王生根注冊會計師審計講義下
法定地址： 法定地址： 簽約日期： 年 月 日 第六章　審計證據(jù)與審計工作底稿 注冊會計師工作主要是三件事：收集審計證據(jù)-----做工作底稿-----出審計報告 [歷屆考題比重] [要點與難點] 　　了解審計證據(jù)的特性，六種取證方法，審計工作底稿的基本要素，審計工作底稿的 基本結(jié)構(gòu)，審計檔案的保存期間，本章的重點難點有： 　?。╨）審計證據(jù)的種類及各種審計證據(jù)證明力的判斷； 　　（2）審計證據(jù)與審計程序、認定之間的關(guān)系（P170圖表）； 　?。?）審計工作底稿的分類內(nèi)容和審計檔案的分類內(nèi)容之間的關(guān)系； 　?。?）審計工作底稿三級復(fù)核制度； 　?。?）審計檔案的調(diào)閱與保密。 第一節(jié)　審計證據(jù) 　　一、審計證據(jù)的種類 　?。ㄒ唬徲嬜C據(jù)的概念 是注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，為了形成審計意見所獲取的證據(jù)。[廢話] （二）審計證據(jù)與會計認定的關(guān)系 1．在審計實務(wù)中，通常是針對每項會計報表認定來獲取證據(jù)。 2．有關(guān)某項認定的審計證據(jù)，不得用于代替有關(guān)另一項認定應(yīng)獲取的審計證據(jù)。如存 貨的存在與計價。 3．實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍隨著認定的不同而不同。 4．有些情況下，某項測試可為多項認定提供審計證據(jù)，如函證應(yīng)收賬款可提供存在和 計價的2種審計證據(jù)。 5．不同的審計程序可提供不同的審計證據(jù)，而不同的審計證據(jù)可用來證實不同的會計 報表認定。 　?。ㄈ徲嬜C據(jù)的種類 |國際審計準(zhǔn)則 |美國注冊會計師 |教材 | |原始憑證與會計記錄|所依據(jù)的會計資料 |實物證據(jù) | |其他來源的佐證信息|佐 |實物證據(jù) |書面證據(jù) | | |證 | | | | |信 | | | | |息 | | | | | |文書證據(jù) |口頭證據(jù) | | | |書面聲明書 |口頭證據(jù) | | | |函證 | | | | |口頭證據(jù) | | | | |數(shù)學(xué)性證據(jù) | | | | |分析性證據(jù) | | 一般而言，注冊會計師所獲取的審計證據(jù)可以按其外形特征分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、 口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。 　　1．實物證據(jù)。 　?、偻ㄟ^實際觀察或抽點所取得的、可以確定某些實物資產(chǎn)是否確實存在，是證明存在 非常有說服力的證據(jù)，但并不完全能證實被審計單位對其擁有所有權(quán)。 　?、谀承嵨镔Y產(chǎn)的清點，雖然可以確定其實物數(shù)量，但質(zhì)量好壞（它將影響資產(chǎn)的價 值）有時難以通過實物清點來加以判斷。因此，對于取得實物證據(jù)的賬面資產(chǎn)，還應(yīng)就 其所有權(quán)歸屬及其價值情況另行審計。 　　2．書面證據(jù) 　　書面證據(jù)通常表現(xiàn)為與審計有關(guān)的各種原始憑證、會計記錄、各種會議記錄和文件 ，各種合同、通知書、報告書及函件等。 　　書面證據(jù)按其來源可分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。來源是直接影響其證明力的主要因 素。 　?。?）外部證據(jù) 　?、俑拍? 　　由被審計單位以外的組織機構(gòu)或人士所編制的，它一般有較強的證明力。 　　②包括的內(nèi)容 　　A．直接遞交注冊會計師的外部證據(jù)，排除偽造、更改的可能性，因而其證明力最強 ：如函證回函，律師與其他獨立的專家關(guān)于被審計單位資產(chǎn)所有權(quán)和或有負債的證明函 件，保險公司、寄售企業(yè)、證券經(jīng)紀(jì)人的證明等。 　　B．已經(jīng)被審計單位之手而提交注冊會計師的外部證明，其證明力較弱：如銀行對賬 單，購貨發(fā)票，應(yīng)收票據(jù)，顧客訂購單，有關(guān)的契約、合同等。 　　C．注冊會計師為證明某個事項而自己動手編制的各種計算表、分析表等。 　　（2）內(nèi)部證據(jù)。 　　①概念 　　內(nèi)部證據(jù)是由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)。 　　②內(nèi)容 　　包括被審計單位的會計記錄、被審計單位管理當(dāng)局聲明書[P534]，以及其他各種由 被審計單位編制和提供的有關(guān)書面文件，如董事會及股東大會會議記錄，重要的計劃、 合同資料，被審計單位的或有損失，關(guān)聯(lián)方的交易等。 　　一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠。