中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則
|中華人民共和國(guó)財(cái)政部 | |[pic] | |中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 | |財(cái)法字[1993]第223號(hào) | | | | 　第一條　根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱條例）第 | |二十八條的規(guī)定，制定本細(xì)則。 | |　　第二條　條例第一條所稱貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣| |體在內(nèi)。 | |　　條例第一條所稱加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要| |材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。 | |　　條例第一條所稱修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修| |復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。 | |　　第三條　條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。 | |　　條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務(wù)，是指有償提供加工、修理| |修配勞務(wù)。但單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修| |理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。 | |　　本細(xì)則所稱有償，包括從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。 | |　　第四條　單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物： | |　?。ㄒ唬⒇浳锝桓端舜N； | |　?。ǘ╀N售代銷貨物； | |　?。ㄈ┰O(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)| |構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； | |　?。ㄋ模⒆援a(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； | |　?。ㄎ澹⒆援a(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或| |個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。 | |　?。⒆援a(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； | |　?。ㄆ撸⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； | |　?。ò耍⒆援a(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。 | |　　第五條　一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷| |售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者| |的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混| |合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。　 | |　　納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收| |機(jī)關(guān)確定。 | |　　本條第一款所稱非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建| |筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收| |范圍的勞務(wù)。 | |　　本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及| |個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞| |務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)。 | |　　第六條　納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非| |應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與| |貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。 | |　　納稅人兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國(guó)家稅務(wù)總局| |所屬征收機(jī)關(guān)確定。 | |　　第七條　條例第一條所稱在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）銷| |售貨物，是指所銷售的貨物的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)； | |　　條例第一條所稱在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，是指所銷售的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在| |境內(nèi)。 | |　　第八條　條例第一條所稱單位，是指國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)| |、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及| |其他單位。 | |　　條例第一條所稱個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人。 | |　　第九條　企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人| |。 | |　　第十條　納稅人銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營(yíng)應(yīng)屬一并征收| |增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。 | |　　第十一條　小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下簡(jiǎn)稱一般納稅人）因銷| |貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期| |的銷項(xiàng)稅額中扣減，因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨| |退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 | |　　第十二條　條例第六條所稱價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)| |費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）| |、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊| |款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)： | |　　（一）向購買方收取的銷項(xiàng)稅額； | |　?。ǘ┦芡屑庸?yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； | |　?。ㄈ┩瑫r(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)： | |　　1.承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的； | |　　2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 | |　　凡價(jià)外費(fèi)用，無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅| |額。 | |　　第三十條　混合銷售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)，依照本細(xì)則第五條、| |第六條規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售| |額的合計(jì)、貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)。 | |　　第十四條　一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額| |合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額： | | | |　　　　　　含稅銷售額 | |　　銷售額＝───── | |　　　　　　 1＋稅率 | | | |　　第十五條　根據(jù)條例第六條的規(guī)定，納稅人按外匯結(jié)算銷售額的，其| |銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國(guó)家外匯 | |牌價(jià)（原則上為中間價(jià)）。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后| |1年內(nèi)不得變更。 | |　　第十六條　納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者| |有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷| |售額： | |　?。ㄒ唬┌醇{稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； | |　?。ǘ┌醇{稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； | |　?。ㄈ┌唇M成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： | | | |　　組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率） | | | |　　屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。 | |　　公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物| |的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。 | |　　第十七條　條例第八條第三款所稱買價(jià)，包括納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)| |品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價(jià)款和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。 | |　　前款所稱價(jià)款，是指經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價(jià)| |款。 | |　　第十八條　混合銷售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)，依照本細(xì)則第五條、| |第六條的規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)和| |兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合條例第八條(　準(zhǔn)予從 | |銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，除本條第三款規(guī)定情形外，限于下列增值稅| |扣稅憑證上注明的增值稅額：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注| |明的增值稅額；（二）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。購進(jìn)免| |稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)和10％的扣除率計(jì)算。進(jìn)項(xiàng)稅| |額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)(包括納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè) | |生產(chǎn)者的價(jià)款(主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價(jià)款)和按規(guī)定| |代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅)ｘ扣除率 | |)規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 | |　　第十九條　條例第十條所稱固定資產(chǎn)是指： | |　　（一）使用期限超過 | |1年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器 | |具； | |　?。ǘ﹩挝粌r(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)| |經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品。 | |　　第二十條　條例第十條所稱非應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓| |無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。 | |　　納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，無論會(huì)計(jì)缺席規(guī)定如| |何核算，均屬于前款所稱固定資產(chǎn)在建工程。 | |　　第二十一條　條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中正常| |損耗外的損失，包括： | |　?。ㄒ唬┳匀粸?zāi)害損失； | |　?。ǘ┮蚬芾聿簧圃斐韶浳锉槐I竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失； | |　?。ㄈ┢渌钦p失。 | |　　第二十二條　已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生條例第十條| |第（二）至（六）項(xiàng)所列情況的，應(yīng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅| |額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期| |實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 | |　　第二十三條　納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)在| |建工程）而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵| |扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 | | | | 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非 | |應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì) | | | |　　第二十四條　條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定如下： | |　?。ㄒ唬氖仑浳锷a(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)| |或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷| |售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在100萬元以下的； | |　?。ǘ氖仑浳锱l(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下 | |的。 | |　　年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常| |發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。 | |　　第二十五條　小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。 | |　...
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