外商投資企業(yè)和外國企業(yè)避稅籌劃
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)避稅籌劃 　　 避免成為居民納稅人的避稅籌劃 　　 無論是外商投資企業(yè)還是外國企業(yè)，都有兩種可能，一是作為居民納稅人；二是作為非 居民納稅人。作為避稅籌劃的核心內(nèi)容就是：一旦作為居民納稅人，就得負無限納稅義 務，而無限的納稅義務，其實質(zhì)就是既要將來源于中國境內(nèi)的所得申報納稅，又要將來 源于國外的收入和所得申報納稅。這樣，有可能導致納稅人稅負很重和雙重征稅。因此 ，企業(yè)就應當進行某種避稅籌劃，盡可能作為非居民納稅人負有限的納稅義務，從而合 法地避稅。 　　 中國大陸對居民納稅人的判定準則。判準則如下：時間準則，居住時間超過一年即為居 民納稅人。因此，對個人來說，避免成為居民納稅 人最好的避稅方法是：盡可能利用居住時間規(guī)定和避免擁有永久住所；對企業(yè)來說，判 斷的標準主要是看總部所在地?？倹Q策機構(gòu)所在地是大陸，即為稅收上的居民，負有全 面的納稅義務。因此，避稅方法是：其一，盡可能將總機械我設在避稅地或稅負低的地 方；其二，盡可能斬斷某些收入與總機構(gòu)之間的聯(lián)系。這方面的避稅籌劃的前提是搞清 楚應納稅所得和所得來源地認定。 　　 利用所得來源地認定的避稅籌劃 　 世界各國一般都有所得來地優(yōu)先征稅的慣例。這方面的避稅籌劃除了盡可能將總機構(gòu)設 在稅負較低地區(qū)之外，就是在所得來源認定上避免被稅負較高地區(qū)認定此項所得來源于 該地區(qū)。同一所得在稅負較低地區(qū)實現(xiàn)或被認定，稅負相對就較輕。因此，企業(yè)避稅主 要方法之一就是搞清楚應納稅所得的規(guī)定以及所得來源地的認定，在此基礎上作進一步 避稅籌劃。 　《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅》應納稅所得的規(guī)定包括以下三個方面： 　?。薄?在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，以及總機構(gòu)在中國境內(nèi)取得來 源于生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。 　?。?、在中國境內(nèi)的外國企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得以及發(fā)生在中國大陸境內(nèi)與 外國企業(yè)在另境內(nèi)設立的機構(gòu)場所有實際聯(lián)系的股息、紅利、租金、特許權(quán)使用費和其 他所得。 　?。?、外國企業(yè)未設立機構(gòu)場所或者雖然設立機構(gòu)場所，但與其機構(gòu)所沒有實際聯(lián)系 的股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得。 　　所得來源地的認定有如下規(guī)定： 　　第一，營業(yè)利潤來源地的認定 　　營業(yè)利潤來源地的認定，以設有生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)場所為標準。分為兩個部分：一 是外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)場所從事生產(chǎn)經(jīng)營的所得。二是發(fā)生在 中國境內(nèi)外的，與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國有實際聯(lián)系的股息、紅利、利息、租 金、特許權(quán)使用費和其他所得。 　　第二，投資所得來源地的認定 　　中國對投資所得來源地的認定以資金、財產(chǎn)、產(chǎn)權(quán)的實際運用地為準。具體地說， 是指外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)場所而取得的下列所得為來源于中國境內(nèi)所得。 　　1． 從中國境內(nèi)企業(yè)取得的股息、紅利。 　　2． 從中國境內(nèi)取得存款利息、貸款利息、債券利息、墊付款利息、延期付款利息。 　　3． 