但如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，并獲得其他 單位或個人的承認（如銷貨發(fā)票、付款支票等），則具有較強的可靠性。即使只在被審 計單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的書面證據(jù)，其可靠程度也因被審計單位內(nèi)部控制的好壞而異。 　　3．口頭證據(jù)。 　?、倏陬^證據(jù)是被審計單位職員或其他有關(guān)人員對注冊會計師的提問做口頭答復(fù)所形成 的一類證據(jù)。 　　②口頭證據(jù)本身并不足以證明事情的真相，但注冊會計師往往可以通過口頭證據(jù)發(fā)掘 出一些重要的線索，從而有利于對某些需審核的情況作進一步的調(diào)查。 　?、劭陬^證據(jù)往往需要其他相應(yīng)證據(jù)的支持。 　　4．環(huán)境證據(jù)（也稱狀況證據(jù)）。 　　不屬于基本證據(jù)，但有助于了解判斷，具體包括： 　?、儆嘘P(guān)內(nèi)部控制情況； 　?、诒粚徲媶挝还芾砣藛T的素質(zhì)； 　?、鄹鞣N管理條件和管理水平。 　　5．審計證據(jù)證明力[見下圖，成遞減趨勢] |[pic]實 | |物證據(jù) | |書面證據(jù)| |口頭證據(jù)| |環(huán)境證據(jù)| 6．審計證據(jù)的區(qū)別 |證據(jù)|特點 |缺點 |方法 |類型 |會計報|審計目標(biāo)[P| |種類| | | | |表認定|159] | |實物|證明力|所有權(quán)和價|觀察、監(jiān)|實物 |存在性|真實、完整| |證據(jù)|最強。|值另行審計|盤法 | | |、估價、截| | |手摸、| | | | |止 | | |眼見 | | | | | | |書面|最多[ | |計算、觀|①外部：被審單位以外|5大認 |9個目標(biāo) | |證據(jù)|基本] | |察、分析|人士、機構(gòu)編制；注 |定 | | | | | |性復(fù)核、|師自編。 | | | | | | |查詢及函|②內(nèi)部：A會計記錄B管| | | | | | |證、檢查|理當(dāng)局聲明書C其他書| | | | | | | |面文件 | | | |口頭|嘴里吐|① |查詢 | |5大認 |除機械準(zhǔn)確| |證據(jù)|出來的|本身不足以| | |定 |性外[阿拉 | | | |證明事情的| | | |伯不準(zhǔn)] | | | |真相 | | | | | | | |② | | | | | | | |往往需得到| | | | | | | |其他相應(yīng)證| | | | | | | |據(jù)的支持 | | | | | |環(huán)境|不是基| |觀察、檢|①有關(guān)內(nèi)控情況 |無 |總體合理性| |證據(jù)|本證據(jù)| |查、分析|②被審單位管理人員素| | | | | | |性復(fù)核 |質(zhì) | | | | | | | |③各種管理條件和管理| | | | | | | |水平 | | | 7、注意事項：①157管理當(dāng)局聲明書的作用要與P534結(jié)合。1996年考題多選：被審計單 位管理當(dāng)局聲明書是注冊會計師獲取的一種書面證據(jù)，它能夠（） A．明確管理當(dāng)局的會計責(zé)任 B． 為審計意見提供直接證據(jù) C． 在一定程度上保護注冊會計師 D．避免注冊會計師與管理當(dāng)局產(chǎn)生誤解[答案ACD] ②P159與P170結(jié)合。 二、審計證據(jù)的特性 　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用專業(yè)判斷，確定審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)。審計證據(jù)的兩大特 性。 　　1．審計證據(jù)的充分性[足夠性]。定量[數(shù)量特征] 　　充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量能否足以證明注冊會計師的審計意見；客觀公正的審計 意見必須建立在有足夠數(shù)量的審計證券的基礎(chǔ)之上，但是這并不是說，審計證據(jù)的數(shù)據(jù) 越多越好。判斷審計證據(jù)是否充分，應(yīng)當(dāng)考慮下列7個因素： 　?。?）審計風(fēng)險。P219 [pic]審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三部分組成。 [pic][pic] [pic][pic][pic][pic]AR=IRoCRoDR 證據(jù)數(shù)量 　　 注冊會計師判斷審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)考慮的是固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。固有風(fēng) 險、控制風(fēng)險具體又受下列因素影響： 　?、夙椖康男再|(zhì)：第一次進行審計時，要有意識地提高審計證據(jù)的質(zhì)量，增加審計證據(jù) 的數(shù)量。 　?