輔導(dǎo)講義（改制中重點(diǎn)問題及處理辦法）
股份制改制過程中重點(diǎn)問題及處理辦法 一、股份公司設(shè)立、變更過程中應(yīng)注意的問題 1、控股公司（集團(tuán)公司）在股份公司設(shè)立時(shí)虧損 一般情況下，要求控股公司在股份公司設(shè)立時(shí)盈利，并按《首次公開發(fā)行股票公司申報(bào)財(cái) 務(wù)報(bào)表剝離調(diào)整指導(dǎo)意見》執(zhí)行。 如控股公司在股份公司設(shè)立時(shí)虧損，則應(yīng)：改制進(jìn)入股份公司的原企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如果 同時(shí)滿足以下條件，審核股份公司是否符合連續(xù)三年盈利的條件時(shí)，主要應(yīng)考察進(jìn)入股 份公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是否盈利。 （1）改制設(shè)立股份公司時(shí)，生產(chǎn)系統(tǒng)、輔助生產(chǎn)系統(tǒng)和配套設(shè)施、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技 術(shù)等資產(chǎn)必須全部進(jìn)入擬發(fā)行上市主體，股份公司具有獨(dú)立的供、產(chǎn)、銷系統(tǒng)。進(jìn)入股 份公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與原企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)在物理形態(tài)上（如經(jīng)營(yíng)品種、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)等）能夠 劃分清楚，且在財(cái)務(wù)上也能夠與原企業(yè)劃分清楚。 （2）改制設(shè)立的股份公司前經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的剝離遵循了配比原則，且股份公司聘請(qǐng)的注冊(cè)會(huì) 計(jì)師已對(duì)公司改制過程中運(yùn)用的剝離原則和方法、分帳的合理性發(fā)表審閱意見。 （3）獨(dú)立出來的股份公司與原母體及其控股實(shí)體之間不存在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)及重大關(guān)聯(lián)方交易 。所謂重大關(guān)聯(lián)方交易是指在股份公司的購(gòu)貨、銷貨或其他業(yè)務(wù)中關(guān)聯(lián)方交易的金額占 同類業(yè)務(wù)金額的比例超過5%（含），或者占最近經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)值的5%（含）以上的。 （4）進(jìn)入股份公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及其改制前主要經(jīng)營(yíng)管理人員是股份公司主要的高級(jí)管理 人員。 （5）有關(guān)中介機(jī)構(gòu)（主承銷商、發(fā)行律師）已經(jīng)對(duì)公司上述情況進(jìn)行了審慎調(diào)查，并且 認(rèn)為公司符合以上條件。 2、關(guān)于商標(biāo)權(quán)的處置問題 商標(biāo)權(quán)作為能為公司帶來超額利潤(rùn)的一種無形資產(chǎn)，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)具有重大影響。鑒 于擬上市公司前三年業(yè)績(jī)中包含了商標(biāo)權(quán)給公司帶來的超額利潤(rùn)，因此擬上市公司商標(biāo) 權(quán)處置方式應(yīng)遵循以下原則： （1）改制設(shè)立的股份公司，其主要產(chǎn)品或經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)重組進(jìn)入股份公司的，其主要產(chǎn)品或 經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)使用的商標(biāo)權(quán)需進(jìn)入股份公司。 （2）定向募集公司應(yīng)按上述要求對(duì)商標(biāo)權(quán)的處置方式予以規(guī)范。 （3）擬上市公司應(yīng)在獲準(zhǔn)發(fā)行前將商標(biāo)權(quán)處置相關(guān)的手續(xù)辦理完畢，并在招股說明書中 充分披露商標(biāo)權(quán)的處置方式。 （4）對(duì)商標(biāo)權(quán)以外的其他工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)處置方式應(yīng)比照商標(biāo)權(quán)的上述要求進(jìn)行 處理。 3、關(guān)于前三年中發(fā)生重大資產(chǎn)置換公司有關(guān)財(cái)務(wù)資料披露問題 （1）要求公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中專項(xiàng)披露股份公司資產(chǎn)置換的詳細(xì)情況（包括置換基準(zhǔn) 日的確定，置換價(jià)格的確定方法，置換進(jìn)出股份公司資產(chǎn)的評(píng)估基準(zhǔn)日，帳面價(jià)值、評(píng) 估值，置換差額處理情況等）以及資產(chǎn)置換對(duì)股份公司財(cái)務(wù)狀況的影響。 （2）要求公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中專項(xiàng)披露：假定置換進(jìn)入股份公司資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)架構(gòu)在申 請(qǐng)公開發(fā)行股票披露的會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)告期期初已存在，且在報(bào)告期內(nèi)未發(fā)生重大變動(dòng)的情 況下，增加披露報(bào)告期備考的利潤(rùn)表，并披露備考利潤(rùn)表的編制基礎(chǔ)、采用的主要會(huì)計(jì) 政策及重要科目的內(nèi)容。 