將財產(chǎn)租給中國境內(nèi)租用者而取得的租金。 　　4． 提供在中國境內(nèi)使用的專利權(quán)、專有技術、商標權(quán)、著作權(quán)等而取得的使用費。 　　5． 轉(zhuǎn)讓在中國境內(nèi)的房屋、建筑物及其附屬設施、土地使用權(quán)等而取得的收益。 　　6． 經(jīng)財政部確定的從中國境內(nèi)取得的其他所得。 　　根據(jù)以上認定準則大致有以下幾種避稅方法： 　　1． 中斷其他所得與外商投資企業(yè)之間聯(lián)系。因為其他所得指的是發(fā)生在中國境內(nèi)外與外商 投資企業(yè)有實際聯(lián)系的股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費等。如果以上各項其他 所得與外商投資企業(yè)不發(fā)生實際聯(lián)系，那么至少境外部分的其他所得就不必申報納稅。 另外，退一步作為預提所得稅的稅率也比"外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅"稅率低13個 百分點。 　　2． 總機構(gòu)設在避稅地?？倷C構(gòu)是否在境內(nèi)，目前世界各國主要有兩種判定準則，一是看注 冊，二是看決策地。中國境內(nèi)主要是看注冊，因此避免在中國境內(nèi)注冊總機構(gòu)，就可以 享有避稅的好處。沒有機構(gòu)一是方例轉(zhuǎn)移；二是預提稅輕于所得稅。 　　 利用源泉扣繳預提稅的避稅籌劃 　 源泉扣繳是指外國企業(yè)在中國境內(nèi)沒有設立機構(gòu)場所，或者雖設有機要場所但與該機構(gòu) 場所沒有實際聯(lián)系而從中國取得的應稅所得，其應納所得稅由支付人扣繳。這樣所得稅 又稱為預提稅。預提稅按收入金額依20%繳納。 　　兩種避稅策略： 　　1． 將一般所得稅轉(zhuǎn)變?yōu)轭A提稅，主要辦法是不在境內(nèi)設立機構(gòu)，或雖設立機構(gòu)場所，但避 名將股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費上述機構(gòu)場所發(fā)生聯(lián)系。 　　2． 將股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費含在轉(zhuǎn)讓設備的價款之中，利用轉(zhuǎn)讓設備機 會，一方面提高設備價款，另一方面，少要或不要上述屬于預提稅范疇的收入。 　　 利用應納稅所得額計算原則的避稅籌劃 　　一 、　所得的純收益原郵電所避稅策略 　 所謂所得的純收益原則是指在企業(yè)每個納稅年度的收入總額中，準許扣除為取得所得發(fā) 生的成本、費用和損失，以扣除成本、費用，損失后的余額作為應納稅所得稅。此項原 則的避稅基本策略是，在納稅年度收入總額一定的前提下，盡可能膨脹成長、費用、損 失，合法地使之極大化，從而盡可能沖減收入交總額，縮小應納稅所得額。 　　二、權(quán)責發(fā)生制原則的避稅策略 　　稅法實施細則規(guī)定："企業(yè)應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則。"這就要求 企業(yè)在會計核算中，以收益的實現(xiàn)和費用的發(fā)生為基礎，采取應收、應付、待攤、預得 等方法進行帳務處理。凡屬本期的收入和費用，不論其款項是否收付，均作本期收入和 費用處理；凡不屬本期的收入和費用，即使款項已在本期收付，均不作本期收入和費用 處理。此項原則的避稅基本策略是擴大本期費用權(quán)責發(fā)生，縮小本期收入的權(quán)責發(fā)生， 從而有效合法地縮小本期應納所得額。 　　三、 獨立企業(yè)原則的避稅策略 　　外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所都要作為 一個獨立的納稅實體，單獨設置帳冊，以顯示其財務狀況，計算其應納稅所得額。其與 總機械我和其他營業(yè)機構(gòu)之間的業(yè)務往來，要按獨立企業(yè)原則劃分其利潤，歸屬于該企 業(yè)或機械我、場所。特別是在涉及跨國從事生產(chǎn)、經(jīng)營的情況下，更要注意解決好國際 間的費用分攤和利潤歸屬問題，既不應將生產(chǎn)環(huán)節(jié)的利潤歸屬于銷售環(huán)節(jié)，也不應該將 銷售環(huán)節(jié)的費用，攤?cè)肷a(chǎn)環(huán)節(jié)的成本費用。