稅務(wù)培訓(xùn)講義、操作手冊
目　　　　　錄 第一章 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳的基本規(guī)定 2 一、匯算清繳的涵義和范圍 2 二、匯算清繳的時(shí)間和內(nèi)容 2 三、匯算清繳的資料要求 3 四、匯算清繳的計(jì)算 4 五、匯算清繳的行政法律責(zé)任 6 第二章 外企所得稅匯算清繳重點(diǎn)政策 7 一、外資企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策 7 二、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 9 三、關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià) 11 四、彌補(bǔ)虧損的政策 12 五、財(cái)產(chǎn)損失的稅前彌補(bǔ) 13 六、獲利年度的確定 13 七、匯總納稅的規(guī)定 14 八、特別項(xiàng)目或行業(yè)的規(guī)定 15 九、境外已納稅款的扣除 19 第三章 企業(yè)會(huì)計(jì)制度和稅收制度的差異分析 21 第四章 涉外企業(yè)所得稅操作系統(tǒng) 23 一、系統(tǒng)簡介 23 系統(tǒng)介紹 23 特定術(shù)語 23 二、軟件安裝 24 安裝前的準(zhǔn)備 24 1. 硬件環(huán)境 24 2. 軟件環(huán)境 24 安裝軟件 24 1. 安裝所得稅申報(bào)系統(tǒng) 24 2. 升級其他系統(tǒng)組件 27 三、使用軟件 28 啟動(dòng)系統(tǒng) 28 功能介紹 28 1. 申報(bào)系統(tǒng)數(shù)據(jù)文件管理 28 2. 編輯申報(bào)數(shù)據(jù)界面 30 3. 報(bào)表編輯部分的功能介紹 30 應(yīng)用操作 36 1. 企業(yè)相關(guān)信息維護(hù) 36 2. 系統(tǒng)其他操作 41 ※※重要說明※※ 安裝軟件請您使用光盤，也可以網(wǎng)上下載 網(wǎng)址：www.ccitc.net.cn www.szgs.gov.cn www.taxcn.com 操作系統(tǒng)授權(quán)碼： GN1SFMAC4-5NHEFH2S- TNX7GYIE4（請您注意區(qū)分?jǐn)?shù)字、字母和字母大小寫） 常見問題答疑：點(diǎn)擊公司網(wǎng)站www.ccitc.net.cn進(jìn)入深圳服務(wù)區(qū) 第一章 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳的基本規(guī)定 一、匯算清繳的涵義和范圍 （一）匯算清繳的涵義。匯算清繳是指在《外資稅法》規(guī)定的時(shí)限內(nèi)，企業(yè)填寫所得稅 年度申報(bào)表并自核自繳應(yīng)補(bǔ)繳的稅款后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)年度申報(bào)表及有關(guān)資料進(jìn) 行審核并辦理年度所得稅多退少補(bǔ)事宜，對所有參加匯算清繳企業(yè)的資料進(jìn)行匯總、情 況分析和工作總結(jié)的行為。 （二）匯算清繳的范圍。凡在納稅年度內(nèi)已開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè) ）的企業(yè)，或在納稅年度中間發(fā)生合并、分立、終止的企業(yè)，無論盈利或虧損，也不論 企業(yè)是核實(shí)征收還是核定征收，除經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，均應(yīng)按照《外資稅法》及《外商 投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（以下簡稱辦法）的有關(guān)規(guī)定參加所得稅 匯算清繳。 二、匯算清繳的時(shí)間和內(nèi)容 （一）企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)間要求 1、企業(yè)應(yīng)在年度終了后四個(gè)月內(nèi)，填寫企業(yè)所得稅年度申報(bào)表，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 申報(bào)上一年度的應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額、減免所得稅額、抵免所得稅額、境外應(yīng) 補(bǔ)所得稅額，并應(yīng)依其全年實(shí)際應(yīng)納稅額減除已預(yù)繳的所得稅額，自核自繳應(yīng)補(bǔ)繳的稅 額；企業(yè)因特殊原因，不能在規(guī)定期限內(nèi)辦理年度所得稅申報(bào)，可在年度終了后四個(gè)月 內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期申報(bào)申請，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以適當(dāng)延長申報(bào)期 限，延長期限不得超過一個(gè)月。 2、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在年度終了后五個(gè)月內(nèi)，對企業(yè)的年度申報(bào)表及有關(guān)資料進(jìn)行一 般性審核，并辦結(jié)企業(yè)年度所得稅多退少補(bǔ)事項(xiàng)。 