會計案例大匯總4
二、負債 負債是是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出 企業(yè)。在財務(wù)會計中，負債是財務(wù)會計上的一個重要因素，它和業(yè)主權(quán)益共同構(gòu)成對特 定企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)。這種要求權(quán)對企業(yè)來講具有強制性，使之不存在避免未來犧牲的 可能,因此，負債一般都有明確的受償對象和償付日期，企業(yè)必須在未來的某個時刻以資 產(chǎn)或者勞務(wù)償付，表現(xiàn)為資產(chǎn)的犧牲或是對預(yù)期收入的放棄。 按照負債的形成途徑，主要有兩種劃分方式： （1）直接因為企業(yè)過去經(jīng)濟交易的結(jié)果而形成。這種交易可以分為經(jīng)營性交易和融 資性交易，經(jīng)營性交易形成的負債典型的是應(yīng)付賬款，融資性交易形成的負債有各類借 款及債券融資等； （2）基于法律法規(guī)的要求而產(chǎn)生。在特定情況下，沒有交易活動，也可以依照法律 、法規(guī)的規(guī)定而形成負債，如因為稅法的規(guī)定而形成的納稅義務(wù)——應(yīng)付稅款。 基于和資產(chǎn)項目相匹配的考慮，在資產(chǎn)負債表的右邊，負債是按照流動性排列的，分 為流動負債和長期負債。 （1）流動負債 流動負債是指在一年或一個經(jīng)營周期內(nèi)的支付義務(wù)。大部分流動負債是貨幣性的，即 必須于未來某一時日用固定金額的貨幣來償還。 一些應(yīng)計項目上與應(yīng)付費用相聯(lián)系。根據(jù)配比原則，費用應(yīng)在資源或服務(wù)被消耗以獲 取收入的過程中予以確認。但在一定的情況下，企業(yè)是依照正式或非正式的合同規(guī)定的 條件事先取得并使用這些資源和服務(wù)，而對它們具有支付義務(wù)。通常，應(yīng)計負債是在會 計期末和應(yīng)付費用對應(yīng)入帳，如果不確認這類應(yīng)計項目，將導(dǎo)致當期費用低估，以致高 估當期收益，同時也低估了負債，歪曲了企業(yè)的財務(wù)狀況。 流動負債中還包括一些非貨幣性項目，即將在未來提供特定數(shù)量和質(zhì)量的實物資產(chǎn)或 勞務(wù)的義務(wù)。它們通常產(chǎn)生于顧客為獲得服務(wù)而預(yù)付給該企業(yè)的款項，如預(yù)收定金，預(yù) 收租金等，這些負債一般應(yīng)根據(jù)特定數(shù)量和質(zhì)量的資產(chǎn)或勞務(wù)，按預(yù)定的或雙方認可的 價格來計量，而不考慮之后提供的資產(chǎn)和服務(wù)的貨幣價值是否發(fā)生變動。在會計分析中 ，要將預(yù)收項目與遞延收入?yún)^(qū)分開來，預(yù)收項目屬于現(xiàn)時的融資交易，而不是收入生成 交易，即對企業(yè)將提供物品或服務(wù)的經(jīng)營活動的一種臨時性融資安排，按照收入“實現(xiàn)” 原則，收到顧客的預(yù)付款項不代表產(chǎn)生任何收入，而如果是在收入活動已經(jīng)完成，如物 品或服務(wù)已經(jīng)提供，但是由于應(yīng)收賬款的不確定而有可能要確認遞延收入，“遞延收入” 是一個資產(chǎn)帳戶，對應(yīng)的是當期收入，而預(yù)收項目是負債帳戶，與以后期間的收入相勾 稽。 還有一類金額非確定的流動負債，會計上稱為與或有事項有關(guān)的負債，用“預(yù)計負債 ”帳戶核算。這類負債所可能導(dǎo)致的預(yù)期經(jīng)濟利益流出是現(xiàn)代企業(yè)所面臨的重要風險，需 要重點評估。 （2）長期負債 長期負債代表企業(yè)在超過一年或一個經(jīng)營周期之后的支付義務(wù)。主要形式有應(yīng)付公司債 券、長期借款等。就長期負債而言，由于貨幣時間價值影響較大，其價值應(yīng)是根據(jù)合同 或契約在未來必須支付的本金和所有利息按適當?shù)恼郜F(xiàn)率計算的折現(xiàn)值之和。