按照獨立納稅實體的原則，企業(yè)與投資者 必須東開，單獨分立。企業(yè)的資產(chǎn)負債與投資者的資產(chǎn)負債不應混同；企業(yè)與投資者之 間的往來，要同與其他人的往來同樣處理，不能把投資者本身的支出列為企業(yè)支出。 　　獨立企業(yè)原則給避稅者提出了兩大避稅思路： 　　一是通過關聯(lián)企業(yè)將費用分配的稅負較高的地區(qū)，從而有效地沖減利潤，從而縮小 所得稅的計稅依據(jù)。 　　二是通過關聯(lián)企業(yè)將利潤轉(zhuǎn)移到避稅地或稅負較輕的地區(qū)。無論是轉(zhuǎn)移費用，還是 轉(zhuǎn)移利潤一般都離不開轉(zhuǎn)讓定價方法，特別是"高進低出"的轉(zhuǎn)讓定價避稅手法。作為獨 立核算的企業(yè)，"高價購買原材料、設備、人才、技術"，"低價賣出產(chǎn)品"，其結(jié)果是帳 面的利潤減少乃至虧損，從而有效地節(jié)約所得稅。這樣避稅必須具備三個前提：第一， 轉(zhuǎn)移手法必須合法，否則是逃稅而不是避稅。第二，利潤必須轉(zhuǎn)移到避稅地或稅負較低 地區(qū)，這樣才能達到總體稅負較輕的目的，否則是"逆向避稅"。第三，必須是關聯(lián)企業(yè) 之間，否則必然是非法的幕后交易，對獨立企業(yè)的損失難以加以彌補。 　　四、 財務調(diào)整權(quán)原則的避稅策略 　　 稅法規(guī)定："外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所的 財務、會計處理辦法同國務院有關稅收的規(guī)定有相抵觸的，應當依照國務院有關稅收的 規(guī)定計算納稅。"這是處理計稅與財務關系的基本規(guī)定。一方面，允許企業(yè)根據(jù)中斬有關 法律、法規(guī)結(jié)合企業(yè)的具體情況，制定本企業(yè)的財務會計制度；另一方面，企業(yè)的財務 會計處理辦法與國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規(guī)定有抵觸的，在計 算納稅時，應當依照稅務部門有關稅收規(guī)定計算納稅。換句話說，當某企業(yè)財務處理辦 法，稅務部門不認可時，稅務局有權(quán)按照稅務部門的辦法對企業(yè)財務作出調(diào)整，按稅務 部門調(diào)整后的財務帳計算納稅。 　 這種調(diào)整權(quán)，給企業(yè)避稅帶來的機會是：當企業(yè)按正常財務處理辦法依法納稅比按稅務 調(diào)整后的納稅額還要多時，企業(yè)就可以按不被稅務部門認可的財務辦法處理企業(yè)財務， 從而主動"引誘"稅務部門的稅務調(diào)整權(quán)，達到避稅的目的。此避稅方法需要兩個條件： 其一，稅務部門調(diào)整后的計稅方法對企業(yè)有利，特別是稅務部門有企業(yè)"內(nèi)線"的情況下 ，更是如此。其二，不被稅務部門認可的財務處理辦法與原財務處理辦法相比不導致企 業(yè)內(nèi)部核算的失控和混亂，而且這種調(diào)整是企業(yè)主動的有目的的進行的。 利用納稅年度有關規(guī)定的避稅籌劃 企業(yè)所得稅和地方所得稅的納稅年度，原則上應與企業(yè)的會計年度相一致。大陸習慣作 法是以公歷年度作為納稅年度。稅法實施細則規(guī)定為：自公歷1月1日起至12月31日止的 期間。但下列情況可作例外處理。 　　1． 企業(yè)依照稅法規(guī)定的納稅年度計算應納稅所得額有困難的，可以提出申請，報當?shù)囟悇?機關批準后，以本企業(yè)滿12個月的會計年度為納稅年度。 　　2． 企業(yè)在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關閉等原因，使該納稅年度的實際經(jīng) 營期不是12個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。 　　3． 企業(yè)清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。 　　納稅年度的規(guī)定給避稅者提供了下列避稅策略： 　　1． 