、趦?nèi)部控制的性質(zhì)和強弱：被審計單位的內(nèi)部控制出現(xiàn)重要弱點乃至失控時，注冊會 計師必須搜集更詳細、更多、更有力的審計證據(jù)，以降低因其內(nèi)部控制存在缺陷所帶來 的審計風(fēng)險。 　?、蹣I(yè)務(wù)經(jīng)營性質(zhì)：被審計單位經(jīng)營的業(yè)務(wù)越復(fù)雜，審計的相對風(fēng)險越大，則所需的證 據(jù)數(shù)量也越多。 　?、芄芾懋?dāng)局的可信賴程度。 　?、葚攧?wù)狀況：當(dāng)被審計單位的財務(wù)狀況不佳時，注冊會計師必須注意提高審計證據(jù)的 質(zhì)量，或適當(dāng)增加審計證據(jù)的數(shù)量。 ⑥時常更換會計師事務(wù)所：若被審計單位經(jīng)常無正當(dāng)理由更換會計師事務(wù)所及其注冊會 計師時，接任的注冊會計師往往需提高審計證據(jù)的質(zhì)量或相對增加審計證據(jù)的數(shù)量。 ⑦P275抽樣風(fēng)險與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風(fēng)險越低。 ⑧P276反比?？扇萑陶`差越小，需選取樣本量越大。 ⑨P276正比。如果存在預(yù)期總體誤差，則應(yīng)當(dāng)選取較大的樣本量。 ⑩P276反比。分層越多，樣本量越少。 　?。?）具體審計項目的重要程度。 　　越是重要的審計項目，注冊會計師就越需獲取充分的審計證據(jù)以支持其審計結(jié)論或 意見。 　?。?）注冊會計師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計經(jīng)驗。 　　注冊會計師及其業(yè)務(wù)助理人員缺乏審計經(jīng)驗時，少量的審計證據(jù)就不一定能使其發(fā) 現(xiàn)被審事項是否存在錯誤或舞弊行為，因而應(yīng)增加證據(jù)的需要量。 　?。?）審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊。 　　一旦審計過程中發(fā)現(xiàn)了被審事項有錯誤或舞弊的行為，則被審計單位整體會計報表 存在問題的可能性就增加，因此，注冊會計師需增加審計證據(jù)的數(shù)量。 　　（5）審計證據(jù)的類型與獲取途徑 　　所獲取的審計證據(jù)本身不易偽造，則其質(zhì)量較高，數(shù)量便可減少。 （6）經(jīng)濟因素。時間和成本。 （7）總體規(guī)模與特征。通常，抽樣總體規(guī)模越大，所需證據(jù)的數(shù)量越多。 　　2．審計證據(jù)的適當(dāng)性。 定性[質(zhì)量特征] 　　適當(dāng)性是指相關(guān)性和可靠性；而審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性成反向變動關(guān)系。 　?。?）審計證據(jù)的相關(guān)性。 　　注冊會計師只能利用與審計目的相關(guān)聯(lián)的審計證據(jù)來證明和否定被審計單位所認定 的事項。如：存貨監(jiān)盤結(jié)果只能證明存貨是否存在，是否有毀損及短缺，而不能證明存 貨的計價和所有權(quán)的情況。 　　A．注冊會計師通過符合性測試應(yīng)考慮的事項包括： 　　①內(nèi)部控制是否存在； 　　②內(nèi)部控制是否有效； 　　③內(nèi)部控制在所審計期間是否一貫遵守。 　　B．通過實質(zhì)性測試獲取審計證據(jù)時，應(yīng)考慮：P139 　?、儋Y產(chǎn)或負債在某一特定時日是否存在； 　　②資產(chǎn)或負債在某一特定時日是否歸屬于被審計單位； 　　③經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生是否與被審計單位有關(guān)； 　?、苁欠裼形慈胭~的資產(chǎn)、負債或其他交易事項； 　?、輹嬘涗浗痤~是否恰當(dāng)； 　?、拶Y產(chǎn)或負債的計價是否恰當(dāng)； 　　⑦收入與費用的配比是否恰當(dāng)； 　　⑧會計報表項目的分類反映是否恰當(dāng)，并前后一致。 　?。?）審計證據(jù)的可靠性。 　　可靠性受其來源、及時性和客觀性的影響。 　?、贂孀C據(jù)，比口頭證據(jù)可靠； 　?、谕獠孔C據(jù)，比內(nèi)部證據(jù)可靠； 　　③已獲獨立的第三者確認的內(nèi)部證據(jù)，比未獲獨立的第三者確認的內(nèi)部證據(jù)可靠； 　　④注冊會計師自行獲得的證據(jù)，比由被審計單位提供的證據(jù)可靠； 　?、荼粚徲媶挝粌?nèi)部控制較好時所提供的內(nèi)部證據(jù)，比被審計單位內(nèi)部控制較差時所提 供的內(nèi)部證據(jù)可靠； 　?、薏煌瑏碓椿蛐再|(zhì)的審計證據(jù)相互印證時，審計證據(jù)較具可靠性； 　　⑦越及時的證據(jù)，越可靠； 　?、嗫陀^證據(jù)比主觀證據(jù)可靠。 　　3．成本效益原則。 注意：注冊會計師獲取證據(jù)時，可以考慮成本效益原則。不是必須考慮。注冊會計師 并...
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