4、關(guān)于存續(xù)期三年以上股份公司會(huì)計(jì)報(bào)表差異的披露問題 對(duì)定向募集公司、有限責(zé)任公司整體變更設(shè)立的股份公司及其他存續(xù)期滿三年的股份公 司，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注的“其他重要事項(xiàng)”中披露發(fā)行前三年公司經(jīng)審計(jì)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表 與申報(bào)公開發(fā)行股票的會(huì)計(jì)報(bào)表是否存在差異。如存在差異，需披露六個(gè)會(huì)計(jì)要素的差 異及差異主要原因。此外，申報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需對(duì)上述差異的合理性進(jìn)行審閱，并發(fā)表意 見。 5、關(guān)于公司高級(jí)管理人員兼職問題 （1）國(guó)有控股的股份有限公司的董事長(zhǎng)原則上不得由股東單位的法定代表人兼任。股東 單位的法定代表人包括：①控股股東及控股單位的法定代表人；②有實(shí)質(zhì)控制權(quán)單位的法 定代表人；③持股5%以上股東的法定代表人。 （2）總經(jīng)理、副總經(jīng)理等高級(jí)管理人員不得在公司與股東單位中雙重任職?？偨?jīng)理、副 總經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、董事會(huì)秘書不得在股東單位擔(dān)任執(zhí)行職務(wù)，但可以擔(dān)任董事、監(jiān) 事。 （3）如存在上述兼職問題，一般要求在上發(fā)審會(huì)前解決；個(gè)別公司如有特殊情況，則要 求履行解決兼職問題的法定程序并書面承諾在公司股份發(fā)行后3個(gè)月內(nèi)辦妥。 （4）公司高級(jí)管理人員不得自營(yíng)或者為他人經(jīng)營(yíng)與其所任職公司同類的營(yíng)業(yè)或者從事?lián)p 害本公司利益的活動(dòng)。因此，要求公司高級(jí)管理人員不得在與其所任職公司經(jīng)營(yíng)范圍相 同的企業(yè)或股東下屬單位擔(dān)任執(zhí)行職務(wù)。 二、股份公司資產(chǎn)評(píng)估中的問題 1、資產(chǎn)評(píng)估資料的編報(bào)存在問題 （1）申報(bào)的資產(chǎn)評(píng)估資料缺乏完整性、有效性和合規(guī)性 （2）根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整不合規(guī) （3）披露資產(chǎn)評(píng)估資料內(nèi)容與格式不合規(guī) 2、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的資格問題 2000年9月22日以后設(shè)立的擬申請(qǐng)首次公開發(fā)行股票的公司，設(shè)立時(shí)需要資產(chǎn)評(píng)估并據(jù)以 進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)聘請(qǐng)有證券從業(yè)資格的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)承擔(dān)評(píng)估業(yè)務(wù)。 公司聘請(qǐng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)與設(shè)立時(shí)聘請(qǐng)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)不能為同一中介機(jī)構(gòu)。 3、新設(shè)股份公司的資產(chǎn)評(píng)估問題 新設(shè)股份公司的發(fā)起人可在資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果基礎(chǔ)上協(xié)商確定投入股份公司資產(chǎn)的價(jià)值，并 據(jù)以折為股份。 4、有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司的資產(chǎn)評(píng)估問題 有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司，且變更后運(yùn)行不足三年申請(qǐng)發(fā)行股票的，需連 續(xù)計(jì)算原有限責(zé)任公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，則應(yīng)具備： （1）公司不應(yīng)該改變歷史成本計(jì)價(jià)原則，資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果不應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整； （2）公司應(yīng)以變更基準(zhǔn)日經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)額為依據(jù)折合為其股份； （3）如果有限責(zé)任公司變更為股份有限公司時(shí)，根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行了賬務(wù)調(diào)整的， 則應(yīng)將其視為新設(shè)股份公司。 5、國(guó)有企業(yè)改制為股份有限公司的資產(chǎn)評(píng)估問題 國(guó)有企業(yè)改制的股份有限公司或國(guó)有大中型企業(yè)作為主要發(fā)起人設(shè)立的股份有限公司， 按國(guó)有資產(chǎn)管理辦法的規(guī)定應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，按《公司法》規(guī)定，均可 以連續(xù)計(jì)算以前年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。 參照備忘錄查看是否需添加一些重要問題
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