會計(jì)案例大匯總2
一、會計(jì)前提 “會計(jì)是國際通用的商業(yè)語言”。語言，就會有語法規(guī)則。會計(jì)制度是會計(jì)的語法規(guī)則 ，其中，會計(jì)前提和原則是最基本的語法規(guī)則。 前面說過，會計(jì)最終通過財(cái)務(wù)報(bào)告向我們展示一個(gè)經(jīng)營中的企業(yè)的財(cái)務(wù)圖像。然而， 由于實(shí)踐中經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的紛繁復(fù)雜，存在諸多不確定因素，因此，會計(jì)必須首先對這些不 確定因素加以限制，將自己的敘述建立在一個(gè)確定的前提基礎(chǔ)上，以免因基礎(chǔ)的搖擺而 導(dǎo)致圖像的模糊不清。 會計(jì)界將這些前提條件稱作會計(jì)假設(shè)，如同牛頓力學(xué)和原子物理的前提基礎(chǔ)不同一樣， 不同的假設(shè)將構(gòu)成財(cái)務(wù)會計(jì)體系的不同。 從歷史上看，會計(jì)前提假設(shè)并非天然就是會計(jì)語言體系的基礎(chǔ)，而是一種在會計(jì)危機(jī) 出現(xiàn)后的自我保護(hù)。在二十世紀(jì)二十年代的美國，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的急劇變化，使得許多 企業(yè)在沒有任何預(yù)警性信息的情況下突然倒閉，引致了人們對會計(jì)信息的作用產(chǎn)生疑問 ，會計(jì)信息產(chǎn)生了信任危機(jī)。為此，會計(jì)界提出了會計(jì)信息的編制是有一定前提的，即 是在特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件下，按照通常的原則編制的。一旦這些特定的環(huán)境條件發(fā)生了改 變，原有的會計(jì)信息就失去了意義，會計(jì)必須改變通常的會計(jì)確認(rèn)或者計(jì)量方法。 因此，會計(jì)假設(shè)在會計(jì)語言規(guī)則中的明確是會計(jì)界針對會計(jì)信息受到公眾置疑的信任 危機(jī)而采取的應(yīng)對措施，當(dāng)然，這也反映了會計(jì)界本身對會計(jì)功能認(rèn)識的深化。 《企業(yè)會計(jì)制度》認(rèn)定的會計(jì)假設(shè)有四項(xiàng)：會計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計(jì)分期假設(shè) 、人民幣計(jì)量假設(shè)。 1、會計(jì)主體假設(shè) 會計(jì)主體假設(shè)又稱為會計(jì)個(gè)體假設(shè)。它的基本含義是：整套財(cái)務(wù)報(bào)表是用來說明特定 個(gè)體的營業(yè)活動(dòng)的，對該特定個(gè)體的營業(yè)活動(dòng)的記錄應(yīng)當(dāng)與其所有者的活動(dòng)、債權(quán)人的 活動(dòng)以及交易對方的活動(dòng)相分離。《企業(yè)會計(jì)制度》第五條規(guī)定：會計(jì)核算應(yīng)以企業(yè)發(fā)生 的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。 有了會計(jì)主體假設(shè)，就確定了特定會計(jì)報(bào)表反映的對象，而這是會計(jì)核算的立場問題 。會計(jì)是對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中資金運(yùn)動(dòng)的反映，而資金運(yùn)動(dòng)有一個(gè)來龍去脈的軌跡，從不同的 對象角度對資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行表述，其結(jié)果是完全不一樣的。同時(shí)，主體假設(shè)也明確了會計(jì) 主體是一個(gè)獨(dú)立的整體，一套財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)反映會計(jì)主體整體的財(cái)務(wù)狀況。會計(jì)主體整體 的經(jīng)營成果是通過一個(gè)會計(jì)主體與外界的交易而實(shí)現(xiàn)的，如企業(yè)向社會提供商品或服務(wù) 。這也是為什么編制合并報(bào)表的時(shí)候要消除內(nèi)部交易造成的資產(chǎn)、負(fù)債、收益或者損失 的虛增部分，從而準(zhǔn)確地反映該會計(jì)核算主體在與外界經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行的交易中取得的成 果。 2、持續(xù)經(jīng)營假設(shè) 《企業(yè)會計(jì)制度》第六條明確規(guī)定會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為前 提，這就是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)指會計(jì)個(gè)體的經(jīng)營活動(dòng)將按照現(xiàn)在的形式和既 定的目標(biāo)無限期地繼續(xù)下去，在可以預(yù)見的將來，會計(jì)主體不會進(jìn)行清算，它所持有的 資產(chǎn)將按照預(yù)定的目的在正常的經(jīng)營過程中被耗用、出售或轉(zhuǎn)讓，它所承擔(dān)的債務(wù)也將 如期償還。 