三十九項企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南
三十九項企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南(二) 五、套期會計的披露 （一）、企業(yè)應(yīng)當(dāng)就各類套期進行如下披露： 1．套期關(guān)系的描述； 2．套期工具的描述及其在資產(chǎn)負債表日的公允價值； 3．被套期風(fēng)險的性質(zhì)。 （二）、 企業(yè)應(yīng)當(dāng)就現(xiàn)金流量套期進行如下披露： 1．現(xiàn)金流量預(yù)期發(fā)生的期間，以及預(yù)期計入當(dāng)期損益的時間； 2．套期工具利得或損失有關(guān)的信息： （1）本期直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的金額； （2）本期計入當(dāng)期損益的金額（即無效套期部分）； （3）本期從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出、直接計入當(dāng)期損益中的金額； （4）本期從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出、直接計入因被套期且很可能發(fā)生的預(yù)期交易而確認(rèn) 的非金融資產(chǎn)的初始成本，或所承擔(dān)非金融負債的初始入賬價值中的金額。 （5）以前期間采用套期會計方法處理、本期預(yù)期不會發(fā)生的預(yù)期交易的信 息。 （三）、 企業(yè)應(yīng)當(dāng)就公允價值套期披露本期發(fā)生的套期工具利得或損失，以及被套期風(fēng)險引起的 被套期項目利得或損失。 六、施行本準(zhǔn)則對權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟事項的影響 由于本準(zhǔn)則施行前，國內(nèi)企業(yè)可選擇的套期工具較少，套期業(yè)務(wù)開展并不普遍，預(yù)計 對絕大多數(shù)企業(yè)首次采用本準(zhǔn)則而言，并無明顯影響。個別行業(yè)和企業(yè)，如金融業(yè)、大 宗商品交易企業(yè)（如參加銅、大豆等期貨交易）開展了套期保值業(yè)務(wù)，按照原有會計處 理，套期工具的未實現(xiàn)的利得（或損失）未被納入表內(nèi)，被套期項目的浮動盈虧也不進 行會計處理。如果其已經(jīng)滿足套期會計方法的標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)在采用套期會計方法將套期工具 和被套期項目公允價值變動或現(xiàn)金流量變動抵銷結(jié)果，在同一財務(wù)報表期間的損益中予 以確認(rèn)進行處理，并不會對企業(yè)權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟事項產(chǎn)生明顯的影響。 七、《企業(yè)會計準(zhǔn)則-套期保值》對傳統(tǒng)財務(wù)會計的改變 （一）、改變傳統(tǒng)的財務(wù)會計要素概念 傳統(tǒng)財務(wù)會計要素概念是“事后發(fā)生”，資產(chǎn)和負債都必須是過去發(fā)生的交易和事項所 產(chǎn)生的，而套期是以合約為基礎(chǔ)的，合約所約定的交易多在未來發(fā)生。 （二）、改變傳統(tǒng)財務(wù)要素會計計量模式 傳統(tǒng)財務(wù)要素計量是以歷史成本計量為基礎(chǔ)，按套期保值準(zhǔn)則規(guī)定對金融工具實施公 允價值計量，執(zhí)行新準(zhǔn)則后財務(wù)會計要素計量就是混合計量模式，即有歷史成本計量也 有公允價值計量。 （三）、對傳統(tǒng)財務(wù)報告的改變 按照套期保值會計進行核算后，企業(yè)通過套期保值業(yè)務(wù)導(dǎo)致的資產(chǎn)、負債均已作為表 內(nèi)項目反映在報表里，同時，由于市場變動可能導(dǎo)致的收益、損失也通過遞延在表內(nèi)有 所體現(xiàn)，同過去表外披露的方式相比更好的反映了企業(yè)的收益和風(fēng)險。 十七、《投資性房地產(chǎn)》準(zhǔn)則應(yīng)用指南 |準(zhǔn)則 |原會計處理方法 |科目與分錄 |新會計處理方法 |科目與分錄 | | |原無此準(zhǔn)則，不 | |確認(rèn)條件： | | | |劃分投資性房地 | |1、企業(yè)能夠取得與|投資性房地產(chǎn)| | |產(chǎn)，房地產(chǎn)開發(fā) |存貨—出租開 |該項投資性房地產(chǎn) | | | |企業(yè)自行開發(fā)的 |發(fā)產(chǎn)品 |相關(guān)的租金收入或 | | | |房地產(chǎn)用于對外 | |增值收益； | | | |出租的，設(shè)置“存|固定資產(chǎn) |2、該投資性房地產(chǎn)| | | |貨—出租開發(fā)產(chǎn)品|無形資產(chǎn) |的成本能夠可靠計 | | | |”科目核算；固定| |量。符合確認(rèn)條件 | | | |資產(chǎn)中的房地產(chǎn) | |的，轉(zhuǎn)入“投資性房| | |投資性|對外出租的，在“| |地產(chǎn)”科目核算。 | | |房地產(chǎn)|固定資產(chǎn)”科目核| |初始計量：按照取 | | | |算；土地使用權(quán) |借記“主營業(yè) |得時的實際成本 | | | |在“無形資產(chǎn)”科 |務(wù)成本”或“其|后續(xù)計量： | | | |目核算。 |他業(yè)務(wù)支出” |1、成本模式：比照| | | |初始計量：按照 |，貸記“存貨—|《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則的 |借記“損失”，| | |取得時的實際成 |出租開發(fā)產(chǎn)品|有關(guān)規(guī)定處理； |貸記“投資性 | | |本 |—出租產(chǎn)品攤 |2、公允價值模式：|房地產(chǎn)”或借 | | |后續(xù)計量： |銷” |計量條件（1）有活|記“投資性房 | | |成本模式。 |借記“**費用—|躍的房地產(chǎn)交易市 |地產(chǎn)”，貸記“| | |成本計量“出租開|折舊”，貸記“|場（2）同類或類似|利得” | | |發(fā)產(chǎn)品”按期攤銷|累計折舊” |房地產(chǎn)的市場價格 | | | |出租產(chǎn)品的成本 |借記“管理費 |及其他相關(guān)信息能 | | | |； |用—無形資產(chǎn) |夠從房地產(chǎn)市場上 |借記“投資性 | | | |攤銷”，貸記“|取得。 |房地產(chǎn)—投資 | | | |無形資產(chǎn)” |成本計量不計提折 |性房地產(chǎn)改良| | |“固定資產(chǎn)”計提 | |舊或攤銷，以會計 |”或“**費用— | | |折舊； | |期末的公允價值為 |投資性房地產(chǎn)| | | | |基礎(chǔ)調(diào)整賬面價值 |改良支出”， | | |“無形資產(chǎn)”進行 | |，公允價值與原賬 |貸記“銀行存 | | |攤銷，。 |借記“固定資 |面價值的差額計入 |款等” | | | |產(chǎn)—固定資產(chǎn) |當(dāng)期損益。 | | | |后續(xù)支出使可能 |改良”或“**費| | | | |流入企業(yè)的未來 |用—固定資產(chǎn) | | | | |經(jīng)濟利益超過了 |改良支出”， |后續(xù)支出使可能流 |借記“固定資 | | |原先的估計，計 |貸記“銀行存 |入企業(yè)的未來經(jīng)濟 |產(chǎn)—自用房地 | | |入固定資產(chǎn)賬面 |款等” |利益超過了原先的 |產(chǎn)”、“存貨— | | |價值，增計后金 |借記“營業(yè)外 |估計，視為改良， |開發(fā)產(chǎn)品”、“| | |額不應(yīng)超過該固 |支出—固定資 |計入投資性房地產(chǎn) |損失”，貸記“| | |定資產(chǎn)的可收回 |產(chǎn)減值準(zhǔn)備” |賬面價值；反之計 |投資性房地產(chǎn)| | |金額，除此以外 |，貸記“固定 |入當(dāng)期費用。 |”、“利得”； | | |的后續(xù)支出計入 |資產(chǎn)—固定資 |轉(zhuǎn)換： |借記“投資性 | | |當(dāng)期費用。 |產(chǎn)減值準(zhǔn)備” |1、成本模式：房地|房地產(chǎn)”、“損| | | | |產(chǎn)轉(zhuǎn)換后的入帳價 |失”，貸記“固| | | | |值以其轉(zhuǎn)換前的賬 |定資產(chǎn)—自用 | | | | |面價值確定； |房地產(chǎn)”、“存| | |減值準(zhǔn)備會計期 | |2、公允價值模式：|貨—開發(fā)產(chǎn)品”| | |末按可收回金額 | |投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換 |、“利得”、“ | | |低于賬面價值的 | |為自用房地產(chǎn)或存 |資本公積” | | |差額計提固定資 | |貨，以轉(zhuǎn)換日公允 | | | |產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并 | |價值作為自用房地 | | | |計入當(dāng)期損益。 | |產(chǎn)或存貨的賬面價 |借記“銀行存 | | | | |值，轉(zhuǎn)換日公允價 |款等”“稅、費| | | | |值與投資性房地產(chǎn) |”、“損失”， | | | | |原賬面價值之間的 |貸記“投資性 | | | | |差額計入當(dāng)期損益 |房地產(chǎn)”“利得| | | | |。 |” | | | | |自用房地產(chǎn)或存貨 | | | | | |轉(zhuǎn)換為投資性房地 | | | | | |產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價 | | | | | |值小于原賬面價值 | | | | | |，差額計入當(dāng)期損 | | | | | |益；轉(zhuǎn)換日公允價 | | | | | |值大于原賬面價值 | | | | | |，將其差額在已計 | | | | | |提的減值準(zhǔn)備或跌 | | | | | |價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)計 | | | | | |入當(dāng)期損益，剩余 | | | | | |部分計入資本公積 | | | | | |。 | | | | | |處置：出售、轉(zhuǎn)讓 | | | | | |或報廢、毀損時， | | | | | |將處置收入扣除其 | | | | | |賬面價值和相關(guān)稅 | | | | | |費后的差額計入當(dāng) | | | | | |期損益。 | | | | | |新準(zhǔn)則不涉及追溯 | | | | | |調(diào)整 | | 十八、《外幣折算》準(zhǔn)則應(yīng)用指南 1. 新準(zhǔn)則與《企業(yè)會計制度》中相關(guān)內(nèi)容的主要差異 本準(zhǔn)則是新制定準(zhǔn)則，沒有舊準(zhǔn)則可以對比，但可與現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》第九章第1 17-120條的相關(guān)內(nèi)容對應(yīng)。主要差異如下： 1、增加了記賬本位幣的定義及如何選定記賬本位幣； 2、增加了變更記賬本位幣的會計處理：采用變更日匯率折算； 3、增加了處置境外經(jīng)營的會計處理：已列入所有者權(quán)益的外幣折算差額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損 益； 4、沒有規(guī)定分賬制記賬方法。 2. 新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的主要差異 新《企業(yè)會計準(zhǔn)則-外幣折算》與《國際會計準(zhǔn)則第21號--- 匯率變動的影響》內(nèi)容相對應(yīng)，新準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的主要差異如下： 1、新準(zhǔn)則沒有提到記賬本位幣在通貨膨脹情況下如何處理，也沒有相應(yīng)通貨膨脹經(jīng) 濟下的會計準(zhǔn)則；而國際會計準(zhǔn)則第14條提到“如果功能貨幣是惡性通貨膨脹經(jīng)濟下的貨 幣，則主體財務(wù)報表應(yīng)按照《國際會計準(zhǔn)則第29號--- 惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務(wù)報告》進行重述?！?2、新準(zhǔn)則第十一條，對會計期末以外幣非貨幣性項目處理時，只提到了以歷史成本 計量的外幣非貨幣性項目；國際會計準(zhǔn)則第23條提到了“以公允價值計量的外幣非貨幣性 項目應(yīng)按公允價值確定日的匯率進行折算”。 3、新準(zhǔn)則對主體對境外經(jīng)營的帶有投資性質(zhì)的長期應(yīng)收、長期應(yīng)付款凈額，期末的 匯率調(diào)整沒有專門說明，國際會計準(zhǔn)則15條及32、33、48條規(guī)定：“在同時包括國外經(jīng)營 和報表主體的財務(wù)報表中，這些匯兌差額初始確認(rèn)時，應(yīng)單獨列作權(quán)益項目，并且在對 該凈額進行處置時轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益”。 4、新準(zhǔn)則中只提到記賬本位幣，列報貨幣則只提到人民幣，國際會計準(zhǔn)則38條中提 出“主體財務(wù)報表可以按任意一種（或幾種）貨幣列報。如果列報貨幣不同于主體的功能 貨幣，其經(jīng)營成果和財務(wù)狀況需要折算成列報貨幣”。 3. 涉及的主要科目及使用說明 1. 涉及的主要會計科目和報表項目 匯兌損益、少數(shù)股東權(quán)益、投資收益、外幣報表折算差額 2. 使用說明 由于新準(zhǔn)則與《企業(yè)會計制度》中的相關(guān)條款相比，沒有太多的差異，只是更完善。因 此在采用新準(zhǔn)則對原會計核算和披露方面影響較小。主要應(yīng)注意以下幾個方面： 1、如果企業(yè)的“境外經(jīng)營”在會計期間內(nèi)存在變更記帳本位幣的形式，對其所有匯率 進行核實，若是變更時所有報表項目采用變更當(dāng)日匯率進行折算則不需要進行調(diào)整；若 采用的不是變更當(dāng)日匯率則調(diào)整為變更當(dāng)日匯率。 2、會計報表結(jié)構(gòu)會有相應(yīng)改變，將外幣報表折算差額按比例分開，屬于少數(shù)股東權(quán) 益的部分，并入少數(shù)股東權(quán)益中。 3、對當(dāng)期所處置的“境外經(jīng)營”，已列入所有者權(quán)益的外幣報表折算差額中與該境外 經(jīng)營相關(guān)部分，自所有者權(quán)益項目中轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 4. 主要會計分錄舉例 例：A公司于2005年1月1日與B公司合資在美國投資C公司，C公司注冊資金為1000萬美 元，其中A公司出資800萬美元，占80%；B公司出資200萬美元，占20%。A公司本部2005年 實現(xiàn)凈利2000萬人民幣，C公司2005年實現(xiàn)凈利200萬美元。2006年1月1日，A公司將其持 有的C公司20%股...
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