中國電信集團會計核算辦法
前言 《中國電信集團會計核算辦法（暫行）》（以下簡稱“原辦法”）自2003 年在各公司實 施以來，對規(guī)范中國電信的會計核算工作發(fā)揮了積極的作用。隨著中國電信在海外的成 功 上市和集團內(nèi)外環(huán)境的變化，迫切需要對原辦法進行相應(yīng)的修訂，以滿足外部信息披露 和 公司內(nèi)部管理的要求。 （一）國家監(jiān)管部門相關(guān)政策的出臺對公司會計核算提出了新的要求 財政部、國家稅務(wù)總局先后下發(fā)了《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準則有關(guān) 問題解答（二）》（財會（2003）10 號）、《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準則有關(guān) 問題解答（三）》（財會（2003）29 號）和《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準則有 關(guān)問題解答（四）》（財會[2004]3 號），這些問題解答的陸續(xù)發(fā)布，對于貫徹落實《企業(yè)會 計制度》和相關(guān)會計準則，為公司理解和運用現(xiàn)行企業(yè)會計制度和相關(guān)的規(guī)定提供了幫助 。 同時，對規(guī)范公司會計核算行為、提高公司會計信息質(zhì)量等方面提出了新的要求。 （二）中國電信內(nèi)部管理對會計核算提出了更高的要求 首先，電信行業(yè)處在一個不斷變化的經(jīng)營環(huán)境中，新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品層出不窮。一方面 信息新技術(shù)不斷出現(xiàn)，推動電信行業(yè)新業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展；另一方面，為了應(yīng)對日益激烈 的 競爭環(huán)境，滿足不斷變化的消費需求以及為積極引導(dǎo)消費需求，中國電信先后出現(xiàn)一系 列 新產(chǎn)品和新業(yè)務(wù)，如：PHS 無線接入業(yè)務(wù)（小靈通業(yè)務(wù)）、中國電子口岸卡、合作分成業(yè)務(wù) 及電信卡業(yè)務(wù)等。這些新業(yè)務(wù)和新產(chǎn)品的收入確認、成本核算等信息需要在會計核算辦 法 中進行相應(yīng)反映。 其次，隨著中國電信實施財務(wù)集中管理舉措以來，先后出臺了一系列與會計核算相關(guān) 的政策和措施（如《中國電信集團資產(chǎn)減值準備管理辦法》），這些政策和措施也需要在 修 訂后的會計核算辦法中加以反映。 最后，中國電信正在推廣實施的MSS 需要和會計核算實行對接。MSS 作為一個信息系 統(tǒng)，本身也有相應(yīng)的核算科目，在本辦法中需要建立MSS 核算科目和會計核算辦法會計科 目之間的相應(yīng)關(guān)系。 在中國電信改革和發(fā)展不斷深入的背景下，為進一步滿足政府監(jiān)管和公司管理層決策 的需要，增強財務(wù)對業(yè)務(wù)活動的支撐力度，提高財務(wù)管理的效率和效果，需要在原辦法 的 基礎(chǔ)上，依據(jù)國家的相關(guān)法律法規(guī)，并結(jié)合中國電信實際對原辦法進行修訂。 2 目錄 釋義........................................................................ ............................................................................ ........5 第一部分總則................................................................ ......................................................................7 第二部分主要會計政策與會計估計.............................................. ...................................10 第1 章貨幣資金.................................................................. ..............................................................10 第2 章短期投資.................................................................. ..............................................................10 第3 章應(yīng)收及預(yù)付款項............................................................ .....................................................14 第4 章存貨...................................................................... .....................................................................20 第5 章長期投資.................................................................. ..............................................................30 第6 章委托貸款.................................................................. ..............................................................43 第7 章固定資產(chǎn).................................................................. ..............................................................44 第8 章在建工程.................................................................. ..............................................................63 第9 章無形資產(chǎn).................................................................. ..............................................................68 第10 章長期待攤費用.............................................................. ......................................................75 第11 章稅項...................................................................... ..................................................................77 第12 章應(yīng)付債券.................................................................. .............................................................79 第13 章?lián)芸?、補貼、補償及接受捐贈................................................ ...............................80 第14 章員工薪酬及福利............................................................ ...................................................83 第15 章所有者權(quán)益................................................................ .........................................................87 第16 章收入...................................................................... ..................................................................89 第17 章成本及期間費用............................................................ ...................................................99 第18 章研究及開發(fā)費用............................................................ .................................................103 3 第19 章所得稅費用................................................................ .....................................................104 第20 章利潤及利潤分配............................................................ .................................................111 第21 章現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物.......................................................... .............................................112 第22 章外幣業(yè)務(wù).................................................................. ...........................................................113 第23 章借款費用.................................................................. ...........................................................117 第24 章或有事項.................................................................. ...........................................................122 第25 章承諾事項.................................................................. ...........................................................124 第26 章租賃...................................................................... ................................................................125 第27 章債務(wù)重組.................................................................. ...........................................................131 第28 章非貨幣性交易.............................................................. ....................................................138 第29 章會計政策、會計估計變更及會計差錯更正...................................... ............142 第30 章資產(chǎn)負債表日后事項........................................................ ..........................................148 第31 章關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易........................................................ ..........................................153 第32 章財務(wù)報告的結(jié)賬方法及批準、報出程序........................................ ................155 第33 章合并會計報表.............................................................. ....................................................156 第34 章中期報告.................................................................. ...........................................................168 第三部分會計科目使用說明.................................................... ...............................................176 一、會計科目總說明.......................................................... .............................................................176 二、資產(chǎn)類科目使用說明...................................................... ......................................................176 三、負債類科目使用說明...................................................... ......................................................269 四、所有者權(quán)益類科目使用說明................................................ ............................................305 五、損益類科目使用說明...................................................... ......................................................315 第四部分財務(wù)報告及編制說明.................................................. .........................................394 一、財務(wù)報告說明及相關(guān)要求.................................................. ................................................394 二、會計報表種類和格式...................................................... ......................................................394 4 三、會計報表編制說明........................................................ .........................................................396 四、會計報表附注編制說明.................................................... ...................................................417 附錄部分.................................................................... ............................................................................ ...438 附錄一：中國電信集團會計科目表 附錄二：會計報表格式 附錄三：會計科目與MSS 科目對接表 5 釋義 （一）資產(chǎn) 本辦法所指資產(chǎn)，是過去的交易或事項形成并由公司擁有或者控制的資源， 該資源預(yù)期會給公司帶來經(jīng)濟利益。公司的資產(chǎn)應(yīng)按流動性分為流動資產(chǎn)、長期 投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。 （二）負債 本辦法所指負債，是過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會 導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出公司。公司的負債應(yīng)按其流動性，分為流動負債和長期負債。 （三）所有者權(quán)益 本辦法所指所有者權(quán)益，是指所有者在公司資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額 為資產(chǎn)減去負債后的余額。所有者權(quán)益包括實收資本（或股本）、資本公積、盈 余公積和未分配利潤等。 （四）收入 本辦法所指收入，是指公司在提供通信服務(wù)、銷售商品及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等 日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入，包括通信業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。收 入不包括為第三方或者客戶代收的款項。 （五）成本費用 本辦法所指成本費用，是指公司為提供通信服務(wù)、銷售商品及讓渡資產(chǎn)使用 權(quán)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。 （六）會計政策 本辦法所指會計政策，是指公司在會計核算時所遵循的具體原則以及公司所 采納的具體會計處理方法。具體原則，是指公司按照《企業(yè)會計準則》和統(tǒng)一會 計制度規(guī)定的原則所制定的、適合于本公司的會計制度中所采用的會計原則；具 體會計處理方法，是指公司在會計核算中對于諸多可選擇的會計處理方法中所選 擇的、適合于本公司的會計處理方法。 （七）會計估計 本辦法所指會計估計，是公司對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的 信息為基礎(chǔ)所作的判斷。公司為了定期、及時提供有...
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