當某一大宗交易處一兩個納稅年度交*點時（即年未與年初），根據(jù)權(quán)責發(fā)生制的會計處 理原則，可適當推遲交易發(fā)生日，使之盡可能發(fā)生在下一個年度，從而使部分所得稅推 遲一年繳納，獲得利率方面的好處。 　　2． 企業(yè)中間有業(yè)務中斷的空白，可將不足12個月的"實際經(jīng)營"期申請為一個納稅年度，而 在經(jīng)營中斷期間，從事灰色非稅交易，從而為避稅提供機會。 　　利用虧損彌補的稅收優(yōu)惠政策的避稅籌劃 　 "虧損彌補"是對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的一項重要稅收優(yōu)惠政策。 有關政策規(guī)定：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)和場 所發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補，下一年度的所得不足彌補的，可以 逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過五年。企業(yè)開辦初期有虧損的，可以按照上述辦法逐年 結(jié)轉(zhuǎn)彌補，以彌補后有利潤的納稅年度為開始獲利年度。 利用成本費用和損失列支計算的避稅籌劃 　 企業(yè)成本、費用和損失的計算，涉及企業(yè)避稅活動的各個方面，對所得稅的避稅影響極 大。不同的行業(yè)有不同的成本、費用構(gòu)成，要求避稅者對此熟練掌握。中國稅法、行政 法規(guī)沒有具體地列舉可以列支的成本、費用和損失項目，而是采取反列舉的方法，列舉 了若干不得列支的項目，這樣為避稅提供了可能。同時，要求避稅者劃清資本支出與收 益支出的界限，收益分配與費用支出的界線，正常費用與非正常費用的界限。 　　一、 不得一次列為成本、費用的項目的避稅策略 　　１、固定資產(chǎn)的購置，建造支出，提高折舊率避稅。 　　固定資產(chǎn)的購置、建告支出，屬于資本性質(zhì)的支出。固定資產(chǎn)價值的隨著實體的磨 損而逐漸轉(zhuǎn)移的，其能為相當多的納稅年度提供效用。因此，企業(yè)以折舊的形式，分期 列入成本、費用。折舊率越高，成本愈高，成本愈高，應納稅所得額愈小，稅額也就越 少。因此，固定資產(chǎn)方面的避稅一般是以快速折舊的形式出現(xiàn)。此外快速折舊還有一個 間接好處是加快資金回收，節(jié)約了利息支出。 　　２、無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)避稅。 　　 受讓、開發(fā)無形資產(chǎn)的支出，也屬資本性質(zhì)的支出。無形資產(chǎn)能在多個納稅年度內(nèi)為企 業(yè)提供某種權(quán)益。因而，企業(yè)為取得某項無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出，不應一次列為成本費 用，應當按照稅法規(guī)定的年限，分配攤?cè)顺杀?、費用，如何攤?cè)?、什么時間攤?cè)攵加斜?稅籌劃問題。一般來說，攤?cè)氤杀镜臒o形資本費用越平均，越均衡，對避稅越有利，它 可以防止某些納稅期內(nèi)所得大起大落，導致稅率檔次的抓升。此外，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓受讓 時間選擇對避稅的影響也較大。對外資企業(yè)來說無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得一般要繳納預提所得 稅，采用轉(zhuǎn)讓單位稅源代扣代繳方法，此時轉(zhuǎn)讓方可適當降低無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格并以其 他形式求得受讓方補償，即可減少預提稅，從而達到避稅的目的。 　?。场⑦f延資產(chǎn)的支出與避稅 　　遞延資產(chǎn)是指企業(yè)已經(jīng)支付，但受益期為若干個納稅年度的費用。如企業(yè)籌辦費等 ，按照權(quán)責發(fā)生制原則，應當分期攤?cè)氤杀?、費用。因此對企業(yè)避稅者來說遞延資產(chǎn)的...
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)避稅籌劃