長期負債 對企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)有著重大影響，它們將影響企業(yè)的負債比率、凈資產(chǎn)報酬率等重要財 務(wù)指標的計算和分析，所以長期負債的確認和計價的適當與否是財務(wù)報表使用者極為關(guān) 注的一個焦點。 對負債進行分類為會計分析提供了基礎(chǔ)，但為核算和披露目的進行的分類并不能滿足 分析師的全部需要。負債作為一種將導(dǎo)致未來經(jīng)濟利益流出的現(xiàn)時義務(wù)，其對企業(yè)財務(wù) 狀況和經(jīng)營成果最重要的影響表現(xiàn)在負債成本上，所以，分析師的關(guān)注焦點應(yīng)是負債的 成本。 （一）短期借款 短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。 我國目前的短期借款按照目的和用途分為若干種，主要有流動資金借款、臨時借款、結(jié) 算借款等等。按照借款方式的不同，短期借款還可以分為保證借款、抵押借款、質(zhì)押借 款、信用借款。 短期借款核算最主要特點是在預(yù)提或?qū)嶋H支付利息時均不通過“短期借款”科目，而是 通過“預(yù)提費用”或“財務(wù)費用”科目核算。如果短期借款的利息是按照季度或半年度支付 的，或者利息是在到期時連同本金一并歸還，并且數(shù)額較大的，為了正確地計算各期的 損益，可以采用預(yù)提的辦法，按月預(yù)提計入費用；如果短期借款的利息是按月度支付的 ，或者利息是在借款到期時連同本金一并歸還，但是金額不大的，可以不采用預(yù)提的方 法，而在實際支付或收到銀行的計息通知時，直接計入當期損益。 短期借款籌資的優(yōu)點在于可以隨企業(yè)的需要安排，便于靈活使用，取得程序較為簡便 。特別是在銀行為了防范風險，對發(fā)放中長期貸款一般比較謹慎，利率也較高，這種情 況下，短期借款就成為很多企業(yè)最為重要的財務(wù)資源通道。但短期借款最突出的缺點是 短期內(nèi)要歸還，于是需要保證資產(chǎn)的流動性，以符合一定的流動比率要求。資產(chǎn)的流動 性與收益性是一對矛盾，企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)配置上出現(xiàn)的失誤將會導(dǎo)致一種普遍，但是非 常危險的現(xiàn)象——短貸長投。在此情況下，企業(yè)必須要能具備良好的經(jīng)營活動現(xiàn)金流動機 制，如果資產(chǎn)的盈利能力不振，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量匱乏，就會使企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)發(fā)生困 難，造成流動比例下降，償債能力惡化，陷入難以自拔的財務(wù)困境。 案例：短貸長投扼住“標王”的咽喉 秦池酒廠是山東省臨胞縣的一家生產(chǎn)“秦池”白酒的企業(yè)。1995年；臨胞縣人口88.7萬 ，人均收入1150元，低于山東省平均水平。1995年廠長赴京參加第一屆“標王”競標，以 6666萬元的價格奪得中央電視臺黃金時段廣告“標王”后，引起大大出乎人們意料的轟動 效應(yīng)，秦池酒廠一夜成名，秦池白酒也身價倍增。中標后的一個多月時間里，秦池就簽 訂了銷售合同4億元；頭兩個月秦池銷售收入就達2.18億元，實現(xiàn)利稅6800萬元，相當于 秦池酒廠建廠以來前55年的總和。至6月底，訂貨已排到了年底。1996年秦池酒廠的銷售 也由1995年只有7500萬元一躍為9.5億元。 1996年11月以3.2億元人民幣的“天價”，買下了中央電視臺黃金時間段廣告，從而成 為令人眩目的連任二屆“標王”。然而，好景不長，1998年便傳出了秦池生產(chǎn)、經(jīng)營陷入 困境，出現(xiàn)大幅虧損的消息。 