三十九項企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南(一)1
三十九項企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南(一) 全國首期高級會計人才培訓(xùn)班攥稿 一、《基本準(zhǔn)則》準(zhǔn)則應(yīng)用指南 1 二、《保險合同》準(zhǔn)則應(yīng)用指南 4 三、《財務(wù)報表列報》準(zhǔn)則應(yīng)用指南 4 四、《分部報告》準(zhǔn)則應(yīng)用指南 8 五、《合并財務(wù)報表》準(zhǔn)則應(yīng)用指南 10 六、《金融工具列報和披露》準(zhǔn)則應(yīng)用指南 18 七、《金融工具確認(rèn)和計量》準(zhǔn)則應(yīng)用指南 23 八、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》準(zhǔn)則應(yīng)用指南 44 九、《政府補助》準(zhǔn)則應(yīng)用指南 49 十、《每股收益》準(zhǔn)則應(yīng)用指南 54 十一、《企業(yè)合并》準(zhǔn)則應(yīng)用指南 56 十二、《企業(yè)年金》準(zhǔn)則應(yīng)用指南 67 十三、《生物資產(chǎn)》準(zhǔn)則應(yīng)用指南 74 十四、《石油天然氣開采》準(zhǔn)則應(yīng)用指南 76 十五、《所得稅》準(zhǔn)則應(yīng)用指南 87 十六、《套期保值》準(zhǔn)則應(yīng)用指南 99 三十九項企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南 一、《基本準(zhǔn)則》準(zhǔn)則應(yīng)用指南 1. 背景資料 現(xiàn)行的企業(yè)會計基本準(zhǔn)則指我國于1992年11月第一次頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則（以下簡稱 原會計基本準(zhǔn)則）。它是在我國經(jīng)濟(jì)改革開放后，隨著我國由計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變 ，財政部會計事務(wù)管理司根據(jù)當(dāng)時的國情， 借鑒國際慣例而出臺的第一個會計準(zhǔn)則。它的頒布，是我國會計改革的一次重要轉(zhuǎn)折， 標(biāo)志著我國的會計體系工作開始走向國際化，具有繼往開來的重大意義。 隨著改革的進(jìn)一步深化，世界經(jīng)濟(jì)的一體化趨勢，國際資本市場的全球化進(jìn)程和知識 經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會計理論也在不斷發(fā)展，日臻完善。為使會計信息更準(zhǔn)確、客觀的反 映各種復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，我國陸續(xù)頒布了一些具體會計準(zhǔn)則。但是關(guān)于如何規(guī)范具體會 計準(zhǔn)則的制定以及沒有具體會計準(zhǔn)則規(guī)范的交易或事項的會計處理的問題越來越引起大 家的關(guān)注。 我國加入WTO以后，會計準(zhǔn)則的國際化趨同需要也日益迫切。我國同國際會計準(zhǔn)則委 員會充分協(xié)調(diào)之后，于2005年11月發(fā)表了聯(lián)合聲明。之后王軍副部長明確表示中國一貫 積極支持和參與會計國際趨同，2006年我國將構(gòu)建起與中國國情相適應(yīng)同時又充分與國 際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的、涵蓋各類企業(yè)（小企業(yè)除外）各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、獨立實施的會計 準(zhǔn)則體系。 會計準(zhǔn)則體系由一項基本會計準(zhǔn)則和38項具體會計準(zhǔn)則組成。 會計基本準(zhǔn)則類似于美國的“概念結(jié)構(gòu)”和國際會計準(zhǔn)則中的“編報財務(wù)報表的框架”。 它是用來指導(dǎo)具體會計準(zhǔn)則的制定以及指導(dǎo)沒有具體會計準(zhǔn)則規(guī)范的交易的處理。修改 后的基本會計準(zhǔn)則對原基本準(zhǔn)則中規(guī)范會計核算工作的部分作了刪減，將它們放到相關(guān) 的具體會計準(zhǔn)則中去規(guī)范。例如原基本準(zhǔn)則中對資產(chǎn)的分類有詳細(xì)的描述，分類后的資 產(chǎn)如何定義、如何計量、如何在資產(chǎn)負(fù)債表中列示等均有一定程度的描述，在修改后的 準(zhǔn)則體系中，它們均被放入相關(guān)資產(chǎn)的具體會計準(zhǔn)則中來規(guī)范。 2. 新會計基本準(zhǔn)則與原基本準(zhǔn)則的比較 |新舊基本會計準(zhǔn)則的比較 | |項目 |修改前 |修改后 | |整體結(jié)構(gòu) |分為總則、一般原則、資|將“一般原則”改為“ | | |產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、|會計信息質(zhì)量要求”，其他框架 | | |收入、費用、利潤、財務(wù)|未變，內(nèi)容仍為十章 | | |報告、附則共十章 | | | | | | | | | | |總則部|目標(biāo) |目標(biāo)為：統(tǒng)一會計核算標(biāo)|目標(biāo)修改為： 統(tǒng)一企業(yè)會計標(biāo) | |分 | |準(zhǔn)，保證會計信息質(zhì)量 |準(zhǔn)，規(guī)范會計行為， 保證會計 | | | | |信息質(zhì)量 | | | | | | | | | | | | |目的 |制定企業(yè)會計制度應(yīng)遵循|本準(zhǔn)則規(guī)范具體會計準(zhǔn)則的制定| | | |本準(zhǔn)則 |以及沒有具體會計準(zhǔn)則規(guī)范的交| | | | |易或者事項的會計處理 | | | | | | |會計信息質(zhì)量 |在第二章“一般原則”中規(guī)|與目標(biāo)相協(xié)調(diào)，將本章命名為“ | | |定了12項基本原則，即7 |會計信息質(zhì)量要求”，對原基本 | | |個會計信息質(zhì)量特征（真|原則分別作了補充和完善，更加| | |實性、相關(guān)性、可比性、|強調(diào)會計信息的相關(guān)性，將2001| | |一致性、及時性、重要性|年1月1日實行的《企業(yè)會計制度》| | |、明晰性）和5個計量和 |中 “經(jīng)濟(jì)實質(zhì)重于法律形式”的 | | |確認(rèn)方面的基本原則（實|原則納入基本準(zhǔn)則；同時突出相| | |際成本計價原則、配比原|關(guān)性、弱化可靠性原則。 | | |則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃| | | |分收益性支出和資本支出| | | |原則和謹(jǐn)慎性原則） | | |資 |定義 |企業(yè)擁有或控制的能以貨|指過去的交易、事項形成并由企| |產(chǎn) | |幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，包括|業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)| | | |各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)|期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 | | | |利。 | | | |分類及|將資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、長|刪除資產(chǎn)具體分類的內(nèi)容，該內(nèi)| | |特征 |期投資、固定資產(chǎn)、無形|容由各相關(guān)的具體會計準(zhǔn)則做出| | | |資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資|規(guī)定。強調(diào)資產(chǎn)的三個特征a)過| | | |產(chǎn)等6類，并詳細(xì)分別定 |去的交易和事項形成的；b)必須| | | |義、解釋、說明。 |由企業(yè)擁有或控制；c)包含未來| | | | |經(jīng)濟(jì)利益。 | | |確認(rèn) |僅規(guī)定了資產(chǎn)的定義， |滿足資產(chǎn)定義的同時，應(yīng)同時滿| | | |沒有關(guān)于如何確認(rèn)資產(chǎn)的|足a)與該項目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已| | | |內(nèi)容 |很可能流入企業(yè)；b)該項目的成| | | | |本或價值能夠可靠的計量，才可| | | | |確認(rèn)為資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列| | | | |示；僅符合資產(chǎn)定義但不符合資| | | | |產(chǎn)區(qū)確認(rèn)條件的項目，在附注中| | | | |作相關(guān)披露。 | |負(fù) 債|定義 |企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計|過去的交易、事項形成的現(xiàn)實義| | | |量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付|務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)| | | |的債務(wù) |利益流出企業(yè)。 | | |分類及|將負(fù)債分為流動負(fù)債和長|刪除負(fù)債具體分類的內(nèi)容，該內(nèi)| | |特征 |期負(fù)債，并對其分別做出|容由各相關(guān)的具體會計準(zhǔn)則做出| | | |詳細(xì)規(guī)定 |規(guī)定。強調(diào)負(fù)債的三個特征a)過| | | | |去的交易和事項形成的現(xiàn)實義務(wù)| | | | |；b)義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義| | | | |務(wù)；c)義務(wù)的履行必須會導(dǎo)致經(jīng)| | | | |濟(jì)利益的流出。 | | |確認(rèn) |僅規(guī)定了負(fù)債的定義， |滿足資產(chǎn)負(fù)債定義的同時，應(yīng)同| | | |沒有關(guān)于如何確認(rèn)負(fù)債的|時滿足a)與該項目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利| | | |內(nèi)容。 |益已很可能流出企業(yè)；b)未來經(jīng)| | | | |濟(jì)利益的流出能夠可靠的計量。| |所有者|定義 |企業(yè)投資人對企業(yè)資產(chǎn)的|企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者| |權(quán)益 | |所有權(quán)。 |享有的剩余權(quán)益。 | | |分類及|明確定義所有者權(quán)益包括|未對如何具體分類做出規(guī)定，僅| | |特征 |：企業(yè)投資人對企業(yè)的投|規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所有者權(quán)益與負(fù)| | | |入資本以及形成的資本公|債進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，不得相互混淆| | | |積金、盈余公積金和未分|。 | | | |配利潤等，并對各項作了| | | | |具體解釋。 | | |收 入|定義 |企業(yè)在銷售商品或者提供|企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓| | | |勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實現(xiàn)的|渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形| | | |營業(yè)收入。包括基本業(yè)務(wù)|成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 | | | |收入和其他業(yè)務(wù)收入。 | | | |確認(rèn) |企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理確認(rèn)營業(yè)收|只有在未來經(jīng)濟(jì)利益很有可能增| | | |入的實現(xiàn)，并將已實現(xiàn)的|加且經(jīng)濟(jì)利益增加金額能夠可靠| | | |收入按時入賬。 |計量時才能確認(rèn)。 | |費 用|定義 |費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過|費用指企業(yè)為銷售商品、提供勞| | | |程中發(fā)生的各項耗費 |務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益| | | | |的流出。 | | |分類及|將費用分為直接費用、間|為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)等發(fā)生的| | |特征 |接費用和期間費用。 |對象化的費用構(gòu)成產(chǎn)品或者勞務(wù)| | | | |成本， 在確認(rèn)產(chǎn)品或勞務(wù)收入 | | | | |時，計入當(dāng)期損益；無法對象化| | | | |的費用直接計入發(fā)生當(dāng)期損益。| |利 潤|定義 |指一定期間的經(jīng)營成果 |指一定期間的經(jīng)營成果 | | |構(gòu)成 |包括營業(yè)利潤、投資凈收|包括營業(yè)利潤、投資收益、利得| | | |益、營業(yè)外收支凈額。 |和損失等。利得指收入和直接計| | | | |入所有者項目外的經(jīng)濟(jì)利益的凈| | | | |流入。損失指除費用和直接計入| | | | |所有者項目外的經(jīng)濟(jì)利益的凈流| | | | |出。 | |財務(wù)報|定義 |財務(wù)報告是反映企業(yè)財務(wù)|財務(wù)報表時反應(yīng)企業(yè)財務(wù)狀況、| |表 | |狀況和經(jīng)營成果的書畫文|經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的書面文件| | | |件。 |。 | | |組成 |包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表|至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤| | | |、財務(wù)狀況變動表（或者|表、現(xiàn)金流量表等報表及附注。| | | |現(xiàn)金流量表）、附表及會| | | | |計報表附注和財務(wù)情況說| | | | |明書 | | 3. 新會計基本準(zhǔn)則與IASC的“編報財務(wù)報表的框架”的比較 由于中國目前法律和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的問題，我國的基本會計準(zhǔn)則沒有完全照搬IASC的做法 ，主要區(qū)別列示如下： |修改后的企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則與IASC“編報財務(wù)報表的框架”的比較 | | | | | |項目 |IASC |我國 | |名稱 |編報財務(wù)報表的框架 |企業(yè)會計準(zhǔn)則第XX號-基本準(zhǔn)則 | |法律地位|不屬于會計準(zhǔn)則的組成部分，|中國的基本準(zhǔn)則屬于會計準(zhǔn)則體 | | |沒有法律效力 |系的有機組成部分，它屬于部門 | | | |規(guī)章范疇，是一項法律規(guī)范 | |目的 |為外部使用者編制和呈報財務(wù)|規(guī)范具體會計準(zhǔn)則的制定以及沒 | | |報表所依據(jù)的概念。 |有具體會計準(zhǔn)則規(guī)范的交易或者 | | | |事項的會計處理。 | |結(jié)構(gòu) |分為前言、引言、財務(wù)報表的|分為總則、會計信息質(zhì)量要求、 | | |目標(biāo)、基本假設(shè)、財務(wù)報表的|資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入 | | |質(zhì)量特征、財務(wù)報表的要素、|、費用、利潤、財務(wù)報告、附則 | | |財務(wù)報表要素的確認(rèn)、財務(wù)報|共十章 | | |表...
三十九項企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南(一)1