計語言詞匯；另一組是反映企業(yè)在一定 期間經(jīng)營成果的會計語言詞匯。 反映企業(yè)財務狀況的會計語言詞匯 在反映企業(yè)財務狀況的會計語言這組詞匯里，要了解三個詞：資產(chǎn)、負債、所有者權益 。這組詞的特點是：它提供的是“時點數(shù)”，即在會計語言中，要借助這三個詞來講述企 業(yè)在某一特定時刻的狀況如何。而這個特定時刻，通?？梢岳斫獬赡骋粫r點，例如，月 末的財務狀況如何，12月31日的財務狀況如何。它是一個在特定時點的信息，也有人說 這組詞所要做的工作，就是給企業(yè)的經(jīng)濟活動“拍快照”。 圖1-2 會計語言要素——時點信息 1.資產(chǎn) 資產(chǎn)一般可以認為是企業(yè)擁有和控制的能夠用貨幣計量，并能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的 經(jīng)濟資源。簡單的說，資產(chǎn)就是企業(yè)的資源。企業(yè)資源必須同特定時點連在一起，例如 年初擁有多少資產(chǎn)，月末擁有多少資產(chǎn)，12月31日擁有多少資產(chǎn)，它必須和時點連在一 起。當然，在某一時刻說企業(yè)擁有多少資產(chǎn)，僅有這樣一個詞還是不夠的。為了讓人們 更了解企業(yè)資產(chǎn)的具體內容，在會計語言中給資產(chǎn)做了適當?shù)姆诸?，例如會計上通常?按流動性來分類，就是按資產(chǎn)變現(xiàn)速度的快慢來劃分。這里所說的變現(xiàn)就是把資產(chǎn)變成 錢，如果這個資產(chǎn)在1年內就能變成錢，這樣的資產(chǎn)一般叫流動資產(chǎn)。如果把錢投放出去 ，例如搞聯(lián)營、買股票，回收期超過1年，就把這種資產(chǎn)叫長期投資。把企業(yè)的機器設備 、儀器儀表、建筑設備叫固定資產(chǎn)。另外，企業(yè)的專利權、商標權、土地使用權等，在 會計上叫無形資產(chǎn)。不屬于前面類別的統(tǒng)稱為其它資產(chǎn)。資產(chǎn)做適當?shù)姆诸惡?，就知?企業(yè)1年內資產(chǎn)能變現(xiàn)的有多少，超過1年收回的投資有多少，機器設備有多少，無形資 產(chǎn)有多少，還有其它資產(chǎn)應該有多少。 圖1-3 公司擁有和控制的具體資產(chǎn) 2．負債 負債，一般的解釋是，企業(yè)承擔的，能夠以貨幣計量的，需要以資產(chǎn)或勞務承付的現(xiàn)實 義務。簡單的說，負債就是所欠的錢。在會計語言中，負債必須和特定時點連在一起。 例如，在年初欠多少錢，月末還欠多少錢，年末還欠多少錢。但僅有一個負債的概念， 還不能滿足管理上的需要。為了滿足管理上的需要，會計語言中把負債分成兩大類：一 類叫流動負債，一類叫長期負債。 什幺叫流動負債呢？就是償債期在1年以內的負債，叫流動負債。償債期超過1年的負債 ，通常把它界定為長期負債。有了負債的分類，就可以了解，此時此刻欠多少錢，所欠 的錢該在什幺時候還。如果是流動負債，就要籌集資金在年內還清。如果是長期負債， 還有時間籌集資金，因為償還期會超過1年。 圖1-4 負債的分類 3．所有者權益 所有者權益有不同的提法，有的叫所有者權益，有的叫股東權益，也有的叫業(yè)主權益。 不管如何稱呼，它的含義都是指企業(yè)投資人對企業(yè)的資產(chǎn)應該享有多少權益。投資人對 企業(yè)資產(chǎn)應該享有的權益，有創(chuàng)辦企業(yè)時投入的資本，這是投資者的權益。企業(yè)經(jīng)營以 后賺了錢，應該歸投資人所有，這也是投資者的權益。有了所有者權益這個概念，就可 以告訴閱讀報表的使用者，或者財務信息的使用者，在特定時點，投資人在企業(yè)的財產(chǎn) 當中，應該占有多少份額。 這樣，會計語言中就產(chǎn)生了第一組詞，它們具有時點數(shù)的特點，同時反映了企業(yè)在特定 時刻是一種什幺樣的狀況。而這種狀況在數(shù)量上是存在著一定的依存關系。它們數(shù)量上 的依存關系，也就是在特定時點上資產(chǎn)應該等于負債加股東權益。這個公式是永遠相等 的，是永恒的，在會計語言上也叫會計恒等式，即： 資產(chǎn)=負債+所有者權益 表1-1 資產(chǎn)負債表 編制單位：A公司 2000年1月1日 金額單位：元 資產(chǎn)　　負債及所有者權益 現(xiàn)金　　　　　　　　 1000應收賬款　　　　　　 800存貨　　　　　　　　 1200固定資產(chǎn)　　　　　　 7000資產(chǎn)總額　　　　　　 10000　　應付賬款　　　　　　 2000所有者權益　　　　　　 8000 負債及所有者權益總額 10000 從表1- 1中可以看出，資產(chǎn)、負債及所有者權益總額，符合會計恒等式：資產(chǎn)=負債+所有者權益 。 