秦池一方面在擴大生產(chǎn)規(guī)模、提高生產(chǎn)能力，從而提高固定資產(chǎn)等長期性資產(chǎn)比例的 同時，使流動資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的比例相應(yīng)下降，由此降低了企業(yè)的流動能力和變觀能力 。另一方面，巨額廣告支出和固定資產(chǎn)上的投資所需資金要求企業(yè)通過銀行貸款解決， 按當時的銀行政策，此類貸款往往為短期貸款，這就造成了銀行的短期貸款被用于資金 回收速度比較慢、周期較長的長期性資產(chǎn)上，由此使企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與資本結(jié)構(gòu)在時間和 數(shù)量上形成較大的不協(xié)調(diào)性，并因此而形成了“短貸長投”的資金缺口壓力。此時秦池所 面臨的現(xiàn)實問題是：在流動資產(chǎn)相對不足從而使企業(yè)現(xiàn)金流動能力產(chǎn)生困難的同時，年 內(nèi)到期的巨額銀行短期貸款又要求償還，從而陷入了“到期債務(wù)要償還而企業(yè)又無償還能 力”的財務(wù)困境。 （二）應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付票據(jù)指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，根據(jù)承 兌人的不同，分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。在采用商業(yè)承兌匯票方式下，承兌人 應(yīng)為付款人，承兌人對這項債務(wù)在一定時期內(nèi)支付的承諾，作為企業(yè)的一項負債；在采 用銀行承兌匯票方式下，承兌人應(yīng)為銀行。但是，由銀行承兌的銀行承兌匯票，只是為 收款人按期收回債權(quán)提供了可靠的信用保證，對付款人來說，不會由于銀行承兌而使這 項負債消失。因此，即使是由銀行承兌的匯票，付款人的現(xiàn)存義務(wù)依然存在，應(yīng)將其作 為一項負債。 票據(jù)是一種支付手段，反映企業(yè)進行延期結(jié)算的交易時的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，屬于商業(yè)信 用，應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)收票據(jù)帳戶核算的都是這種商業(yè)信用憑證。票據(jù)具有很強的法律屬性 ，我國《中華人民共和國票據(jù)法》和和人民銀行頒布的《支付結(jié)算辦法》《支付結(jié)算會計核算 手續(xù)》《票據(jù)管理實施辦法》《商業(yè)匯票承兌、貼現(xiàn)與再貼現(xiàn)管理暫行辦法》等法律、規(guī)章對 票據(jù)的開具、承兌、貼現(xiàn)、支付等問題都作出了詳細的規(guī)定。票據(jù)支付在現(xiàn)實經(jīng)濟交易 中為廣泛接受，是企業(yè)延期支付的自發(fā)性籌資的重要金融工具，但是應(yīng)付票據(jù)的法律性 決定了其到期必須歸還，否則便要交付罰金，是典型的硬約束負債。 （三）應(yīng)付賬款 應(yīng)付帳款核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項，是 最基礎(chǔ)的商業(yè)信用，反映企業(yè)經(jīng)營活動中與交易對方發(fā)生的最基本的商業(yè)借貸關(guān)系。 企業(yè)的應(yīng)付帳款在交易對方帳簿上登記為應(yīng)收帳款，前面在應(yīng)收帳款一節(jié)中已經(jīng)分析 過，賣方允許買方在購貨后延遲一定時期支付貨款，是基于放大銷售收入的考慮，而對 于買方而言，應(yīng)付帳款的形成實質(zhì)是向賣方借用資金購進商品，可以緩解一定的短期資 金壓力。但企業(yè)應(yīng)當將應(yīng)付帳款的金額和期限控制在企業(yè)信用可以支撐的范圍內(nèi)，否則 ，拉長的償債周期可能形成企業(yè)的信用風險，也傳遞出企業(yè)現(xiàn)金支付能力的匱乏的信號 。 