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是整個(gè)權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)大廈所賴以建立的基礎(chǔ)。例如，資產(chǎn)的計(jì)量尺度有 歷史成本（購買成本）、重置成本、現(xiàn)行市價(jià)、變現(xiàn)價(jià)值等多種形式。在一份財(cái)務(wù)報(bào)表 中究竟采用哪一種計(jì)量尺度，就與企業(yè)是否能夠持續(xù)經(jīng)營下去這個(gè)前提有密切的關(guān)系。 在持續(xù)經(jīng)營的前提下，企業(yè)擁有的資產(chǎn)是過去交易的結(jié)果，應(yīng)按照歷史成本而不是現(xiàn)行 市價(jià)進(jìn)行計(jì)量；同時(shí)，由于資產(chǎn)將按照預(yù)定的用途加以使用，不會在近期出售，因此不 能用變現(xiàn)價(jià)值來記錄。又如，由于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營，固定資產(chǎn)的投資就不必在固定資產(chǎn)購 買的當(dāng)期作為一筆費(fèi)用計(jì)入企業(yè)的經(jīng)營成本中，而是可以資本化，在以后的經(jīng)營期內(nèi)根 據(jù)固定資產(chǎn)的使用狀況分期地、逐步地計(jì)入成本中，這也導(dǎo)致了“折舊”的概念和相關(guān)的 會計(jì)處理。 在負(fù)債方面，由于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營下去，對他人的負(fù)債會按期償還，因此，將企業(yè)的負(fù)債 區(qū)分為流動(dòng)負(fù)債（短期負(fù)債）、長期負(fù)債，并在財(cái)務(wù)報(bào)表上按照流動(dòng)性以及到期時(shí)間來 排列，這些會計(jì)信息就是有意義的。 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的反面就是清算。如果企業(yè)破產(chǎn)、被他人兼并或者與他人合并，企業(yè)必須 進(jìn)行清算。此時(shí)，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)就不存在了，它導(dǎo)致原來的資產(chǎn)計(jì)價(jià)、債務(wù)清償、收益 確定、費(fèi)用遞延、折舊、攤銷等一系列的會計(jì)方法都必須發(fā)生改變，財(cái)務(wù)報(bào)表也必須重 新編制。例如，在破產(chǎn)的前提下，企業(yè)要編制清算資產(chǎn)負(fù)債表，負(fù)債不必再按照長期與 短期分類排列，因?yàn)樗械膫鶆?wù)都必須馬上償還。資產(chǎn)也沒有必要保持流動(dòng)資產(chǎn)、固定 資產(chǎn)的分類，因?yàn)樗械馁Y產(chǎn)都要立即變賣，用于償還債務(wù)。而且，既然資產(chǎn)是用來償 還債務(wù)，它就必須按照清算時(shí)能夠變賣的價(jià)值來進(jìn)行估價(jià)、記錄，原先賬面記錄的價(jià)值 ——即資產(chǎn)的歷史成本已經(jīng)沒有任何意義。又如，在企業(yè)被他人收購或者兼并其他企業(yè)的 前提下，為了合理確定購并價(jià)格，計(jì)算新企業(yè)股東的權(quán)益份額，被兼并企業(yè)的所有資產(chǎn) 都要進(jìn)行評估，按照當(dāng)時(shí)的重置成本而不是賬面成本（即歷史成本）對資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)， 并編制新的資產(chǎn)負(fù)債表。因此，改變“持續(xù)經(jīng)營”這一前提條件，將會從根本上改變會計(jì) 信息的內(nèi)容，從而描繪出完全不同的企業(yè)圖像。 案例：可持續(xù)經(jīng)營假設(shè)與無法表示意見的審計(jì)報(bào)告 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則———財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)》（征求意見稿）規(guī)定，在編制會計(jì)報(bào)表時(shí)，企業(yè) 應(yīng)當(dāng)對持續(xù)經(jīng)營的能力進(jìn)行估計(jì)。如果已決定進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)，或者已確定在下一 個(gè)會計(jì)期間將被迫進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)，則不應(yīng)再以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制會計(jì)報(bào)表。如 果某些不確定的因素導(dǎo)致對企業(yè)能否持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生重大懷疑時(shí)，則應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附注 中披露這些不確定因素。如果會計(jì)報(bào)表不是以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制的，則企業(yè)在會計(jì)報(bào) 表附注中對此應(yīng)當(dāng)首先予以披露，并進(jìn)一步披露會計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)，以及企業(yè)未能以 持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制會計(jì)報(bào)表的原因。 