【案例】 A、B、C三人是好朋友，他們發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在的文化公司很賺錢，而且進入的門檻也很低。2 002年3月20日，他們決定到工商局去注冊一家文化類的公司。注冊時，A入股35萬元，B 入股40萬元，C入股25萬元，共同投入到公司的資金是100萬元。公司運營一段時間后， 他們發(fā)現(xiàn)資金不夠，于是決定向銀行貸款。8月15日，他們用公司的固定資產(chǎn)作抵押，向 商業(yè)銀行貸款100萬元。 如果問3月20日公司擁有多少資產(chǎn)，我們會說有現(xiàn)金100萬元。誰對它擁有權利呢？我們 說股東擁有權利，因為投資人是企業(yè)的主人。這時候就是資產(chǎn)等于所有者權益，從數(shù)量 上來講就是100萬元等于100萬元，但它卻包含兩個方面的內容，即：一是告訴你此時此 刻擁有什幺，二是告訴你，此時此刻誰對100萬擁有權利，這是一個問題的兩個方面。 100萬不夠，再借100萬存入銀行。此時此刻擁有資產(chǎn)多少？我們說200萬，誰對它擁有權 利呢？兩部分人擁有權利，創(chuàng)業(yè)者擁有權利100萬叫所有者權益，對于創(chuàng)業(yè)者來說銀行借 款是債務，承擔的債務有100萬。200萬=100萬+100萬，即，資產(chǎn)=負債+股東權益。 反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計語言詞匯 反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計語言詞匯共有三個，即收入、費用、利潤。從特點上來說，它 們是“期間數(shù)”。必須是從某一個時點開始到某一個時點結束，這段期間發(fā)生了多少收入 ，發(fā)生了多少費用，實現(xiàn)了多少利潤。這三個詞，可以理解為：第一，是期間數(shù)，第二 ，實際上是給企業(yè)所做的錄像。三個詞之間的關系是，一定時期的利潤應該等于一定時 期的收入減一定時期的費用，即： 利潤=收入-費用 【自檢】 兩組會計語言詞匯都反映了企業(yè)經(jīng)營狀況，然而，這兩組詞匯又有區(qū)別，請你談 談它們的區(qū)別。 __________________________________________________________ __________________________________________________________ __________________________________________________________ ◆見參考答案1-1 會計語言規(guī)則 既然把會計當成語言來看待，它必須有自己的語言規(guī)則。會計語言，為了向人們描述真 實的、完整的、可用的會計信息，它也必須尊重自己的語言規(guī)則。在我國，會計語言的 規(guī)則主要有四個層次。 《會計法》 第一個層次就是《中華人民共和國會計法》，《會計法》是會計工作的根本辦法，是由人大 常委會批準的。 《企業(yè)財務會計報告條例》 第二個層次就是《企業(yè)財務會計報告條例》，《企業(yè)財務會計報告條例》是國務院頒布的關 于會計工作的基本規(guī)則。 《企業(yè)會計準則》 第三個層次就是《企業(yè)會計準則》，《企業(yè)會計準則》是由中華人民共和國財政部頒布的。 《企業(yè)會計制度》 第四個層次就是《企業(yè)會計制度》，它也是由財政部頒布的。《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計 制度》有什幺區(qū)別呢？《企業(yè)會計準則》側重的是對經(jīng)濟活動如何確認，如何計量。而《企 業(yè)會計制度》規(guī)定的就是如何記錄經(jīng)濟活動，如何報告經(jīng)濟活動。 圖1-5 會計語言規(guī)則的四個層次 會計語言規(guī)則在以后的章節(jié)中會作詳細的介紹。