案例：巧以利用的通路價值——連鎖超市企業(yè)負債率高的實質(zhì) 華聯(lián)超市是在上海、江蘇等地經(jīng)營連鎖超市的上市公司。截止2001年底，公司旗下?lián)?有超市800多家，2001年度實現(xiàn)銷售收入32.48億元，規(guī)模銷售收入85億元，在當年全國 連鎖百強排名中名列第二。 連鎖超市是我國零售業(yè)中的一種新型業(yè)態(tài)，和傳統(tǒng)百貨商場比，具有經(jīng)營效率高、成 長性強等特點，在過去的幾年中，連續(xù)以兩位數(shù)的速度增長。作為較早進入連鎖超市業(yè) 態(tài)發(fā)展的華聯(lián)超市公司，其財務(wù)特征可以看作連鎖超市業(yè)的代表。 華聯(lián)超市資產(chǎn)負債表（2000—2001） | |2000 |2001 | |2000 |2001 | | 資產(chǎn) | | | 負債及股東權(quán)益 | | | | 貨幣資金 | | | 流動負債 | | | | |266,359 |160,643 | | | | | 應(yīng)收票據(jù) | | | 短期借款 | | | | |4,584 |42,558 | |335,500 |414,000 | | 應(yīng)收帳款 | | | 應(yīng)付票據(jù) | | | | |92,452 |111,191 | |4,492 |15,577 | | 存貨 | | | 應(yīng)付帳款 | | | | |302,804 |303,318 | |303,265 |274,720 | | 待攤費用 | | | 流動負債合計 | | | | |14,082 |16,592 | |955,079 |879,373 | | 流動資產(chǎn) | | | 長期負債合計 | | | |合計 |690,683 |649,116 | |863 |- | | 長期投資 | | | 負債合計 | | | |凈額 |3,950 |12,511 | |955,943 |879,373 | | 固定資產(chǎn) | | | 少數(shù)股東權(quán)益 | | | |合計 |276,646 |349,427 | |511 |12,683 | | 無形資產(chǎn) | | | 股東權(quán)益合計 | | | | |212,833 |125,341 | |227,658 |244,339 | | 資產(chǎn)總計 | | | | | | | |1,184,11|1,136,39|負債及股東權(quán)益總 |1,184,11|1,136,396| | |3 |6 |計 |3 | | 資料：根據(jù)公司年度報告整理 連鎖超市企業(yè)最大的財務(wù)特征就是資產(chǎn)負債率較高。以華聯(lián)超市為例，2000年的資產(chǎn) 負債率為80%，2001年為77%，那么極高的資產(chǎn)負債率是否會吞噬企業(yè)利潤呢？如果負債 是以有息負債的形式存在，則企業(yè)必然要擔負沉重的利息負擔，但連鎖超市企業(yè)有自己 巧以利用的通路價值，可以獲取大量的無成本負債，從而實現(xiàn)了高負債率下的低負債成 本。從華聯(lián)超市的負債結(jié)構(gòu)上可以看出，公司對供應(yīng)商的應(yīng)付帳款占總負債的32%，這就 是連鎖超市業(yè)作為銷售終端的通路價值體現(xiàn)的一個重要方面。 超市進貨時通常會采取先貨后款即賒購的采購形式，賒購期間最長可以達到200天以 上。連鎖企業(yè)依賴其所掌握的通路資源，在與供應(yīng)商的談判中形成比較優(yōu)勢，通過賒購 ，企業(yè)的資金壓力得到緩解，使得高速運轉(zhuǎn)的進銷流程得以持續(xù)。此外，從負債的成本 上看，應(yīng)付帳款是無須支付利息的負債，可以說是成本為零，當然，應(yīng)付帳款是需要有 一個基本要素支撐的，那就是資信。在連鎖超市業(yè)，作大規(guī)模是獲取資信的有效途徑...
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