濟(jì)南輕騎摩托車股份有限公司主要經(jīng)營摩托車及其配件的生產(chǎn)銷售。由于經(jīng)營環(huán)境惡 化以及關(guān)聯(lián)包袱沉重等原因，持續(xù)出現(xiàn)虧損。2001年的年度報(bào)告因?yàn)槌掷m(xù)經(jīng)營能力的不 確定而被會計(jì)師事務(wù)所出具了無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。 |審計(jì)報(bào)告 | | | |濟(jì)南輕騎摩托車股份有限公司全體股東： | |我們接受委托，審計(jì)了貴公司2001年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和合并資產(chǎn)負(fù)債| |表、2001年度利潤及利潤分配表和合并利潤及利潤分配表以及2001年度現(xiàn)金| |流量表和合并現(xiàn)金流量表。這些會計(jì)報(bào)表由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對這| |些會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們的審計(jì)是依據(jù)《中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn) | |則》進(jìn)行的。在審計(jì)過程中，我們結(jié)合貴公司實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會 | |計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序。 | |截至2001年12月31日貴公司應(yīng)收其母公司中國輕騎集團(tuán)有限公司及其關(guān)聯(lián)公| |司往來款凈額257,978萬元（扣減已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備22,976萬元）。目前中國 | |輕騎集團(tuán)有限公司正與一境外合作者重組，上述款項(xiàng)的收回將依賴于該重組| |的成功實(shí)現(xiàn)。由于該重組的成功具有不確定性，所以無法取得充分的審計(jì)證| |據(jù)對上述應(yīng)收款項(xiàng)的可收回程度作出判斷。 | |截至2001年12月31日貴公司為其母公司中國輕騎集團(tuán)有限公司及其關(guān)聯(lián)公司| |和其他第三方的銀行借款總計(jì)約人民幣73,986.91萬元提供擔(dān)保。上述借款 | |中已逾期金額總計(jì)約人民幣42,072.70萬元,其中貴公司將對中國輕騎集團(tuán)濟(jì)| |南對外貿(mào)易有限公司的逾期擔(dān)保借款人民幣10,408.28萬元的或有損失，計(jì) | |入本期損益。由于我們無法取得充分的審計(jì)證據(jù)對被擔(dān)保人是否有能力償還| |貸款從而解除貴公司的擔(dān)保責(zé)任作出判斷，所以對上述擔(dān)保借款可能導(dǎo)致的| |擔(dān)保責(zé)任對貴公司的影響無法作出判斷。 | |如附注十、重大事項(xiàng)所述，在審計(jì)中我們僅知曉了該筆事項(xiàng)，無法確認(rèn)是否| |還存在類似事項(xiàng).同時(shí)，貴公司2001年度虧損約人民幣69,978.27萬元，現(xiàn)金| |凈流量為人民幣-8,763.29萬元。 | |以上事實(shí)會對貴公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生影響。貴公司會計(jì)報(bào)表是建立在持續(xù)| |經(jīng)營的會計(jì)假設(shè)基礎(chǔ)上編制的，并未對資產(chǎn)、負(fù)債的數(shù)額和分類作出在無法| |持續(xù)經(jīng)營情況下所必須的調(diào)整。 | |我們認(rèn)為，由于上述事項(xiàng)的不確定性和對貴公司持續(xù)經(jīng)營能力的疑問，從而| |不能確定其對會計(jì)報(bào)表整體反映的影響程度，我們無法對上述會計(jì)報(bào)表是否| |符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，以及是否公允地反映了貴公| |司2001年12月31日的財(cái)務(wù)狀況及2001年度經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況發(fā)表審計(jì)| |意見。 | 3、會計(jì)期間假設(shè) 會計(jì)期間假設(shè)的基本含義是：連續(xù)不斷的經(jīng)營過程可以被劃分為相等的時(shí)間單位，以 便對企業(yè)的經(jīng)營狀況進(jìn)行及時(shí)的、連續(xù)的反映。這種為了會計(jì)核算的需要而人為劃分的 相等時(shí)間單位，就稱為會計(jì)期間。會計(jì)人員通過計(jì)算一定會計(jì)期間內(nèi)的收入和支出，確 定財(cái)務(wù)成果，編制財(cái)務(wù)報(bào)表，便于企業(yè)內(nèi)部的管理層以及外部的利害關(guān)系人及時(shí)了解企 業(yè)的經(jīng)營狀況。 會計(jì)期間假設(shè)是對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的修正。