在這里，只需要了解，會計語言是要講 規(guī)則的，這些規(guī)則有《會計法》，有中央人民政府頒布的《企業(yè)財務會計報告條例》，有財 政部頒布的確認計量記錄和報告的基本規(guī)則，而且它們的法律效力是不一樣的，法律效 力最高的是《會計法》，效力最低的是《企業(yè)會計制度》。 【自檢】 四個層次的會計語言規(guī)則，其法律效力是不一樣的，請你想一想，它們的效力層次是怎 樣，為什幺？ __________________________________________________________ __________________________________________________________ __________________________________________________________ ◆見參考答案1-2 財務報告的組成 把會計當做一種語言來看待，主要是為了把會計工作看的和自己的生活更接近一些，更 親切一些，我們日常生活中離不開它。而對企業(yè)家、企業(yè)的管理者來講，會計工作的最 終產(chǎn)品，就是財務報告。有的通過記賬、算賬、 報賬、載體憑證賬簿等， 把最終產(chǎn)品財務會計報告交到管理者的手中。 最終產(chǎn)品包括了什幺呢？ 這個內容在我國的《會計法》和《企業(yè)財務會計報告條例》當中， 都有明確的規(guī)定。根據(jù)《會計法》的規(guī)定， 完整的財務會計報告應該由三部分組成， 即會計報表、 會計報表附注和財務情況說明書。 圖1-6 財務報告的組成 會計報表 第一部分就是會計報表。會計報表是以更集中、更概括、更深刻的方式，用一目了然的 表格，把一定期間的經(jīng)營狀況記錄下來編成表，報告給報表的使用者或者是財務信息的 使用者。這些表主要有三張： ◆第一張是資產(chǎn)負債表 ◆第二張是利潤和利潤分配表 ◆第三張就是現(xiàn)金流量表 這幾張表的使用在以后的內容里將詳細講述。 會計報表附注 第二部分是會計報表的附注。報表的數(shù)字既有時點數(shù)，也有期間數(shù)，在這些數(shù)字背后， 讀表人有很多情況不了解。因此，我國《會計法》明確規(guī)定，編表人還有一個義務，就是 對報表中的內容要做出解釋。例如關于報表的數(shù)字計算方法應該解釋，對報表數(shù)字的構 成內容也要解釋，報表閱讀者需要了解的情況都要做出詳細的說明，目的是為了幫助報 表閱讀者進一步了解報表中沒有反映清楚的一些信息。 財務情況說明書 第三部分內容就是財務情況說明書。一個完整的財務會計報告，需要對企業(yè)的一些財務 狀況，例如生產(chǎn)經(jīng)營情況、盈利情況、資金的使用情況等有個概括性的介紹。 完整的財務會計報告書，通常要把它裝訂成冊。報告書前有目錄，目錄要告訴使用者， 第一部分是財務報表，它包括哪些表，第二部分是會計報表附注，它包括哪些內容，第 三部分是財務情況說明書。 財務會計報告可以分為月度報告、季度報告、半年度報告和年度報告。凡是比1年少的報 告，通常稱為中期報告。例如月報、季報、半年報。一個完整年度的報告，稱為年報。 不同期間的報告，財務會計報告書所要求的內容是不一樣的。作為月報的財務會計報告 書編制兩張表就可以了，一張是資產(chǎn)負債表，一張就是利潤表。半年報，即中期報告， 通常要求編制資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和會計報表附注，但并不要求寫財務情 況說明書。標準的年終結算報告，應該包括三部分，即會計報表、會計報表附注和財務 情況說明書。 【自檢】 你常看財務報告書嗎？你認為財務會計報告書的使用者通常有哪些？ __________________________________________________________ __________________________________________________________ __________________________________________________________ ◆見參考答案1-3 【本講總結】 本講主要討論了三個問題： 第一個問題是把會計當做一種語言來看待。會計有兩組詞匯，我們用這兩組詞來描述企 業(yè)的狀況。第一組詞匯描述一個企業(yè)在特定時點上，公司擁有多少資產(chǎn)，它們是什幺， 公司欠了多少債務，什幺時候還，股東在這個時候擁有多少權利，它們是怎幺形成的。 第二組詞描述了企業(yè)在某段期間，發(fā)生了多少收...
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