3、總機(jī)構(gòu)或負(fù)責(zé)合并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的營業(yè)機(jī)構(gòu)（以下簡稱匯繳機(jī)構(gòu)）所所得 稅匯總或合并申報(bào)后，應(yīng)于每年5月31日前為企業(yè)開具《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)匯總所 在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，在接受企業(yè)年度或合并申報(bào)企業(yè)所得稅證明》；企業(yè)所屬各分支機(jī)構(gòu) 或營業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)于每年6月30日前，將該證明及其年度申報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表送交其所在地主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)。 4、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每年7月15日前完成匯算清繳的資料歸檔、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、匯總以及 總結(jié)等各項(xiàng)工作，并于7月31日前向國家稅務(wù)總局報(bào)送匯算清繳工作總結(jié)及有關(guān)報(bào)表。 （二）企業(yè)所得稅匯算清繳的主要內(nèi)容 1、企業(yè)應(yīng)首先按照《辦法》的規(guī)定，自行調(diào)整、計(jì)算本納稅年度的實(shí)際應(yīng)納稅所得額 、實(shí)際應(yīng)納所得稅額，自核本納稅年度應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅稅款并繳納應(yīng)補(bǔ)稅款。 2、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)報(bào)送的申報(bào)表及其它有關(guān)資料進(jìn)行審核后，下發(fā)匯繳事項(xiàng)通 知書，辦理年度所得稅多退少補(bǔ)事宜，并進(jìn)行資料匯總、情況分析和工作總結(jié)。 三、匯算清繳的資料要求 （一）報(bào)送時(shí)的要求 根據(jù)《辦法》要求，企業(yè)辦理所得稅年度申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫和報(bào)送下列報(bào)表、資料 ： （1）企業(yè)年度所得稅申報(bào)表及其附表 （2）年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)表 （3）中國注冊會(huì)計(jì)師的查賬報(bào)告 （4）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)管理需要，要求報(bào)送的其它資料。 （二）報(bào)送前應(yīng)確認(rèn)的資料 同時(shí)《辦法》還要求，企業(yè)在進(jìn)行年度所得稅申報(bào)前，應(yīng)檢查下列事項(xiàng)是否已報(bào)經(jīng)主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、審核或確認(rèn)： 1、享受稅收優(yōu)惠情況 2、稅前列支的成本費(fèi)用項(xiàng)目 3、企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)核算方法的改變情況； 4、其他須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的項(xiàng)目。 四、匯算清繳的計(jì)算 （一）稅率的基本規(guī)定 （二）應(yīng)稅所得額的規(guī)定 1、應(yīng)稅所得額的概念 （1）納稅年度的概念，《外資細(xì)則》第八條明確指出，納稅年度是指公歷1月1日起至1 2月31日止。企業(yè)在一個(gè)納稅年度的中間開業(yè)，或由于關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)等原因，使該納稅 年度的實(shí)際經(jīng)營期不足12個(gè)月的，應(yīng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度；企業(yè)清算時(shí)，應(yīng) 當(dāng)以清算期間為一個(gè)納稅年度。 （2）收入總額的概念，應(yīng)稅所得額是以每個(gè)納稅年度的收入總額為計(jì)算依據(jù)的，而各 項(xiàng)收入存在著跨年度的客觀情況。 （3）成本費(fèi)用等可扣除項(xiàng)目的概念 ①成本： 成本是納稅人銷售商品（產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。納稅人必須將經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的成本合 理劃分為直接成本和間接成本。 ②工資： 外資企業(yè)所得稅對工資的規(guī)定顯然不同于內(nèi)資企業(yè)所得稅，《外資細(xì)則》第二十四條要求 企業(yè)支付給職工的工資和福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)報(bào)送其支付標(biāo)準(zhǔn)和所依據(jù)的文件及有關(guān)資料，經(jīng) 當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。但是企業(yè)不得列支其在中國境內(nèi)工作的職工的境 外社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。 ③三“金”兩“費(fèi)”： 三“金”兩“費(fèi)”是對企業(yè)為職工提取和繳納醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金、退休養(yǎng)老金、職工教 育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的簡稱。 ④業(yè)務(wù)招待費(fèi)： 全年銷貨凈額在1500萬元以下的，不得超過銷貨凈額的5‰；全年銷貨凈額超過1500萬元 的部分，不得超過該部分銷貨凈額的3‰。或者，全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬元以下的，不 得超過業(yè)務(wù)收入總額的10‰；全年業(yè)務(wù)收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè) 務(wù)收入總額的5‰。 ⑤壞帳損失： 《外資細(xì)則》第二十五條對外資企業(yè)提取壞帳準(zhǔn)備規(guī)定：從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)， 可以根據(jù)實(shí)際需要，報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，逐年按年末放款余額（不包括銀行間拆借 ），或者年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的余額，計(jì)提不超過3%的壞賬準(zhǔn)備，從該 年度應(yīng)稅所得額中扣除。 ⑥借款費(fèi)用： 企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的借款利息，準(zhǔn)予列支。 　　企業(yè)借款用于固定資產(chǎn)的購置、建造或者無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)，在該項(xiàng)資產(chǎn)投入 使用前發(fā)生的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的原價(jià)。 　　本條第一款所說的合理的借款利息，是指按不高于一般商業(yè)貸款利率計(jì)算的利息。 ⑦廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和捐贈(zèng) 外資企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可據(jù)實(shí)列支。 ⑧技術(shù)研發(fā)費(fèi)： 國稅發(fā)【1999】173號文《關(guān)于外商投資企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)抵扣應(yīng)納稅所得額有關(guān)問題的通 知》對外資企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)的扣除問題作出了專門的規(guī)定。指出企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增 長10%以上(含10%)的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，允許再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%（含50% ）抵扣當(dāng)年度的應(yīng)稅所得額。 ⑨向總機(jī)構(gòu)繳納的管理費(fèi)：外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，向其總機(jī)構(gòu)支付 的同本機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的管理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集 范圍、總額、分?jǐn)傄罁?jù)和方法的證明文件，并附有注冊會(huì)計(jì)師的查證報(bào)告，準(zhǔn)予列支。 外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)向其分支機(jī)構(gòu)合理分?jǐn)偱c其生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的管理費(fèi)。 （三）稅額扣除 1、政策抵免，就是指外企購買國產(chǎn)設(shè)備抵免增量稅額的規(guī)定。財(cái)稅字〔2000〕49號文規(guī) 定，自1999年7月1日起外企購買國產(chǎn)設(shè)備可以抵扣增量稅額。 2、境外所得稅的扣除，《外資細(xì)則》中第八十三條至第八十六條對境外稅額的扣除做 了詳盡的規(guī)定。 （1）所說的已在境外繳納的所得稅稅款，是指外商投資企業(yè)就來源于中國境外的所得在 境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，不包括納稅后又得到補(bǔ)償或者由他人代為承擔(dān)的稅款。 （2）境外所得依照《外資稅法》規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是指外商投資企業(yè)的境外所得，依 照《外資稅法》及其細(xì)則的有關(guān)規(guī)定扣除為取得該項(xiàng)所得所應(yīng)攤計(jì)的成本、費(fèi)用以及損失 ，得出應(yīng)稅所得額后計(jì)算的應(yīng)納稅額。該應(yīng)納稅額即為扣除限額，應(yīng)當(dāng)分國不分項(xiàng)計(jì)算 。 （3）外商投資企業(yè)就來源于境外所得在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，低于依照《外資細(xì) 則》規(guī)定計(jì)算出的扣除限額的，可以從應(yīng)納稅額中扣除其在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款； 超過扣除限額的，其超過部分不得作為稅額扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可以用以后 年度稅額扣除不超過限額的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不得超過五年。 （4）上述規(guī)定，僅適用于總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)。外商投資企業(yè)在依照《 外資稅法》第十二條的規(guī)定扣除稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的同一年度納稅憑證 原件，不得用復(fù)印件或者不同年度的納稅憑證作為扣除稅額的憑據(jù)。 五、匯算清繳的行政法律責(zé)任 對于外企在匯算清繳中所應(yīng)承擔(dān)的行政法律責(zé)任，《辦法》（即：國稅發(fā)〔2003〕13號 文）中第十三至第十五條做了如下規(guī)定： 1、企業(yè)未按規(guī)定期限辦理年度所得稅申報(bào)，且未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期申報(bào)，或 報(bào)送資料不全、不符合要求的，應(yīng)在收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的《責(zé)令限期改正通知書》后 按規(guī)定時(shí)限補(bǔ)報(bào)。 企業(yè)未按規(guī)定期限辦理年度所得稅申報(bào)，且未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期申報(bào)的，主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其限期申報(bào)外，可按照征管法的規(guī)定處以2000元以下的罰款，逾期仍不 申報(bào)的，可處以2000元以上1萬元以下的罰款，同時(shí)核定其年度應(yīng)納稅額，責(zé)令其限期繳 納。企業(yè)在收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的《應(yīng)納稅款核定通知書》（見附件3）后，應(yīng)在規(guī)定時(shí) 限內(nèi)繳納稅款。 2、企業(yè)未按規(guī)定期限辦理所得稅匯算清繳，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其限期辦理外，對發(fā)生 稅款滯納的，應(yīng)從滯納之日起按日加收萬分之五的滯納金。 3、企業(yè)同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時(shí)，必須先依照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納稅款 及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以在繳納稅款或提供相應(yīng)的擔(dān)保之日起六十日內(nèi) 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議。 第二章 外企所得稅匯算清繳重點(diǎn)政策 一、外資企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策 （一）區(qū)域性稅收優(yōu)惠 |法規(guī)來源 |適用地區(qū) |適用企業(yè) |優(yōu)惠 | | | | |稅率 | |《外資稅法》第 |經(jīng)濟(jì)特區(qū) |外商投資企業(yè) | | |七條第一款 | | | | | | | |15% | | | |設(shè)立場所的外國企業(yè) | | | |經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū) |生產(chǎn)性外商投資企業(yè) | | |《外資細(xì)則》第 |高新技術(shù)開發(fā)區(qū) |高新技術(shù)企業(yè) | | |七十三條 | | | | |《外資稅法》第 |在全國從事能源、交通、港口、碼頭基礎(chǔ)設(shè)施建 | | |七條第三款、 |設(shè)項(xiàng)目的生產(chǎn)性外上投資企業(yè) | | |國稅發(fā)〔1999 | | | |〕132號 | | | |《外資稅法》第 |沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、經(jīng)濟(jì)特 |生產(chǎn)性外商投資企業(yè) |24% | |七條 |區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)等三 | | | |第二款 |區(qū)所在城市的老市區(qū) | | | |國稅發(fā)〔1999 |中西部地區(qū) |國家鼓勵(lì)類外商投資 |2002年 | |〕172號 | |企業(yè) |前15% | 注：生產(chǎn)性外商投資企業(yè)是指從事下列行業(yè)的外商投資企業(yè)是指：1、機(jī)械、制造、電 子工業(yè)； 2、能源工業(yè)（不含開采石油、天然氣）； 3、冶金、化學(xué)、建材工業(yè)；4、輕工、紡織、包裝工業(yè)；5、醫(yī)療器械、制藥工業(yè)； 6、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)和水利業(yè)；7、建筑業(yè)；8、交通運(yùn)輸業(yè)（不含客運(yùn)）；9 、直接為生產(chǎn)...
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