企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)在時(shí)間上是持續(xù)不斷的。分析 一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營是否成功，最精確的方法只能是等到企業(yè)最終歇業(yè)時(shí)，將企業(yè)的凈資產(chǎn) 與投資人原來投入的資本進(jìn)行比較。但是在現(xiàn)實(shí)生活中，這顯然是行不通的。企業(yè)的股 東需要評價(jià)投資效果，管理層要對經(jīng)營決策進(jìn)行評價(jià)和修正，國家要征稅，銀行以及其 他債權(quán)人需要評估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與償債能力。因此，不論是企業(yè)內(nèi)部還是外部的利害關(guān)系人 ，它們?yōu)榱烁髯缘睦婊蛘邲Q策，都要求會計(jì)系統(tǒng)提供“現(xiàn)時(shí)有用”的信息，定期編制、 披露財(cái)務(wù)報(bào)告。因此會計(jì)期間的劃分是必然的。同時(shí)，會計(jì)期間能夠提供企業(yè)期初與期 末財(cái)務(wù)狀況的變化情況、本期與以前各期的經(jīng)營成果的對比性信息，向企業(yè)內(nèi)部管理層 提示了改善經(jīng)營、持續(xù)發(fā)展的途徑，也為企業(yè)外部的利害關(guān)系方揭示了企業(yè)長期發(fā)展的 趨勢。 由于財(cái)務(wù)報(bào)表按期編制，經(jīng)營成果就必須按期核算，從而產(chǎn)生“當(dāng)期”與“非當(dāng)期”的概 念。從某種意義上說，會計(jì)期間假設(shè)直接導(dǎo)致了會計(jì)確認(rèn)、特別是時(shí)間確認(rèn)問題的產(chǎn)生 。實(shí)踐中，企業(yè)取得的收入或者支出的費(fèi)用可能是與幾個(gè)會計(jì)期間有關(guān)的。什么時(shí)間確 認(rèn)收入、什么時(shí)間確認(rèn)費(fèi)用，對于特定會計(jì)期間的利潤水平影響很大。 《企業(yè)會計(jì)制度》第七條規(guī)定，會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會 計(jì)報(bào)告。會計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公 歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計(jì)中期。本制度所稱的期末和定期，是 指月末、季末、半年末和年末。會計(jì)分期的密度由年向半年、季度的發(fā)展產(chǎn)生了特殊的 中期報(bào)告編制，形成了現(xiàn)代會計(jì)分析的一個(gè)重要領(lǐng)域。 4、人民幣計(jì)量假設(shè) 人民幣計(jì)量假設(shè)就是貨幣計(jì)量的具體化。貨幣之所以成為會計(jì)信息的基本工具，是因?yàn)?其所具有的下列功能：（1）貨幣是價(jià)值尺度，無論實(shí)物、勞動(dòng)還是其他財(cái)富形式，大多 可以用貨幣來表示；（2）貨幣是交易媒介，是對經(jīng)濟(jì)交易從價(jià)值方面進(jìn)行記錄的最好的 單位；（3）貨幣可以作為信用的衡量尺度和延期支付的標(biāo)準(zhǔn)，因此它是借貸合同或者其 他長期性契約賴以產(chǎn)生和順利履行的基礎(chǔ)；（4）貨幣作為財(cái)富的一種標(biāo)志，是企業(yè)組織 投入與產(chǎn)出的最終形式。因此，以貨幣為工具來記錄、計(jì)量、描述企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和財(cái) 務(wù)成果是一種必然選擇。 當(dāng)然，貨幣計(jì)量也有其局限性，它意味著財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容只限于那些能夠用貨幣來計(jì)量 的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。對于那些只能用文字描述的信息，如管理層的水平、雇員的品質(zhì)、產(chǎn)品質(zhì) 量，客戶滿意度等等，不論是好是壞，貨幣計(jì)量都無能為力。上述非貨幣計(jì)量信息可能 恰恰是對企業(yè)未來發(fā)展有重大影響的信息，企業(yè)外部的利害關(guān)系人對此也是極為關(guān)注的 。從這個(gè)意義上看，會計(jì)數(shù)字對企業(yè)圖像的描繪是不全面的，因此，現(xiàn)在的會計(jì)規(guī)則更 加注重要求文字對任何可能影響理解企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)圖象的因素進(jìn)行充分披露。 人民幣是我國的法定貨幣，所以，《企業(yè)會計(jì)制度》第八條規(guī)定， 企業(yè)的會計(jì)核算以人民 幣為記賬本位幣。 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)、可以選定其中一種貨幣作 為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 二、會計(jì)原則 和會計(jì)假設(shè)不同的，會計(jì)原則是會計(jì)核算的規(guī)則，只是，原則作為規(guī)...
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